企业财务会计核算手册应交税费.docx

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1、企业财务会计核算手册应交税费一、定义本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。二、主要内容及要求（一）各单位应严格按照企业会计准则及企业财务通则要求，结合本核算手册要求和经济业务内容，对该科目的核算定期检查，对不符合该科目核算范围的经济业务及时更正调整。（二）增值税的相关处理本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专

2、栏。1 .购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额，借记本科目（应交增值税一一进项税额），按买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。2 .销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东），按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付股利”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税一一销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反会计分录3 .有出口物资的单位

3、，其出口退税按以下规定处理：实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（应交增值税一一进项税额转出）。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记本科目（应交增值税一一出口抵减内销产品应纳税额），贷记本科用（应交增值税一一出口退税）。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“其他应收款-应收补贴款”科目，贷记本科目（应交增值税一一出口退税）；收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款-应收补贴款”科目。未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时，按

4、当期出口物资应收的款项，借记“应收账款”等科书，按规定计算的应收出口退税，借记“其他应收款-应收补贴款”科目，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税,贷记本科目（应交增值税一一销项税额）。收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款-应收补贴款”科目。4 .单位将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，贷记本科目（应交增值税一一销项税额）。5随同商品出售但单独

5、计价的包装物，按规定收取的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记本科目（应交增值税一一销项税额）。出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税，借记“其他应付款”科目，贷记本科目（应交增值税一一销项税额）。6 .购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记本科目（应交增值税一一进项税额转出）。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、库存商品成本一并处理。7 .本月上交的应交增值税，借记本科目（应交增值税一一已交税金），贷记“银行存款”科目。8

6、 .月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自本科目（应交增值税一一转出未交增值税、转出多交增值税）转入本科目（未交增值税），结转后，本科目（应交增值税）明细科目的期末借方余额，反映单位尚未抵扣的增值税。9 .未交增值税。月度终了，将本月应交未交增值税自本科目（应交增值税）明细科目转入本科目（未交增值税）明细科目，借记本科目（应交增值税一一转出未交增值税），贷记本科目（未交增值税）；将本月多交的增值税自本科目（应交增值税一一转出多交增值税）明细科目转入本科目（未交增值税）明细科目，借记本科目（未交增值税），贷记本科目（应交增值税一一转出多交增值税）科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记本科目

7、（未交增值税），贷记“银行存款”科目。（三）营业税相关处理1.按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交营业税）。10 销售不动产，按销售增值额计算的营业税记入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目（应交营业税）。11 交纳的营业税，借记本科目（应交营业税）,贷记“银行存款”科目。（四）消费税相关处理1 .销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税）。退税时作相反会计分录。2 .以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固

8、定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记本科目（应交消费税）。随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交消费税）。3 .需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款。受托方按应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记本科目（应交消费税）。委托加工物资收回后，直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，借记本科目（应交消费税），贷记“应付账款”、“银行存款”等科

9、目。4 .需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“固定资产”、“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”等科目。免征消费税的出口物资应分别按不同情况进行会计处理：5 .生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。通过外贸企业出口物资时，如按规定实行先征后退办法的，按下列方法进行会计处理：委托外贸企业代理出口物资的生产性企业，应在计算消费税时，按应交消费税，借记“其他应收款-应收补贴款”科目，贷记本科目（应交消费税）。收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款-应收补贴款”科目。发生退关、退货而补交已退的消

10、费税，作相反会计分录。6 .单位将物资销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税应记入“营业税金及附加”科目，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交消费税）。自营出口物资的外贸企业，在物资报关出口后申请出口退税时，借记“其他应收款-应收补贴款”科目，贷记”主营业务成本”科目。实际收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款-应收补贴款”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。7 .交纳的消费税，借记本科目（应交消费税），贷记“银行存款”科目。（五）资源税相关处理企业按规定计算应交的资源税，借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费一一应交资源税”科目

11、，交纳的资源税，借记“应交税费一一应交资源税”，贷记“银行存款”等科目。（六）城市建设税相关处理1 .单位按规定计算出应交纳的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城市维护建设税）。2 .交纳的城市维护建设税，借记本科目（应交城市维护建设税）,贷记“银行存款”科目。（七）教育费附加相关处理单位按规定计算出应交纳的各种款项，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目；交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（八）土地使用税、应交车船使用税、应交房产税相关处理1.单位按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应

12、交车船使用税）。2.交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税），贷记“银行存款”科目。（九）土地增值税相关处理企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交土地增值税）。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记”银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记本科目（应交土地增值税），同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。实际交纳土地增值税时，借记本科目，贷记“银行

13、存款”等科目。（十）企业所得税相关处理企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目（应交所得税）。交纳的所得税，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（十一）个人所得税相关处理1 .单位按规定计算应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科书，贷记本科目（应交个人所得税）2 .交纳个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”科目。（十二）单位按照规定实行所得税先征后返的单位，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。单位收到返还的所得税，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税”科目。单位收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，借记

14、“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”、其他业务成本”等科目；单位收到的先征后返的增值税，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入-补贴收入”科目。（十三）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务，用于集体福利消费、工程项目、发生存货盘亏等情况时，应进行“应交增值税一一进项税额转出”的会计处理。在销售不动产及转让无形资产时，应计算交纳营业税。（十四）本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。备注：各项税款的计算方法如下税种计算依据计算方法增值税销售收入、加工及修理修配劳务收入当期销售额*适用税率-当期进项税额-上期留抵税额消费

15、税应税销售收入或应税消费品的销售数量应税消费品的销售额*比例税率应税消费品的销售数量*定额税率营业税应税劳务收入、转让无形资产或者不动产收取的价款营业额*税率；转让无形资产或者不动产时为交易价款扣除购置成本后的金额乘以相应税率城市维护建设税应纳增值税、消费税及营业税等流转税实际缴纳的增值税、消费税及营业税额*适用税率教育费附加应纳增值税、消费税及营业税等流转税实际缴纳的增值税、消费税及营业税额*适用税率应交资源税应税销售收入或应税产品的课税数量课税数量*单位税额销售额*税率应交所得税应纳税所得额应纳税所得额*适用税率应交土地增值税转让房地产所取得的增值额（每级距的土地增值额*适用税率）应交房产

16、税房产的计税价值或房产的租金收入从价计征：应税房产原值*（1-30%）*1.2%从租计征：租金收入*12%应交土地使用税实际占用的土地面积实际占用的应税土地面积（平方米）*适用税额应交车船使用税使用的车船按每辆或吨位计征个人所得税计税工资超过计税工资的金额按超额累进税率计交应交印花税需交印花税的事项按相应规定计缴水利基金应纳增值税、消费税及营加税等流转税实际缴纳的增值税、消费税及营业税额*适用税率关税进出口货物的数量或价款应税进出口货物数量*单位完税价格*税率应税进出口货物数量*单位货物税额三、科目构成一级二级三级应交税费应交增值税应交营业税应交消费税应交城市维护建设税应交教育费附加应交资源税

17、应交所得税应交土地增值税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交个人所得税应交印花税未认证进项税水利基金关税四、核算流程及举例L流彳g主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1计算应纳税额各岗位会计人员所负责核算业务于发生时确认相关业务税收，编制记账凭证，稽核会计复核。各岗位会计人员稽核会计2填列纳税申税务会计每月根据各项税收发生额，填写各应税项目的纳税申报表，并根据税务局的要求和纳税申报表，填写各应税事项的税收缴款书，报财务会计科科长审批。税务会计财务会计科科长报表和税务缴款书3审核财务会计科科长对纳税事项和支出款项进行审核，关注纳税金额是否有大幅变动，是否与经营情况相符等。财务会计科科长4纳税申

18、报税务会计根据应纳税项目的纳税申报表和纳税缴款书申报通过网上申报方式向税务部门进行纳税申报。税务会计5银行缴款税务会计将审核后的税款金额交银行出纳通过网上银行缴纳税款，取得有关单据。银行出纳6制单税务会计根据相关单据等编制记账凭证。税务会计7稽稽核会计对凭证进行复核稽核会核计8记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计2.案例及会计分录（1）进项税额1月份采购A原材料100O元，税费170元，企业账务处理如下：借：原材料-A材料1000应交税费-应交增值税-进项税额170贷：应付账款1170凭证附件：发票、入库单等（2）销项税额1月份销售A产品100O元，税费130员，企业账务处理如

19、下：借：应收账款-单位1130贷：主营业务收入-外部收入-整机1000贷:应交税费-应交增值税-销项税额130凭证附件：发票、出库单等（3）企业所得税详见所得税费用的相关处理（4）个人所得税1月份发放工资时代扣个人所得税1000元，企业账务处理如下：借：应付职工薪酬一工资1000贷：应交税费-应交个人所得税1000凭证附件：工资汇总表（5）其他税项1月份根据销售收入计算应交印花税1000元，企业账务处理如F：借：管理费用-印花税1000贷：应交税费-印花税100O凭证附件：应交税费计算表1月份根据应缴纳的流转税计算应交城建税1000元，企业账务处理如下：借：主营业务税金及附加-城市维护建设税1000贷：应交税费-城市维护建设税1000凭证附件：应交税费计算表