贷款业务.ppt

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1、第四章 贷款业务的核算,第一节,贷款业务概述,第二节,单位贷款业务的核算,第三节,个人贷款业务的核算,第四节,贷款损失准备金的核算,第一节 贷款业务概述,一,贷款业务的意义,二,贷款的种类,三,贷款的发放、偿还方式及核算原则,四,贷款账户的开立手续,一、贷款业务的意义,贷款，是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款业务，是银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。贷款是银行最主要的盈利资产，也是银行传统的核心业务。,二、贷款业务的种类,（一）按贷款对象的主体性质分类 单位贷款和个人贷款。（二）贷款按发

2、放的期限不同分类 短期贷款、中期贷款、长期贷款,短期贷款是指贷款期限在一年以内(含一年)的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。,中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下(含五年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。,长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。,二、贷款业务的种类,（三）按贷款的保障条件分类,信用贷款,担保贷款,票据贴现,保证贷款,抵押贷款,质押贷款,以借款人信誉发放的贷款,抵押和质押有何

3、区别？,贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款,二、贷款业务的种类,（四）按贷款的质量和风险程度分类,正常贷款,关注贷款,次级贷款,可疑贷款,损失贷款,不良贷款,指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。特征是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。,二、贷款业务的种类,正常贷款,关注贷款,次级贷款,可疑贷款,损失贷款,不良贷款,指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。特征是借款人偿还贷款本息没有问题，但是

4、存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，影响借款的偿还。,二、贷款业务的种类,正常贷款,关注贷款,次级贷款,可疑贷款,损失贷款,不良贷款,指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。次级贷款的特征是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。,二、贷款业务的种类,正常贷款,关注贷款,次级贷款,可疑贷款,损失贷款,不良贷款,指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。特征是借款已经肯定要发生一定损失，如：

5、借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。,二、贷款业务的种类,正常贷款,关注贷款,次级贷款,可疑贷款,损失贷款,不良贷款,指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。损失贷款的特征是借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。,二、贷款业务的种类,（五）按贷款本息是否逾期超过一定天数 应

6、计贷款和非应计贷款(逾期90天以上)（六）按银行发放贷款的自主程度分类 自营贷款和委托贷款。（七）按贷款的用途分类 银行贷款的用途非常复杂，贷款用途本身也可以按不同的标准进行划分。,二、贷款业务的种类,个人贷款业务主要品种,个人住房贷款,个人消费贷款,国家助学贷款,个人住房按揭贷款 个人住房家居贷款 个人住房装修贷款 个人住房其他贷款,个人汽车消费贷款 大额耐用消费品贷款 教育学资贷款 个人旅游贷款 个人综合消费贷款 个人小额短期信用贷款 个人小额抵押贷款 个人其他贷款,学费贷款 生活费贷款,三、贷款的发放、偿还方式及核算原则,（一）贷款的发放、偿还方式 1银行贷款的发放方式（1）单位贷款的发

7、放方式,贷款转存,逐笔核实支付,是指借款单位在核定的贷款指标额度内，按合同规定填制借款转存凭证，将贷款一次或分次存入在本行开立的有关存款户；银行按实际转存的贷款和占用时间计收贷款利息。贷款转存是银行支付各项贷款的基本方式。,三、贷款的发放、偿还方式及核算原则,贷款转存,逐笔核实支付,是指借款单位在核定的贷款指标范围内，根据实际需要逐笔支取贷款；银行按实际支用额和时间计收贷款利息。逐笔核实支付贷款只适用银行经办的长期投资贷款。,三、贷款的发放、偿还方式及核算原则,（2）个人贷款的发放方式,直接提款,专项提款,即依据借款合同将贷款划转到借款人在经办行开立的储蓄存款账户。,即依据借款合同以转账方式将

8、贷款直接划转到银行特约商户（或学校）在贷款行开立的存款账户。,三、贷款的发放、偿还方式及核算原则,2贷款偿还方式,（1）一次性偿还,（2）分期偿还,是指借款人在贷款到期日一次性还清贷款本金的贷款，一般说，短期的临时性、周转性贷款都是采取一次性偿还方式。,是指借款人按规定的期限分次偿还本金和支付利息的贷款。这类贷款的期限通常按月、季、年确定，中长期贷款大都采用这种方式。,三、贷款的发放、偿还方式及核算原则,（二）贷款核算的基本原则,（1）短期贷款,（2）中长期贷款,本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。,遵循四个“分别核算”的原则：（1）本息分别核算。（2）商

9、业性贷款与政策性贷款分别核算。（3）自营贷款与委托贷款分别核算。（4）应计贷款和非应计贷款分别核算。,（3）期末计提贷款损失准备,四、贷款的管理周期及规定,（一）信用贷款的管理周期及规定 1贷款的申请 借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交借款申请书，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供以下资料：借款人基本情况；财政部门或会计(审计)事务所核准的上年度财会报告，以及申请借款前一期的财务会计报告。原有不合理占用的贷款的纠正情况；如申请中长期贷款，则还必须提供：项目可行性报告、项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户银行存入了规定比例资金的证明、经有权单位批

10、准下达的项目投资计划或开工通知书等。,四、贷款的管理周期及规定,2贷款的审批及借款合同的签订 银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行(贷款人)应与借款人签订借款合同，合同上应注明贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、还款方式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。,四、贷款的管理周期及规定,(二)保证贷款的规定 借款人申请保证贷款除按一般程序向银行提交借款申请书及其他材料外，还应提供保证人基本情况及保证人拟同意保证的有关证明文件。经信贷部门审查认可并同意贷款后，银行与保证人签订保证合同。保证合同应明确借款人、保证人和银行三方之间的权利及义务

11、关系。在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：1保证人是否具有保证资格；2保证人的资金实力及保证意愿；3保证人与借款人之间的关系；4保证的法律责任。,四、贷款的管理周期及规定,(三)抵押贷款的规定 1贷款的申请 借款人申请该类贷款时，应填写质押或抵押贷款申请书注明质押物的名称、数量、价格、质量等，同时向银行提供质押物清单及有处分权人的同意质押、抵押的证明。其余提供的资料与信用贷款基本相同。可以用于抵押的财产：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、

12、荒滩等荒地的土地使用权；抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。,四、贷款的管理周期及规定,2抵押贷款管理的规定(1)严格选择抵押物 银行发放贷款，对抵押物的选择应遵守以下原则：价格变动较小；易于出售变现；易于保管，不易变质损坏；容易识别鉴定和估价；抵押物中的房屋和其他地上定着物、机器设备、交通工具以及其他财产应当参加财产保险。(2)认真验证产权证明 对用于抵押的财产应认真查验产权证明文件，确保产权证明的真实性、有效性，防止欺诈行为，确保贷款的安全性。(3)准确评估抵押物价值 抵押物价值可以由借贷双方协商确定。必要时委托有评估资格的资产评估机构，对国有资产还需由国有资产管理局对评

13、估结果予以确认。,四、贷款的管理周期及规定,(4)合理确定抵押率 抵押率是将抵押物在抵押期间自然或经济的贬值因素、法定和约定的处理费用扣除后的估算值及现值的比例。抵押率可以协商确定，也可以遵从有关规定。(5)完整填列抵押物清单“抵押物清单”一式三份，每份抵押贷款合同附一份。(6)做好抵押物的登记与保管 担保法要求登记的抵押物必须登记。抵押物由债务人保管的，债权人应经常检查抵押物的维护和保管情况，确保完好无损。,四、贷款的管理周期及规定,(四)质押贷款的规定 可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：货物，如企业或个体户经营的商品；汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；依法可以转让

14、的股份、股票；依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。(五)抵(质)押贷款审批及借款合同的签订 银行除按信用贷款审批手续进行审核外，还应审核质、押物。审批同意后，应由抵押人(或出质人)与银行签订抵押合同(或质押合同)，并依法办理登记。,五、贷款账户的开立手续,1贷款账户开立的主要依据是贷款合同和管理行核定的贷款指标。审核贷款合同副本和核定贷款指标通知。2审查无误后发给借款单位空白印鉴卡一式三联，登记表外单证登记簿，由借款单位经办人签收。同时，填写表外科目付出凭证，销记表外科目账。会计分录：付出：重要空白凭证印鉴卡户 3开户单位按规定填写印鉴卡（账号一栏不填），正面加盖预留银行印章，

15、背面加盖单位行政公章后交回开销户经办员。,五、贷款账户的开立手续,4根据贷款合同和指标，确定贷款科目名称，在计算机开户子系统中将科目号、账号、顺序号、借款单位名称、主管部门、计息标志、利率、逾期利率、核批指标行、贷款起止日期、扣息户账号等内容输入计算机。如果是单位分期还款的，应分别开立贷款账户，登记贷款日期及金额。将计算机生成的贷款户账号填写到印鉴卡各联。,第二节 单位贷款业务的核算,一,发放贷款的核算,二,收回贷款的核算,三,按揭贷款的核算,四,贷款利息的结计与核算,一贷款发放的核算,1.信用（保证）贷款发放的账务处理,借款人（回单）,贷款明细账,借款凭证,借款合同,一贷款发放的核算,1.信

16、用（保证）贷款发放的账务处理,借款人,信贷,会计,借：贷款-短期贷款-单位贷款户或：贷款-中长期贷款-单位贷款户 贷：吸收存款-活期存款-单位存款户,借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。,借款人（回单）,贷款明细账,借款凭证,借款合同,一贷款发放的核算,1.信用（保证）贷款发放的账务处理,借款人,信贷,会计,借：贷款-短期贷款-单位贷款户或：贷款-中长期贷款-单位贷款户 贷：吸收存

17、款-活期存款-单位存款户,会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。作会计分录。借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。,一贷款发放的核算,2.抵押（质押）贷款发放的账务处理,抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。根据担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。,一贷款发放的核算,抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对

18、于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。,一贷款发放的核算,1）抵押品的种类 一般来说，抵押品包括如下几类：（1）、货物。如企业经营的商品。（2）、货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。（3）、房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。,一贷款发放的核算,2）抵押品的审查 对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：（1）、价格变动较少；（2）、有市场，可随时变卖；（3）、变于保管；（4）、容易识别、鉴定和估价。,一贷

19、款发放的核算,3）抵押率 银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率=放款本息总额抵押物现值100%按通常惯例，抵押率为70%左右。,一贷款发放的核算,4）抵押贷款发放的核算 银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。,一贷款发放的核算,2.抵押（质押）贷款发放的账务处理,借款人（回单）,贷款明细账,借款凭证,抵押借款合同,借款人,信贷,会计,一贷款发放的核算,2.抵押（质押）贷款发放的账务处理,银

20、行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：借：贷款-抵押贷款-单位抵押（或质押）贷款户 贷：吸收存款-活期存款-单位存款户 另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。收入：代保管有价值品,二、收回贷款的核算,1信用与保证贷款,借款人（回单）,贷款明细账,还款凭证,转账支票,借款人,会计,借：吸收存款-活期存款-单位存款户 贷：贷款-短期贷款-单位贷款户 或：贷款-中长期贷款-单位贷款户 贷：利息收入（最后一期利息收入）,（1）到期收回的核算,贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭

21、证核对相符即可办理转帐。,二、收回贷款的核算,（2）贷款展期借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。短期贷款必须在到期日的10天前、中长期贷款在到期日的一个月前，向银行提出贷款展期申请。,二、收回贷款的核算,“借款展期申请书”一式三联，交给信贷部门审批后，第一联由信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。经信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。会计部门收到后，不需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期，其中第二联展期申请书附于借款凭证后面

22、专夹保管。第三联加盖业务公章后交给借款单位，作为同意贷款展期的通知。每笔贷款展期只限一次。短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限累计不得超过3年。,二、收回贷款的核算,（3）逾期贷款的核算借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。贷款逾期时，会计部门应在贷款到期日营业终了前，根据原借据编制特种转帐凭证，将原贷款转入逾期贷款帐户。会计分录：借：贷款逾期贷款-单位贷款户 贷：贷款-短期贷款-单位贷款户（或）贷款-中长期贷款-单位贷款户,二、收回贷款的核算,逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直

23、到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段计息。待借款单位的存款户有资金时，银行应按规定的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。扣收时，由银行填制特种转账借贷方传票，办理转账。转账时，会计分录为：借：吸收存款活期存款单位存款户 贷：贷款逾期贷款单位逾期贷款户 利息收入,二、收回贷款的核算,（4）非应计贷款的核算 A.本金的处理 按现行会计制度规定，当贷款按期限核算的本金或利息逾期90天时仍未收回，或按质量进行五级分类结果被确认为不良贷款时，应转入“非应计贷款”科目单独核算。会计部门根据经审核确认不良贷款的相关单证，制特种转帐凭证办理转帐。会计分录：借：贷款非应计贷款-单位贷款户 贷：贷款逾期贷款-

24、单位贷款户,二、收回贷款的核算,B.利息的处理 转为非应计贷款核算的贷款，应相应地停止确认“利息收入”。并将逾期90天尚未收回的应收利息，或应收利息虽未逾期90天，但其本金已转为“非应计贷款”的应收利息转为非应计利息，予以冲销，转到表外核算。此时，应当红字编制如下会计分录：借：应收利息借款人户*贷：利息收入贷款利息收入户*同时登记表外科目：收入：未收贷款利息,从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。,二、收回贷款的核算,2、抵(质)押贷款的回收,借款人（回单）,贷款明细账,还款凭证,转账支票,借款人,会计,借：吸收存

25、款-活期存款-单位存款户 贷：贷款-抵押贷款-抵押（或质押）贷款户 贷：利息收入（最后一期利息收入）,办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。付出：代保管有价值品,二、收回贷款的核算,抵押贷款到期不能收回，对抵（质）押物的处理 银行将抵（质）押物从表外科目“代保管有价值品”转入“待处理抵(质）押物”科目核算，同时将贷款转入“逾期贷款”帐户，向借款人发出“处理抵（质）押品通知单”，按规定计收罚息。付出：代保管有价值品-单位户 收入：待处理抵(质）押物-单位户 借：贷款逾期贷款-单位逾期贷款户 贷：贷款抵押贷款抵押(或质押)贷款户,二、收回贷款的核算,如果贷款逾期一个

26、月，借款人仍不能偿还贷款本期，经催收无效，银行有权根据合同将抵（质）押品变卖处理。抵押品拍卖、变卖所得价款扣取相关费用后，超过贷款本金和利息的，剩余部分退还借款人。借：库存现金等科目 贷：贷款逾期贷款-单位逾期贷款户 应收利息 吸收存款-活期存款-单位存款户,或者：银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。分录为：借:待处理抵债资产 贷:贷款逾期贷款借款人逾期贷款户（抵债部分贷款本金）应收利息应收借款人户（已确认的利息）,会计准则规定，银行对取得的抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入营业外收入此时，编制的会计分录为 借：吸收

27、存款活期存款购买抵债资产单位存款户 或存放中央银行款项 贷：待处理抵债资产资产 营业外收入处置抵债资产净收益,二、收回贷款的核算,如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额计入营业外支出；保管过程中发生的费用直接计入营业外支出。处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。借：吸收存款活期存款购买抵债资产单位存款户 或 存放中央银行款项 营业外支出处置抵债资产净损失 贷：待处理抵债资产,二、收回贷款的核算,例5 开户单位建筑公司3年期的抵押贷款本金为20万元到期，借款人账户内无款支付，逾期1个月后仍无法归还。利息金额为43 200元。其中，已预提28 800元。银行按规定对抵押物进行了拍卖，扣除

28、相关费用的净额为320 000元。抵押物价值为50万元。借：吸收存款购买抵债资产单位存款户 320 000 贷：待处理抵债资产 243 200 营业外收入处置抵债资产净收益 76 800 付出：待处理抵押物 500 000,二、收回贷款的核算,某公司以价值2 000万元的设备向银行申请半年期抵押贷款1 400万元，银行经审核批准；该笔贷款的利率为5%。1.编制银行发放该笔贷款时的会计分录？2.贷款到期时，银行如何进行核算？3.如果该笔贷款到期时，该公司无款偿付，银行将其设备予以处置，处置价为1 500万元，银行应如何核算？4.如果该笔贷款到期时，该公司无款偿付，银行将其设备予以处置，处置价为1

29、 300万元，银行应如何核算？,练 习,按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中，购房者（甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，卖房者（丙方）为连带担保责任人。,三、按揭贷款的核算,具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内，由甲方按月等额归还，直至期满还清。房屋竣工后，三方共同到房地产管理部门办理产权证和他项权证，产权证上注明银行为他项权人，产权证交甲方，他项权证交银行，如甲方不能还清本息，银行对该房产有优先处分权。,三、按揭

30、贷款的核算,1、提供按揭业务的帐务处理 银行会计部门在收到购房抵押合同副本及有关凭据后，据以编制转帐传票，并以借款人的名头开立贷款分户帐，计算按揭额。按揭额一般不高于房价总额的70%。,三、按揭贷款的核算,计算出按揭额后，根据合同规定，将款项全额划入丙方（房地产开发商）的结算户头内。会计分录为：借：贷款按揭*购房人 贷：吸收存款活期存款*开发商（丙方）,三、按揭贷款的核算,2、购房人开立还款专用的购房储蓄存款户 购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户，并从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息，直至偿清为止方可销户。每月还款额采用普通年金法计算，求出每月还款额后，由购房者按其金额缴

31、存现金，银行会计部门为其开立购房储蓄活期存款专户。,三、按揭贷款的核算,当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款购房储蓄存款购房者户（甲方）,三、按揭贷款的核算,3、每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款 划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，办理转帐，会计分录如下：借：吸收存款购房储蓄存款购房者户（甲方）贷：贷款按揭购房者户（甲方）,三、按揭贷款的核算,4、抵押房产竣工验收交付使用，接收他项权证 抵押房产竣工验收后，丙方作为担保方应负责协助办理该房产抵押手续，办理抵押登记并负责办理产权证和他项权证。银行收到他项权证后，作表外科目核算：收入：他项权*号,三

32、、按揭贷款的核算,5、购房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续 购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付款项，抵押关系终止。银行应到房管局办理抵押登记注销手续。同时：作表外科目核算：付出：他项权*号,三、按揭贷款的核算,四、贷款利息的计算与核算,（一）贷款利息计算的有关规定 1短期贷款利息的计算(1)按贷款合同签定日的相应档次的法定贷款利率计息。贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。(2)利息计算按结息期不同，分定期结息和逐笔结息。定期结息，是指银行在规定的结息期结计利息，按季结息的，为每季度末月的20日；按月结息的，为每月20日。逐笔结息，是指银行在借款单位还款日，按实际放款天数，计算贷款利

33、息。具体结息方式由借贷双方协商确定。(3)对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清。,四、贷款利息的计算与核算,2中长期贷款利息的计算（1）中长期贷款利率实行一年一定。贷款根据贷款合同确定的期限，按贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满一年后（分笔拨付的以第一笔贷款的发放日为准），再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。（2）中长期贷款按季结息，每季度末月20日为结息日。（3）对贷款期内不能按期支付的利息按合同利率按季计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。,四、贷款利息的计算与核算,3贷款展期

34、，期限累计计算，累计期限达到新的利率期限档次时，自展期之日起，按展期日挂牌的同档次利率计息；达不到新的期限档次时，按展期日的原档次利率计息。4借款人在借款合同到期日之前归还借款时，贷款人有权按原贷款合同向借款人收取利息。,四、贷款利息的计算与核算,（二）贷款利息的核算 1定期结息的计息方法与核算 定期结息，每月或每季度末月20日结息日，到期营业终了，计算各贷款帐户的利息。计息方式分贷款科目余额表计息和乙种帐页计息两种。其基本原理与单位活期存款计息方法相同。其公式为：贷款利息=累计贷款计息积数日利率 结息日，银行计算利息并编制贷款利息清单（一式三联），直接从借款单位存款帐户中扣收。借：吸收存款-

35、活期存款-单位存款户 贷：利息收入,例：某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为4，期限4个月，则：6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：200000元50天430=l 333.33(元)6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应计利息为：200000 73430=1 946.67(元)若6月20日银行未能收到l 333.33元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：333.33+（200000+l 333.33）73430=3292.97(元)会计分录是：借：吸收存款活期存款借款人存款户（或现金）贷：利息收入贷款利息收入户,四、贷款利息的计算与核算,定期结息的计息天

36、数按日历天数，有一天算一天，全年按365天或366天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天止。,利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐，计提利息收入的会计分录如下：借：应收利息贷款利息收入 贷：利息收入 实际收到时，会计分录为：借：吸收存款活期存款存款户 贷：应收利息贷款利息收入,四、贷款利息的计算与核算,四、贷款利息的计算与核算,2逐笔结息的计息方法与核算 逐笔结息时，银行在贷款到期还款日，按实际放款天数，计算贷款利息。它是银行应在借款单位到期还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。其计算公式为：贷款利息=贷款金额贷款期限利率 采用这种方法为

37、了正确核算银行的经营成果，应按季预提利息入账。结息日计提贷款利息：借：应收利息-单位贷款户 贷：利息收入-贷款利息收入户,逐笔结息法。又叫利随本清。贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算头不算尾（即从贷款之日起至还款日前一天止的贷款天数）。,四、贷款利息的计算与核算,计算公式如下：全是整年整月的 利息=本金时期（年或月）年或月利率 全部化成天数的 利息=本金时期（天数）日利率,四、贷款利息的计算与核算,贷款到期，如银行实际收到本息，分录如下：借：吸收存款活期存款存款户 贷：贷款短期（

38、中长期）贷款贷款户 利息收入 如客户帐上存款余额不足，应将不足部分转为“应收利息”，会计分录为：借：应收利息贷款利息收入 贷：利息收入,四、贷款利息的计算与核算,如银行在计提后又实际收到本息，则会计分录如下：借：吸收存款活期存款存款户 贷：贷款短期（中长期）贷款贷款户 应收利息贷款利息收入,四、贷款利息的计算与核算,工商银行某支行2005.9.20编制的短期贷款计息表的本季累计积数华夏商厦为22 560 000元、长风工厂为39 420 000元，泰兴公司63 120 000元，5.4%，计收贷款利息。借：吸收存款活期存款-华夏商厦 3 384-长风工厂 5 913-泰兴公司 9 468 贷：

39、利息收入 18 765 华夏商厦贷款利息22 560 0005.4%/3603 384元 长风工厂贷款利息39 420 0005.4%/3605 913元 泰兴公司贷款利息63 120 0005.4%/3609 468元,四、贷款利息的计算与核算,例题,9月16日，银行发放流动资金贷款100 000元，利率7.2，12月16日到期。假设：1.借款单位到期签发转账支票归还。2.借款单位在11月9日提前归还。3.借款单位在12月16日贷款到期，该单位只能归还40 000元本金（利息除外），剩余款在次年1月7日归还。（逾期贷款利率按4 计算）要求：计算利息并转账。,四、贷款利息的计算与核算,练 习,

40、四、贷款利息的计算与核算,（三）逾期利息的核算 贷款逾期90天未收回的，其应计利息收入停止计入当期利息收入，纳入表外核算；对于已计提的贷款应计利息。在贷款逾期90天仍未收回的，或应计利息逾期90天后仍未收回的，必须冲减原已计入损益的利息收入，纳入表外核算。,第三节 个人贷款的核算,一,个人贷款的种类,二,个人贷款的有关规定,三,发放贷款的核算,四,归还贷款的核算,一、个人贷款的种类,个人贷款是指银行对个人发放的用于个人消费或个人其他支出的人民币担保贷款。个人贷款主要包括以下种类：1个人存单和凭证式国债质押贷款（质押贷款）2个人住房贷款 3个人耐用消费品贷款 4个人住房装修贷款 5个人汽车消费贷

41、款 6个人助学贷款 7信用卡透支贷款,二、个人贷款的有关规定,1贷款对象是具有完全民事行为能力的中国公民。2发放个人贷款坚持的原则：个人定期储蓄存单小额质押贷款坚持“先存后贷，存贷结合，存单质押，到期归还，逾期扣收”的原则；其它品种的个人贷款坚持“有效担保，专款专用，按期偿还”的原则。3可用于办理个人贷款的抵押物是指借款人或第三人具有完全产权的房屋、汽车等（必要时需办理保险）。4可作为质押品的存单限于整存整取、存本取息本外币定期储蓄存单和其他依法可用于质押的储蓄存单；可作为质押品凭证式国债指财政部发行的由银行承销的允许质押的未到期凭证式国债。,二、个人贷款的有关规定,5个人贷款的保证人可以是自

42、然人，也可以是法人。6借款人如提前归还贷款本息，应当提前一个月通知经办行，并征得经办行的同意。借款人提前还款应当亲自在经办行办理手续。7借款本息偿还完毕，所签订借款合同自行终止。经办行在借款合同终止三十日内办理抵押登记注销手续，并将物权证明等退还给借款人。,三、发放贷款的核算,（一）发放的处理 经办行会计部门收到业务部门提交的会审单、借款合同副本及“贷款转存凭证（借款借据）”，经审查无误后，据以开立贷款明细账户。贷款发放方式：直接提款 专项提款,三、发放贷款的核算,1直接提款方式的 借：贷款个人住房贷款 借款人户 贷款个人消费贷款国家助学贷款户 贷款个人质押贷款借款人户 贷：吸收存款活期储蓄存

43、款存款人户,三、发放贷款的核算,2专项提款方式的 借：贷款个人住房贷款借款人户 贷款个人消费贷款国家助学贷款户 贷款个人质押贷款借款人户 贷：吸收存款活期存款XX售房单位户 吸收存款活期存款-XX学校活期存款户,由于贷款的过错导致借款人无法支用贷款的，贷款人应向借款式支付违约金。支付时，根据业务部门提交的有关可以支付的材料，填制特种转账借、贷方凭证一借两贷，经授权后办理转账，一联贷方凭证加盖“转讫”章退借款人。会计分录为：借：营业外支出赔偿金违约金支出户 贷：吸收存款活期储蓄存款存款人户 或：吸收存款个人信用卡存款持卡人户,违约金的处理,三、发放贷款的核算,四、归还贷款的核算,（一）委托扣款方

44、式 还款日，经办行结计借款人应归还贷款利息，按应扣收的本息填制“个人贷款批量还款清单”一式两联（对于国家助学贷款，应于各联加盖“已贴息”戳记），第一联作记账凭证附件，第二联加盖“业务用公章”交本行业务部门。,四、归还贷款的核算,会计分录：借：吸收存款活期储蓄存款存款人户 贷：贷款个人住房贷款借款人户 贷款个人消费贷款国家助学贷款户 贷款个人质押贷款借款人户 贷：利息收入个人住房贷款利息收入户 利息收入个人消费贷款利息收入户 利息收入个人质押贷款利息收入户,四、归还贷款的核算,（二）柜台还款方式 借款人还款时，应填写“个人贷款还款凭证”一式四联，经办行收妥款项后，在第一联个人贷款还款凭证上加盖“

45、转讫章”（或“现金讫章”）作回单退借款人，第二、三联作借、贷方记账凭证，第四联加盖“业务用公章”交业务部门。,四、归还贷款的核算,会计分录：借：吸收存款活期储蓄存款存款人户 或：库存现金机构业务现金户 贷：贷款个人住房贷款借款人户 或：贷款个人消费贷款国家助学贷款户 或：贷款个人质押贷款借款人户 贷：利息收入个人住房贷款利息收入户 利息收入个人消费贷款利息收入户 利息收入个人质押贷款利息收入户,第四节 贷款损失准备金的核算,一,计提范围的规定,二,计提种类和比例,三,计提的相关规定,四,计提的会计处理,第四节 贷款损失准备金的核算,按照财政部、国家税务总局、中国人民银行所颁布的相关法规、制度的

46、要求，各银行应以贷款风险分类为基础，建立审慎的贷款损失准备制度和贷款损失核销制度。1.按贷款风险分类的要求，定期对贷款进行分类，及时识别贷款风险，评估贷款的内在损失。2.建立贷款损失准备金制度，在贷款分类的基础上，定期对贷款损失准备的充分性进行评估，及时计提贷款损失准备，使之与贷款的内在损失评估结果相适应，准确核算经营成果，增强抵御风险的能力。3.建立贷款损失核销制度，及时对损失类贷款或贷款的损失部分进行核销。贷款损失的核销应建立严格的审核、审批制度，对于已核销损失类贷款，银行应继续保留对贷款的追索权。,第四节 贷款损失准备金的核算,贷款损失准备金是按一定比例提取用于补偿贷款损失的准备金。为了

47、提高银行抵御风险的能力，确保信贷资金的安全完整。根据贷款的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市值、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析贷款的风险程度与回收的可能性，确定合理计提比例。,一、计提贷款损失准备金的范围,提取贷款损失准备的资产指银行承担风险和损失的下列资产。具体包括贷款（含抵押、质押、担保等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资和债权投资（不含采用成本与市价孰抵法确定期未价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资）、拆借（拆出）、应收利息（不含贷款应收利息）、应收股利、应收保费、应收分保账款、应收租赁款等债权和股权。,二、计

48、提贷款损失准备的种类和比例,各银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。贷款损失准备包括一般准备专项准备特种准备需要注意的是，对于委托贷款，由于银行不承担相应的贷款风险和还款责任，因此不应计提贷款损失准备。,二、计提贷款损失准备的种类和比例,一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。银行根据提取贷款损失准备资产的风险大小确定一般贷款损失准备的计提比例。贷款损失准备期末余额最高为提取贷款损失准备资产期末余额的100%，最低为提取贷款损失准备资产期末余额的1%。贷款损失准备必须根据资产的风险程度足额提取。贷款损失准备提取不足的

49、，不得进行税后利润分配。,二、计提贷款损失准备的种类和比例,专项准备，是指根据贷款风险分类指导原则，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款的损失程度计提的用于弥补专项损失的准备。银行可参照以下比例按季计提专项准备：其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。,二、计提贷款损失准备的种类和比例,特种准备，指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。特种准备由银行根据不同类别贷款（如行业）的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定比例按季计提。,三、计提贷款损失准备的相关规定,（1）贷款损失准备以原币计提，即人民币资产以人民币计提，外币资产以外币计提，人民币和外币贷款损

50、失准备分别核算和反映。（2）银行计提贷款损失准备时，账务处理上应计入当期损益；发生贷款损失，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后的不良贷款，银行应继续保留追索权，对已核销贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。,四、贷款损失准备金的核算,（一）贷款损失准备金提取的核算 会计部门根据贷款损失准备金计提通知书，填制借、贷方记账凭证各一联，计提一般贷款损失准备金，通知书作贷方记账凭证附件，办理转账。1.提取一般准备金 借：利润分配 提取一般贷款损失准备金户 贷：贷款损失准备 一般贷款损失准备金户 2.提取专项准备和特种准备 借：资产减值损失提取专项准备和特种准备费用户 贷：贷款损失准备专项