针对财务报表层次重大错报.ppt

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1、第七节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,在财务报表重大错报风险的评估过程中，审计人员所识别出的重大错报风险如果与财务报表整体广泛相关，影响多项认定，即为财务报表层次的重大错报风险。如果所识别出的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，则为认定层次的重大错报风险。,一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 针对评估的财务报表层次重大错报风险，审计人员应当确定下列总体应对措施：1向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。2分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。,3提供更多的督导。4在选择确定进一步审计程序时，应当注意使某些程序

2、不被管理层预见或事先了解，以避免管理层采取规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为。5对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。,职业怀疑态度即审计人员以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。,审计项目组成员中尽可能保证存在一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审计单位所处特定行业的相关审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算等方面的专家的工作。,对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验丰富的人员，要对其

3、他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。,提高审计程序的不可预见性的措施：（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。（2）调整审计程序实施的时间，使被审计单位不可预期。（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同。（4）采取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。,二、内控缺陷引起修改时应考虑的事项,（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可依赖程度。（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。（

4、4）扩大审计程序的范围。,三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响,财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报，往往对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加审计人员对认定层次重大错报风险的评估难度。审计人员针对财务报表层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。,实质性方案是指审计人员实施的进一步审计程序以实质性程序为主；实质性程序又包括细节测试和实质性分析程序。细节测试包括各类交易、账户余额和列报的测试,综合性方案是指审计人员在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序程序结合起来使用。,方法选择：,当评估的财务报表层次重大错

5、报风险属于高风险水平，并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。反之，则采用综合性方案。,第八节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,一、进一步审计程序的含义和要求（一）含义进一步审计程序是指审计人员针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。,（二）进一步审计程序的设计,1、风险的重要性风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要审计人员关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。2、重大错报发生的可能性

6、。重大错报发生的可能性越大，同样越需要审计人员精心设计进一步审计程序。,3、涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有区别。4、被审计单位采用的特定控制的性质。5、审计人员是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。,（三）进一步审计程序总体方案的选择,通常，审计人员出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，也就是将控制测试与实质性程序结合使用。,在某些情况下，如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，则审计人员必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大

7、错报风险；而在另一些情况下，如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则时，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。无论选择何种方案，审计人员都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计实施实质性程序。小型被审计单位可能不存在能够被审计人员识别的控制活动，审计人员可实施的进一步审计程序以实质性程序为主。,二、进一步审计程序的性质,（一）进一步审计程序的性质的含义进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进

8、一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。,（二）进一步审计程序的性质的选择,根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，审计人员应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。,三、进一步审计程序的时间,（一）进一步审计程序的时间的含义进一步审计程序的时间是指审计人员何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。在某些情况下，进一步审计程序的时间指的是审计程序的

9、实施时间，在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。,（二）进一步审计程序的时间的确定,进一步审计程序的时间的确定涉及两个层面，最终落脚点都是如何确保获取审计证据的效率和效果。第一个层面集中于如何权衡期中与期末实施审计程序的关系；第二个层面集中于如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据与本期获取的审计证据的关系。,审计人员可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，审计人员应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，在管理层不能预见的时间实施审计程序。,在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识

10、别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。,在期中实施进一步审计程序的局限性首先，注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据其次，即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响；再次，被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化。,

11、某些审计程序只能在期末或期末以后实施，如将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。此外，如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，审计人员应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。,确定进一步审计程序时间应当考虑的因素1控制环境 2获取相关信息的时间 3错报风险的性质4审计证据适用的期间或时点,四、进一步审计程序的范围,（一）进一步审计程序的范围的含义进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。,（二）确定进一步审计程序的范围时考虑的因素,1确

12、定的重要性水平（反比）2评估的重大错报风险（正比）3计划获取的保证程度（正比）计划获取的保证程度是指审计人员计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求就越高，审计人员实施的进一步程序的范围越广。,使用计算机辅助审计技术对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试，以提高审计的效率和效果。包括从主要电子文档中选取交易样本，或按照某一特征对交易进行分类，或对总体而非样本进行测试。进一步审计程序的范围可通过一定的抽样方法加以确定，审计人员使用恰当的抽样方法可以得出有效的结论。,如果存在下列情形，审计人员根据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程

13、序得出的结论不同，出现不可接受的风险：（1）从总体中选择的样本量过小；（2）选择的抽样方法对实现特定目标不适当；（3）未对发现的例外事项进行恰当的追查。因此审计人员需要慎重考虑抽样过程对审计程序范围的影响是否能够有效实现审计目的。,第九节 控制测试,一、控制测试的含义和要求（一）控制测试的含义控制测试指的是测试控制运行的有效性，强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，则应考虑每个时期的控制运行的有效性。,在测试控制运行的有效性时，审计人员应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如

14、何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行。,“控制测试”与“了解内部控制”的区别首先，“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。测试控制运行的有效性与“了解内部控制”时确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的：在了解控制是否得以执行时，审计人员只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点；而在进行控制测试时需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。,“控制测试”与“了解内部控制”的联系,为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审

15、计证据，审计人员可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率；同时审计人员应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。,（二）控制测试的要求,控制测试并非在任何情况下都需要实施。审计人员应当实施控制测试的情形1在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的2仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据,审计人员预期相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制有关的财务报表认定发生重大错报的可能性不会很大，不需要实施很多的实质性程序。只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性

16、实施测试。,如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，审计人员应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。,二、控制测试的性质,（一）控制测试的性质的含义控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。审计人员应当选择适当类型的审计程序以获取有关控制运行有效性的保证。,计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。当拟实施的进一步审计程序采用综合性方案，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，审计人员应

17、当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。,询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。,（二）确定控制测试的性质,1、考虑特定控制的性质2、考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制3、自动化应用控制的控制测试4、实施控制测试对双重目的的实现5、实质性程序结论与控制有效性的评价,如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果通过

18、实施实质性程序发现某项认定存在错报，审计人员应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。如果实施实质性程序发现存在被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，审计人员应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。,三、控制测试的时间,（一）控制测试的时间的含义控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。审计人员应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。,如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，审计人员只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不

19、充分的，审计人员应当辅以其他控制测试，即获取相关控制在所有相关时点都运行有效的审计证据；包括测试被审计单位对相关控制在所有相关时点是否都有效运行的监督。关于控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据的简单累加并不能构成控制在某期间的运行有效性的充分、适当的审计证据。,（二）对期中审计证据的考虑,1、获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据；在剩余期间发生了变化，注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。,2、确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 评估的认定层次重大错报风险的重大程度在期中测试的特定控制 在期中对有关

20、控制运行有效性获取的审计证据的程度 剩余期间的长度 在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围 控制环境,（三）对以前审计获取的审计证据的考虑,1、拟信赖以前审计获取的审计证据如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，审计人员应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。如果控制在本期发生变化，审计人员应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。,如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，审计人员应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测

21、试的时间间隔不得超过两年。,2、利用以前审计获取的控制运行有效性的审计证据时注册会计师应考虑的因素（1）内部控制其他要素的有效性（2）控制特征产生的风险（3）信息技术一般控制的有效性（4）控制设计及其运行的有效性，包括在以前审计中测试控制运行有效性时发现的控制运行偏差的性质和程度（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险（6）重大错报的风险和对控制的拟信赖程度,3、不信赖以前获取审计证据或缩短再次测试的时间间隔（1）控制环境薄弱（2）对控制的监督薄弱（3）相关控制中人工控制的成分较大（4）信息技术一般控制薄弱（5）对控制运行产生重大影响的人事变动（6）环境的变化表明需要对控制作出相

22、应的变动（7）重大错报风险较大或对控制的拟信赖程度较高。,如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。,四、控制测试的范围,控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数。审计人员应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。,（一）控制测试范围的确定考虑的一般因素,1、执行控制的频率在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率越高，控制测试的范围越大。2、拟信赖控制运行有效性的时间长度拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。3、审计证据的相关性和可靠性相关性和可靠

23、性要求越高，控制测试的范围越大。,4、通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。5、在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。6、控制的预期偏差预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量（也可称作预期偏差率）。控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。,（二）对自动化控制的测试范围的特别考虑,除非系统（包括系统使用的表格、文档或其他永久性数据）发生变动，审计人员通常不需要增加自动化控制的测试范围。,对于一项自动化应用控制，一旦确定被

24、审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：（1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；（2）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。,第十节 实质性程序,一、实质性程序的内涵和要求（一）实质性程序的含义实质性程序是指审计人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。,（二）实施实质性程序的总体要求,审计人员实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶

25、段相关的审计程序：（1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。,二、实质性程序的性质,（一）实质性程序的性质的含义实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。,（二）实质性程序的设计,1、细节测试和实质性分析程序的适用性 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，审计人员可以考虑实施实质性分析程序。,2、细节测试的方向 根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。3、设计实质性分

26、析程序时考虑的因素（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性；（2）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；（3）作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。,三、实质性程序的时间,实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点，也有很大差异。共同点在于，两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的考虑。,两者的差异在于：,（1）在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具常规性；而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本

27、效益的权衡；（2）在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制；而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。,（一）对期中实施实质性程序的考虑,在期中实施实质性程序，一方面可能消耗了审计资源，另一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直接作为期末财务报表认定的审计证据，审计人员仍然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合理延伸至期末。审计人员需要权衡这两部分审计资源的总和是否能够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审计资源。,应当考虑以下因素,1、控制环境和其他相关的控制控制环境和其他相关的控制越薄

28、弱，审计人员越不宜依赖期中实施的实质性程序。2、实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性难以获取，考虑在期中实施实质性程序3、实质性程序的目标如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据，审计人员应在期中实施实质性程序。,4、评估的重大错报风险审计人员评估的某项认定的重大错报风险越高，所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，审计人员越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。5、各类交易或账户余额以及相关认定的性质6、针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险,（二）对期中审计证据的考虑,如果拟将期

29、中测试得出的结论延伸至期末，审计人员应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，审计人员还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。,如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，审计人员应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。在针对剩余期间实施实质性程序时，注册会计师应当重点关注并调查重大的异常交易或分录、重大波动以及各类交易或账户余额在构成上的重大或异常变动。,（三）对以前审计获取的审计证据的考虑,在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，

30、不足以应对本期的重大错报风险。如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，审计人员应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。,四、实质性程序的范围,在确定实质性程序的范围时，审计人员应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。审计人员评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，审计人员应当考虑扩大实质性程序的范围。,在设计细节测试时，要从样本量和选样方法的有效性两个方面考虑。,实质性分析程序的范围有两层含义第一层含义是对什么层次上的数据进行分析，审计人员可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分析，也可以根据重大错

31、报风险的性质和水平调整分析层次。,第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。实施分析程序可能发现偏差，但并非所有的偏差都值得展开进一步调查。在设计实质性分析程序时，审计人员应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。如果可容忍或可接受的偏差（即预期偏差）越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越小。于是确定适当的预期偏差幅度同样属于实质性分析程序的范畴。在确定该差异额时，审计人员应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。,例：指出以下审计程序属于哪一种实质测试，获取了什么证据，与哪些具体目标相关，从有关记录审查至“已付款”支票；重新计算应付

32、利息费用；向管理当局询问存货过时情况；调节年末银行存款账户；计算存货周转率并与同行业资料相比较；向债务人函证应收账款余额；从销货账单记录审查至销货发票；审查应予资本化却计入修理费的证据；分析行业成本数据变化趋势；审查年度中所购买的土地所有权契约；抽查报表日后销售收入、退货记录、发货单和货运凭证等；盘点库存现金。填入下表：,例：现代审计是建立在内部控制基础上的审计，如果被审计单位内部控制不健全，审计风险将增大，请简述以下问题：、如果被审计单位内部控制不健全，是否一定会拒绝接受委托，为什么？、如果被审计单位的内部控制较为健全，是否可以用控制测试完全替代不做实质性测试？为什么？,不一定，因被审计单位

33、内部控制不健全，说明被审计单位固有和控制风险的综合水平高，这时，如果cpa不能通过实施实质性测试降低检查风险，应该拒绝承接业务，但如果cpa通过实施实质性测试降低检查风险，使审计风险降至可接受水平，仍可承接业务。,不能，因内部控制是被审计单位为达到其经菅管理目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其固有限制，是控制成本限制，人为限制，人员素质。因此，再健全的内部控制，也可能导致报表失实。而控制测试只能证实内部控制是否有效和得到一贯遵守，而不能对报表反映的合法性、公允性进行证实。所以必须做实质性测试，控制测试的结果成本高于所减少实质性测试的成本时，cpa必须选择直接进行实质性测试。,【1】为了应

34、对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，不能够提高审计程序不可预见性的是（）。A.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同B.对应收账款进行函证时，将其函证账户的截止日期推迟C.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试D.进行存货监盘时，应事先通知被审计单位的盘点地点，以便其做好准备【正确答案】D,【2】尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的（）是最重要的。A时间 B性质 C范围 D以上均是【正确答案】B,【3】下列有

35、关注册会计师对控制测试时间的考虑中错误的是（）。A如果注册会计师总体上拟信赖被审单位的控制，则注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 B当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据C如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性D如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师可以获取与该时点相关的审计证据即可【正确答案】D,【4】关于控制测试的性质，下列描述不正确的是()。A将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证B观察提供的证据

36、限于观察发生的时点，但其也可以测试控制运行的有效性 C被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关内控，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据 D询问本身无法获取控制有效运行的审计证据，需要与其他测试手段结合使用才能发挥作用【正确答案】B,【5】下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是（）。A如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论B如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控

37、制是有效运行的C如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑 D如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通【正确答案】A,【6】在下列针对销售和应收账款的审计程序中，可能提高审计程序不可预见性的有()。A函证以前经常关注的销售交易的应收账款账户B在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点对存货实施监盘C改变函证日期，将函证账户的截止日期提前或退后 D实施更细致的分析程序，比如使用计算机辅助审计技术审阅销售及顾客账户【正确答案】CD,【7】

38、下列关于确定进一步审计程序范围应考虑的因素的表述中，说法不恰当的有()。A评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围可以适当的缩小B计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小C如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广D确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广【正确答案】ABD,【8】下列有关注册会计师设计进一步审计程序的说法中正确的有（）。A.无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序B

39、.在注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围中，时间是最重要的C.注册会计师在确定进一步程序的性质时，应考虑认定层次重大错报风险的评估结果和产生的原因 D.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系【正确答案】ACD,【9】下列有关注册会计师在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中错误的是（）。A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多B.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据C.剩余期间越短，注册

40、会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少D.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少【正确答案】AD,【10】下列属于注册会计师应当在审计中实施控制测试的情形的有（）。A在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的C每次进行财务报表审计均需要执行控制测试 D仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据【正确答案】AD,【11】下列属于注册会计师在确定实质性程序的范围时需要重点考虑的因素有（）。A拟信赖控制运行有效性的时间长度B实施控制测试的结果C评估的财务报表层次重大错报风险的结果D评估的认定层次重大错报风险的结果【正确答案】BD,