银行会计支付结算业务.ppt

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1、第五章 支付结算业务的核算,第一节支付结算业务概述,支付结算：指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。现金结算和转账结算,意义1、可以节约现金的使用，减少货币发行，有利于节省社会流通费用，稳定货币流通2、有利于加速资金周转，促进商品生产的发展和商品的流通3、可以集中各单位的闲散资金，稳定和扩大信贷资金的来源。,支付结算的种类1、票据2、结算方式3、信用卡,支付结算的原则一、恪守信用，履约付款；二、谁的钱进谁的帐，由谁支配；三、银行不垫款。,第二节 票据业务的核算,一、银行汇票二、支票三、银行本票四、商业汇票,一、银行汇票的

2、核算,一）概念：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。只有经人民银行批准办理银行汇票业务的银行，才能作为银行汇票的出票银行，即为银行汇票的付款人。,银行汇票票样,银行银行汇票付款期限 汇票号码 壹个月 第 号出票日期（大写）年 月 日 代理付款行收款人 账号 人民币出票金额（大写）人民币 实际结算金额（大写）申请人 账号出票行 行号 多余金额 科目（借）汇款用途 对方科目（贷）凭票付款 兑付日期出票行签章复核：记账：,二）相关规定,1、单位和个人的各种转账结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票可以用于支取现金

3、。2、银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。跨系统银行签发的转帐银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核抵用后支付,续1,3、银行汇票的提示付款期限自出票日起个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。4、银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。,续2,5、申请人和收款人均为个人，需要使用银行汇票向代理付款人支取现金的，申请人须在“银行汇票申请书”上填明代理付款人名称，在“汇票金额”栏先填写“现金”字样，后填写汇票金额。申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请

4、书”上填明“现金”字样。,续3,6、收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。,续4,7、持票人超过汇票期限，不能向代理付款行提示付款，持票人在票据权利时效期内向出票银行作出说明，并提供本人身份证明或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。,三）处理程序 申请人 持票人 出票银行 代理付款行,1、申请签发银行汇票 2、出票 3、持往异地结算 4、提示票据5、代理付款入帐 6、银行之间资金清算 7、退回多余

5、款,四）会计核算,1、申请银行汇票银行汇票 第一联：存根 申请人留存申请书 第二联：借方凭证(13)第三联：贷方凭证,交付银行,银行汇票申请书（借方传票）申请日期 年 月 日 申请人 收款人 账 号 账号 或地址 或地址 用途 代 理 付款行 汇票 人民币 金额（大写）上列款项请从我账户支付。科目（借）申请人签章 对方科目（贷）年 月 日 转帐日期 年 月 日 复核 记帐,1）申请人转账交付的借：吸收存款活期存款 贷：汇出汇款（存入保证金）2）申请人现金交付的借：库存现金 贷：汇出汇款（存入保证金）,2、银行出票,第一联：卡片 银行保管 第二联：汇票 第三联：解讫通知 交申请人 第四联：多余款

6、收账通知 银行保管,用压数机压印出票小写金额,3、收款人接受并审核汇票,1）申请人持第二、第三联异地结算。交持票人。2）持票人审核并填写实际结算金额和多余金额。,4、持票人向银行兑付汇票,持票人填写一式两联进账单，连同第二、第三联汇票交代理付款行，1）持票人已在代理付款行开立账户依据第二联进账单和第二联汇票转账：借：清算资金往来 贷：吸收存款活期存款,2）持票人未在代理付款行开户借：清算资金往来 贷：应解汇款（其他应付款-*）（应解汇款：只付不收，付完清户，不计付利息）现金支取：借：应解汇款-*（其他应付款-*）贷：库存现金,5、银行汇票的结清,出票银行接到代理付款银行寄来的联行报单和解讫通知

7、，抽出卡片核对。1）汇票全额解付借：汇出汇款（存入保证金）贷：清算资金往来,续1,2）汇票有多余款借：汇出汇款（存入保证金）贷：清算资金往来 吸收存款活期存款（在多余款收账通知金额栏填写多余金额，加盖转讫章交申请人）,续2,3）申请人未在出票行开立账户借：汇出汇款（存入保证金）贷：清算资金往来 其他应付款领款时：借：其他应付款 贷：库存现金,6、银行汇票退款和超期付款,1）申请人要求退款在汇票和解讫通知书的实际结算金额大写栏填写“未用退回”借：汇出汇款（存入保证金）贷：吸收存款-活期存款-*多余款收账通知书上按原汇款金额跳填入多余金额。,2）持票人超过付款期限向出票行提示付款借：汇出汇款（存入

8、保证金）贷：其他应付款（应解汇款）-持票人户 吸收存款-活期存款-申请人户借：其他应付款（应解汇款）-持票人户 贷：清算资金往来,练习,1、客户李清提交银行汇票申请书及现金40000元，异地购物，委托银行签发银行汇票，经审核无误办理转帐。2、开户单位新兴百货持异地中国工商银行签发的银行汇票及解讫通知和两联进账单来行办理入帐手续，原汇票金额200000元，实际结算金额195000元，办理转帐。,3、开户单位汽车厂提交银行汇票申请书，金额900000元，异地购物，委托银行签发银行汇票，经审核无误办理转帐。4、接到异地中国工商银行寄来的邮划借方报单和解讫通知，结算金额150000元，原汇票金额160

9、000元，原汇票申请人是开户单位通信公司。,5、接到异地中国工商银行寄来的邮划借方报单和解讫通知，结算金额45000元，原汇票金额46000元，原汇票申请人是未在本行开户的客户李红。,二、支票业务的核算,一）支票的概念支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,二）支票的种类,1、现金支票：现金支票只能用于支取现2、转帐支票：转账支票只能用于转帐3、普通支票：普通支票可以用于支取现金，也可以用于转帐4、划线支票：在普通支票左上角划两条平行线，划线支票只能用于转帐，不得支取现金,三）相关规定1,1、单位和个人在全国范围内的各种款项结算，均

10、可以使用支票。（北京和天津、上海和南京、广州和深圳等地还打破行政区划，建立了区域性票据交换中心）2、支票的出票人，为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立支票存款帐户的单位和个人。3、支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行，支票的收款人为支票上标明的收款单位或个人。,相关规定2,4、签发支票必须记载下列事项：（一）表明“支票”的字样；（二）无条件支付的委托；（三）确定的金额；（四）付款人名称；（五）出票日期；（六）出票人签章；欠缺记载上列事项之一的，支票无效。,相关规定3,5、签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写。不得对支票进行涂改。6、签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必

11、须符合国家现金管理的规定。,相关规定4,7、支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。,相关规定5,8、出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5但不低于000的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。,相关规定6,9、支票的提示付款期限自出票日起日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。,相关规定7,10、全国支票影像交换系统是指运用影像技术将实物支票转换为支票影像信息

12、，通过计算机及网络将影像信息传递至出票人开户银行提示付款的业务处理系统。影像交换系统定位于处理银行机构跨行和行内的支票影像信息交换，其资金清算通过中国人民银行覆盖全国的小额支付系统处理。支票影像业务的处理分为影像信息交换和业务回执处理两个阶段，即支票提出银行通过影像交换系统将支票影像信息发送至提入行提示付款；提入行通过小额支付系统向提出行发送回执完成付款。,支票全国通用后出票人签发的支票凭证不变，支票的提示付款期限仍为天；异地使用支票款项最快可在至小时之内到账，一般在银行受理支票之日起个工作日内均可到账。为防范支付风险，异地使用支票的单笔金额上限为万元。,现金支票票样,转账支票票样1,转账支票

13、票样2,转账支票票样3,支票背面,中国银行进账单（收入凭证）2付 全称 收 全称款 账号 款 账号人 开户银行 人 开户银行 人民币（大写）票据种类 科目（贷）票据张数 对方科目（借）转帐日期 年 月 日 备注：复核 记账,四）转账支票的核算,1、持票人、出票人在同一银行开户1）银行受理持票人送交支票持票人 支票12联进账单 审核，以支票做借方凭证，第二联进账单作贷方凭证，分录：借：吸收存款活期存款出票人户 贷：吸收存款活期存款收款人户第一联进账单作收账通知退给持票人。,2）银行受理出票人送交支票出票人 支票13联进账单 审核，以支票作借方凭证，第二联进账单作贷方凭证，分录：借：吸收存款活期存

14、款出票人户 贷：吸收存款活期存款收款人户第一联进账单作回单联给出票人，第三联进账单作收款通知交给收款人。,2、持票人、出票人不在同一银行开户,1）持票人开户银行受理持票人送交支票流程图如下：,付款人 支票 收款人 支票 支票 12联进账单 开户行 交换 开户行1、审核 1、审核2、没有退票的，以支 2、第一联进账单加盖转讫 票作借方凭证 章交持票人，第二联进账 单专夹保管，支票提出交换,账务处理1,付款人开户行作会计分录：借：吸收存款活期存款出票人户 贷：存放中央银行款项收款人开户行，在退票时间过后没有退票的，会计分录：借：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期存款收款人户,账务处理2,支票发生退

15、票的，出票人或持票人开户银行应通过“其他应收款”或“其他应付款”科目核算付款人开户行作会计分录：借：其他应收款 贷：存放中央银行款项收款人开户行，会计分录：借：存放中央银行款项 贷：其他应付款退票后再冲账。,退票收取罚款借：吸收存款-活期存款-*贷：营业外收入,2）出票人开户银行受理出票人送交支票流程图如下,出票人 收款人 支票 13联进账单 第三联进账单 开户行 交换 开户行 第二、三联进账单 1、审核 1、审核 2、支票作借方凭证，2、以第二联作贷方凭证 借：吸收存款活期存款 借：存放中央银行款项 贷：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期存款 3、第一联交出票人 3、第三联作收账通知交收 4

16、、第二、三联提出交换 款人,支票业务练习,资料：甲银行发生下列支票业务1、收到开户单位汽车厂送交的支票和两联进账单，金额80000元，该支票的签发人在同城他行开户，当日退票时间过后未被退票，银行办理转帐。2、开户单位制药厂签发转帐支票，支付在同一银行的开户单位塑料厂货款70000元，经审核无误办理转帐。,3、开户单位服装厂签发现金支票，支取现金90000元，备发工资，经审核无误付给现金。4、将开户单位红星乳品厂送交支票提出交换，金额50000元，提入银行审核后通知退票，因当天不能退票，作挂帐处理。,5、提入支票一张，金额45000元，系本行开户单位蓝天贸易公司支付货款，审核后支付票款。6、提入

17、支票一张，金额79000元，系本行开户单位油漆厂支付材料款，因油漆厂账户资金不足，提出退票，当天不能退回，作挂帐处理。,三、银行本票的核算,一）概念银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。,本票票样1,本票票样2,二）相关规定1,1、银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。2、单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。,相关规定2,3、银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。用于转账的，在银行本票上划去“现金”字样。4、定额银行

18、本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。不定额银行本票用压数机压印出票金额。,相关规定3,5、银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。银行本票的代理付款人是代理出票银行审核支付银行本票款项的银行。,相关规定4,6、申请人和收款人均为个人需要支取现金的，应在“支付金额”栏先填写“现金”字样，后填写支付金额。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。,相关规定5,7、申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行，申请人为单位的，应出具该单位的证明；申请人为个人的，应出具该本人的身份证件。出票

19、银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项转入原申请人账户；对于现金银行本票和未在本行开立存款账户的申请人，才能退付现金。,商业银行本票2 付款期限 本票号码 个月 地 名 出票日期（大写）年 月 日 第 号 收款人 凭票即付人民币（大写）转帐 现金 科目（借）出票行签章 对方科目（贷）备注 付款日期 年 月 日 复核 记帐,三）流程图 申请人 3交付票据 持票人 1 5 申 2 4 代 请 提 理 签 出 示 付 发 票 本 款 本 票 人 票 入 账 6银行之间 出票银行 资金清算 代理付款行,账务处理,1、银行本票的申请向银行提交一式三联的“银行本票申请书”，第一联存根 第二联借方凭

20、证（交现金，此联注销）第三联贷方凭证,转帐申请的：借：吸收存款活期（储蓄）存款 贷：开出本票（存入保证金）现金申请的：借：库存现金 贷：开出本票（存入保证金）第一联申请书加盖受理凭证专用章交申请人。,2、银行本票的签发,签发不定额本票一式两联，第一联卡片，第二联本票。定额本票分存根联和正联。,签发定额本票的，出票行在本票正联加盖本票专用章和法定代表人或其授权代理人名章后交申请人。签发不定额本票的，出票行在本票正联加盖本票专用章和法定代表人或其授权代理人名章，用总行统一制作的压数机压印小写金额后交申请人。第一联卡片或存根联专夹保管。,3、申请人交付票据给出票人4、持票人提交本票一式两联进账单,5

21、、审核无误，以第二联进账单转帐1）持票人与原申请人在同一行处开户 本票代借方凭证 第二联进账单代贷方凭证借：开出本票（存入保证金）贷：吸收存款活期（储蓄）存款第一联进账单加盖转讫章交持票人。,2）持票人与原申请人不在同一行处开户借：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期（储蓄）存款第一联进账单加盖转讫章交持票人，在本票上加盖转讫章提出交换。,6、银行本票结清的处理,1）持票人申请人不在同一行处开户交换提入本票，核对无误以本票为借方凭证借：开出本票（存入保证金）贷：存放中央银行款项,2）持票人申请人在同一行付款结清本票借：开出本票（存入保证金）贷：吸收存款活期（储蓄）存款 或：库存现金,四）银行本票

22、的其他核算,1、银行本票的退款的核算申请人要求出票行退款，本票进账单（一式两联）借：开出本票（存入保证金）贷：吸收存款活期存款申请人户第一联进账单交申请人。,2、银行本票超期付款1,持票人持本票在票据权利时效期内请求出票银行付款。1）持票人在出票行开户的本票进账单（一式两联）借：开出本票（存入保证金）贷：吸收存款活期存款持票人户 或 库存现金第一联进账单交持票人。,2、银行本票超期付款2,2）持票人未在出票行开户的本票进账单（一式两三联）借：开出本票（存入保证金）贷：存放中央银行款项第一联进账单交持票人，第二、三联进账单提出交换（交换到持票人开户行）借：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期存款持

23、票人户,练习1,1、工行A支行收到开户单位广运公司交来的“银行本票申请书”，金额6000元，审核无误，收妥款项，办理转账。2、工行A支行收到江某交来填明“现金”的“银行本票申请书”，金额8200元，收款人为个人，办理转账。,练习2,3、工行A支行收到开户单位江铃公司交来的银行本票和进账单，金额23000元，审核无误，银行本票为他行系统行签发，办理转账。4、工行A支行提入银行本票审核确定为本行签发，金额6000元，代理付款行为建行B支行，办理转账。,四、商业汇票,一）概念商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇

24、票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。,商业汇票票样1-1,商业汇票票样1-2,商业汇票票样2-1,商业汇票票样2-2,二）相关规定1,1、在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。2、商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。,二）相关规定2,3、银行承兑汇票的出票人具备的条件：（一）在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织；（二）与承兑银行具有真实的委托付款关系；（三）资信状况良好，具有支付汇票金额的

25、可靠资金来源。,二）相关规定3,4、银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。5、商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。6、商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。,定日付款的商业汇票：其付款日期是确定的。到期日前承兑。付款期限自出票日起计算。出票后定期付款的商业汇票：在“出票日”后一定期限“后”才可以提示付款的汇票。到期日前承兑。付款期限自出票日起按月计算。见票后定期付款：自“承兑日”后一定期限“后”才可以提示付款的汇票。出票后1个月内承兑。付款期限自承兑日起按月计算。,二）相关规定4,7、银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持

26、票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。,三）处理程序,1、商业承兑汇票程序图如下：,出票人 1 持票人 4 5 2 7 3 付款人开户行 6 持票人开户行1出票 2委托收款 3寄发票据 4通知付款 5付款 6划付票款 7收妥入帐,商业承兑汇票2 汇票号码 出票日期（大写）年 月 日 第 号 全称 全称 汇 账号 收 账号 款 或住址 款 或住址 人 开户银行 行号 人 开户银行 行号 出票 人民币 金额（大写）汇票到期日 交易合同号码 汇票已承兑，到期无条件付款。本汇票请予承兑，于到期日付款 承兑人签章 出票人签章 承兑日期 年 月 日 年 月 日,会计处理1,

27、1、持票人委托开户银行收取汇票款汇票委托收款凭证（一式五联）第一联：回单（交持票人）第二联：贷方凭证（收款人开户银行）第三联：借方凭证（付款人开户银行）第四联：收账通知（交持票人）第五联：付款通知（付款人）,会计处理2,第一联委托收款凭证加盖业务章交持票人，第二联专夹保管，第三、四、五联商业承兑汇票寄交付款人开户银行。,会计处理3,2、付款人开户银行收到汇票1）第五联委托数收款凭证交付款人2）付款人足额支付票款借：吸收存款活期存款付款人 贷：清算资金往来第四联委托收款凭证寄交持票人开户银行。,会计处理4,3）付款人银行账户不足支付“付款人无款支付”，委托凭证汇票寄回持票人开户银行。按票面金额对

28、其处以5%但不低于1000元罚款。借：吸收存款-活期存款-*贷：营业外收入,4）付款人拒绝付款“拒绝付款”，委托收款凭证拒付证明汇票寄回持票人开户银行。,会计处理5,3、持票人开户银行收到款项或退回凭证1）收到第四联委托收款凭证和联行报单借：清算资金往来 贷：吸收存款活期存款持票人第四联委托收款凭证加盖转讫章交持票人。,会计处理6,2）收到退回的凭证将未付款通知、拒绝付款证明、汇票、委托收款凭证退还持票人。,2、银行承兑汇票,银行承兑汇票一式三联，第一联卡片；第二联汇票；第三联存根。程序图如下：,银行承兑汇票2 汇票号码 出票日期（大写）年 月 日 第 号 出票人全称 收 全称 出票人 账号

29、款 账号 付款行全称 行号 人 开户行 行号 出票 人民币 金额（大写）汇票到期日 承兑协议编号 本汇票已承兑，到 科目（借）汇票请你承兑，到期。期日由本行付款 对方科目（贷）无条件付款出 转账日期 年 月 日 票人签章 承兑人签章 复核 记账年 月 日 承兑日期 年 月 日,出票人 3 持票人 1 2 6 4 8 5 付款人开户行 持票人开户行 71申请承兑 2承兑 3交付汇票 4委托收款 5寄交单证 6交付票款 7划付票款 8收妥入帐,1）承兑银行办理汇票承兑1,出票人或持票人持银行承兑汇票向付款银行提示承兑，承兑银行的信贷部门对出票人的资格、资信、购销合同和汇票记载的内容进行审查，并与出

30、票人签订银行承兑协议一式三联。第一联留存，第二联与第三联副本和汇票第一、二联交本行会计部门。会计部门：审核无误后，注明承兑协议编号，并盖章。,1）承兑银行办理汇票承兑2,由出票人申请承兑的，将汇票第二联和一联承兑协议交出票人。并收取保证金借：吸收存款-活期存款-*贷：存入保证金-汇票保证金,由持票人申请承兑的，将汇票第二联交持票人，一联承兑协议交出票人。同时向出票人收取手续费。借：吸收存款活期存款 贷：手续费及佣金收入收入：银行承兑汇票汇票卡片和承兑协议副本专夹保管。,2）持票人委托 开户行收取汇票款,委托收款凭证：第一联回单盖章交持票人，第二联专夹保管，第三联盖联行专用章和第四、第五联连同汇

31、票寄承兑银行。,3）承兑银行到期收取票款1,于到期日向出票人收取票款，专户存储。A、出票人账户有款支付时借：吸收存款活期存款 贷：存入保证金-银行承兑汇票款如款项不足，以之前缴纳的保证金补充。借：吸收存款活期存款 存入保证金-汇票保证金 贷：存入保证金-银行承兑汇票款,B、出票人账户无足够款支付时借：贷款-银行承兑汇票垫款（按万分之五计收利息）吸收存款-活期存款-*存入保证金-汇票保证金 贷：存入保证金-银行承兑汇票款,4）承兑银行支付汇票款项的处理,承兑一号收到汇票及3、4、5联委托收款凭证当日，以委托收款第三联作借方凭证：借：存入保证金-银行承兑汇票款 贷：清算资金往来付出：银行承兑汇票委

32、托收款凭证第4联和联行报单寄持票人开户行。,5、持票人开户行收账,收到联行报单和第四联委托收款凭证，以第二联委托收款凭证作贷方凭证：借：清算资金往来 贷：吸收存款活期存款第四联委托收款凭证交持票人。,练习1,甲工行发生以下商业汇票业务：1、开户单位汽车厂申请办理银行承兑汇票，金额500000元，经信贷部门同意，双方签订承兑协议，会计部门办理承兑手续，并按万分之五收取承兑手续费。2、收到异地工行寄来的委托收款凭证和银行承兑汇票，金额95000元，经审核无误于当日将款项划出，办理转账。,练习2,3、根据承兑协议，向承兑申请人欣欣百货收取到期的银行承兑汇票款，金额800000元，由于该单位账户资金不

33、足，只能支付700000元，其余转逾期贷款账户。4、收到异地工行划回的报单和委托收款凭证，金额66000元，此款系开户单位油漆厂的商业承兑汇票款，经审核无误，予以收账。,练习3,5、开户单位通信公司持未到期的商业承兑汇票250000元，申请办理贴现，经审查同意办理，收取贴现利息1500元。6、收到异地工行寄来的商业承兑汇票和委托收款凭证本日到期，金额40000元，承兑人为开户单位服装厂，但其账户存款只有30000元。,第三节 结算方式的核算,汇兑、委托收款、托收承付一、汇兑业务的核算一）概念是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。,二）相关规定1,

34、1、单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。2、汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的“汇款金额”大写栏，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。,二）相关规定2,3、汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样；留行待取的汇款，需要指定单位的收款人领取汇款的，应注明收款人的单位名称；信汇凭收款人签章支取的，应在信汇凭证上预留其签章。汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证备注栏注明“不得转汇”字样。,二）相关规定3,4、汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇给其的款项直接转入收款人账户，并向其发出收账通知。

35、5、汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇。汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过2个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。,三）处理程序 汇款人 收款人 经济往来 1 3 4 汇出银行 汇入银行 21申请汇款 2寄发汇款报单 3收款入帐 4清算汇款资金,1、汇出行的处理1,电子汇兑凭证一式三联：第一联回单；第二联借方凭证；第三联作为发送电子汇划报文的依据。信汇凭证一式四联：第一联回单；第二联借方凭证；第三联贷方凭证；第四联收账通知或代取款收据。,1、汇出行的处理2,汇款人转账交付（以第二联信汇凭证做借方凭证）借：吸收存款活期存款 贷：清算资金往来,1、汇出行的处理3,汇款人现金交付借：库

36、存现金 贷：应解汇款（其他应付款）借：应解汇款（其他应付款）贷：清算资金往来第一联信汇凭证交汇款人，第三、四联寄汇入银行,2、汇入行的处理1,接到联行报单和第三、四联信汇凭证1）直接收账的借：清算资金往来 贷：吸收存款活期存款第四联信汇凭证交收款人,2、汇入行的处理2,2）不能直接收账的借：清算资金往来 贷：应解汇款(其他应付款）A、支取现金的借：应解汇款（其他应付款）贷：库存现金,2、汇入行的处理3,B、分次支取借：应解汇款（其他应付款）贷：库存现金C、转汇应办理转汇手续，收款人和款项用途与原汇款人和用途相同。在第三联信汇凭证上盖“转汇”戳记。借：应解汇款（其他应付款）贷：清算资金往来,四）

37、退汇的处理手续,前提：已经汇出，但尚未解付的汇款退回给汇款人。1、汇款人申请退汇程序图如下：,程序图,汇出行,汇入行,填制四联退汇通知，一联交原汇款人，第四联留存,第二、三联,借：应解汇款 贷：清算资金往来,借：清算资金往来或：借：清算资金往来 贷：吸收存款 贷：其他应付款,2、汇入行主动退汇,收款人拒绝接受的汇款。发出取款通知2个月无法交付的汇款。账务处理同上!,二、委托收款的核算,一）概念：委托收款：收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。,二）相关规定,1、单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务

38、证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。2、同城、异地均可使用。3、不受起点金额限制。,三）处理程序 收款人 付款人 经济往来 1 6 4 3 5 委托银行 代收银行 21委托收款 2寄发收款单证 3通知付款4办理付款 5汇划托收款项 6收妥入帐,三、托收承付的核算,一）概念托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付结算款项的划回方法，分邮寄和电报两种，由收款人选用。,二）相关规定1,1、使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。2、办理托收承

39、付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。,相关规定2,3、收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）。4、托收承付结算每笔的金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1千元。,相关规定3,5、使用托收承付结算方式时，收付双方必须签有符合经济合同的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。,相关规定4,6、承付货款分为验单付款和验货付款两种，由收付双方商量选用，并在合同中明确规定。（1）验单付款。承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算

40、起（承付期内遇法定休假日顺延）。付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延）上午银行开始营业时，将款项主动从付款人的账户内付出。,相关规定5,（2）验货付款。承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。付款人收到提货通知后，应即向银行交验提货通知。,相关规定61,7、付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部分，即为逾期未付款项，按逾期付款处理。,相关规定62,付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。逾期付款天数从承付期满日算起。在承付期满的次日（遇法

41、定休假日，逾期付款赔偿金的天数计算相应顺延，但在以后遇法定休假日应当照算逾期天数）赔偿金实行定期扣付，每月计算一次，于次月3日内单独划给收款人。,赔偿金的计算,例如：某厂付款的一笔托收承付款项，金额100000元，8月7日承付期满，付款人存款账户只能支付50000元，逾期8月22日上午营业开始时支付20000元，其余款项9月18日上午营业开始时全部付清。（不考虑节假日）8月22日赔偿金20000150.58月31日赔偿金3000025 0.59月18日赔偿金30000170.58月7日8月22日15天（算头不算尾）8月7日8月31日25天（算头又算尾）9月1日9月18日17天（算头不算尾）,相

42、关规定7,8、付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为3个月（从承付期满日算起）。期满时，付款人仍无足够资金支付该笔尚未付清的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证在2日内退回银行。对付款人逾期不退回单证的，开户银行应当自发出通知的第3天起，按照该笔尚未付清欠款的金额，每天处以万分之五但不低于50元的罚款，并暂停付款人向外办理结算业务，直到退回单证时止。,第四节 信用卡业务,一、概念信用卡是指商业银行向个人和单位发行的、凭以向特约单位购物、消费，向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,二、种类,信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。贷记卡是指发卡

43、银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金帐户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。,美国信用卡危机,越来越多借贷者未能如期偿还债务，美国信用卡提供商今年上半年的呆坏账损失达210亿美元，预计未来一年半中这一数字将达到550亿美元。而根据美国联储局今年4月份公布的资料，美国的信用卡欠账已经高达9517亿美元。,市场分析师担忧，眼下呆坏账已经占到信用卡业务总量的5.5，这一比例今后可能超过2001年网络泡沫破裂后的7.9纪录。美国消费者人均拥有6张信用卡,每个家庭平均负债逾1.2

44、万美元,形成了一个巨大的消费信贷市场。,我国信用卡规模,尚诺集团（我爱卡）、易观国际、MSN中文网联合发布了2008中国信用卡用户行为调研报告。调研方预计，基于银行的推广力度逐渐加强，用卡环境的不断完善，社会群体对信用卡的认知度的增强，便利支付、还款渠道的拓展，银行风险控制能力的加强，2008年中国信用卡用户量有望达到4500万，信用卡市场规模将达到1亿4千万张。,此次研究发现，截至2007年底，中国信用卡发卡量达到9976万张，较2006年增长69.65%，用户规模为3177万，同比增长54.22%，持卡用户年轻化、收入中等化特征明显。本次调研同时发现，目前中国信用卡活卡率为20%-40%，

45、参照国际信用卡活卡率，此比例属于较低水平。目前中国信用卡持卡人循环利息的使用率较低，仅为7.73%。,截至目前工行牡丹信用卡发行量已突破3100万张。截至去年末，工行银行卡发卡量突破2.1亿张，比06年末增加2149万张；信用卡消费额1,619亿元，同比增加569亿元，增长54.14%。,2008.9.广发银行信用卡发卡突破500万张4月底，中信信用卡发卡量已突破500万大关；目前，中信白金信用卡的发卡量已突破4万张，白金信用卡的发卡量位居全国第一。,建行信用卡中心官员表示，发卡机构要实现盈利，“活卡”规模要达到1000万，如果银行发卡总体规模达不到3000万，盈利的唯一可能就是压缩了很多开支

46、。广发、招行以及中信相继宣布信用卡业务盈利，但截至2007年，中信及广发行信用卡规模均不足1000万。,1.111亿张！这是截至2009年末，工、中、建、交四家上市大银行信用卡的发卡量，比2008年底的8400万张整整增加了32.26%，占到全国信用卡发卡量1.855亿张的近6成。也比去年银行业整体信用卡发卡增速高出2个百分点。尽管相比一些股份制银行，国有银行在信用卡业务上算起步较晚，但正呈现出一种极速狂飙的超越之势。,中国银行是在四家银行中发卡量和信用卡贷款增速都处于首位的银行。数据显示，中行信用卡(中国内地)2009年末发卡量为2247万张，新增669万张，增幅42.36%。去年底该行信用

47、卡贷款余额247.02亿元，新增141亿元，增幅132.4%。,工行作为国内第一大信用卡发卡行，2009年末发卡量达到5200万张，占据市场份额的1/3，新增发卡量为1295万张，增幅为33.16%，低于中行。工行去年信用卡透支余额371亿元，新增197.79亿元，增长115.7%。值得关注的是，工行除了稳坐国内发卡第一交椅外，去年一年内连续超越美国发现卡、运通和第一资本三家世界级信用卡巨头，成为仅次于摩根大通、美洲银行和花旗集团的全球第四大信用卡发卡行。,兴业银行、深发展、宁波银行、华夏银行信用卡贷款增长分别为30.29%、28%、25.66%和66.67%。在发卡量上，兴业银行2009年新

48、增发卡仅81万张，深发展去年累计新增信用卡103万张。,尽管股份制银行增速不高、规模从总量上也无法和四大行相比，却在盈利上占了上风。譬如兴业银行在去年仅新增几十万张卡的情况下，全年实现账面盈利1.44亿元，首度扭亏为盈。广东发展银行、深发展以及招行都宣称盈利。而上述四家大银行中，只有交行宣称实现盈利。,央行年初公布的2009支付体系总体运行情况报告就显示，截至 2009年底，信用卡逾期半年未偿信贷总额76.96亿元，同比增长127.9%；信用卡逾期半年未偿信贷占期末应偿信贷总额(不良率)的3.1%，较 2008年底增长1个百分点，信用卡违约率增加，坏账风险加大。,工、中、建等国有银行信用卡额度

49、的“空置率”较高，其背后蕴藏着较低的客户活跃度和较高的“睡眠卡”比率，这将影响到其盈利能力。另一方面，国有银行的信用卡贷款规模与其发卡量也明显并不匹配。,三、信用卡业务的核算,一）信用卡发卡的核算1、申请人在发卡行开户的借：吸收存款活期存款 贷：吸收存款信用卡备用金存款 手续费收入单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得支取现金。,一）信用卡发卡的核算,2、申请人不在发卡行开户的借：存放中央银行款项 贷：吸收存款信用卡备用金存款 手续费收入,二）信用卡消费的核算,1、特约单位与持卡人在同一城市的同银行开户借：吸收存款-*信用卡存

50、款户 贷：吸收存款活期存款-*特约商户 手续费收入,2、特约单位与持卡人在同一城市的不同银行开户特约单位开户行借：存放中央银行款项 贷：吸收存款活期存款-*特约商户 手续费收入,持卡人开户行借：吸收存款信用卡备用金存款 贷：存放中央银行款项,3、特约单位与持卡人不在同城银行开户,特约单位开户银行借：清算资金往来 贷：吸收存款活期存款 手续费收入发卡行借：吸收存款信用卡备用金存款 贷：清算资金往来,练习（工商银行）,1、银行收到开户单位百货商店提交的签购单，进账单，金额6000元，信用卡持卡人在同城他行开户，按1收取手续费，办理转账。2、收到异地建设银行寄来的委托收款凭证，向在本行开户的新兴百货