资金运营活动.ppt

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1、,第五章资金活动内部控制,本指引所称资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。第三条 企业资金活动至少应当关注下列风险：（一）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。（二）投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。（三）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。（四）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。,资金活动内部控制的总体要求 第一，科学决策是核心。推进资金管理信息化建设，将资金预算管理与资金适时监控相结合，及时准确地反映资金运行状况和风险，可以提高决策的科学

2、性，提高资金管理的及时性。具体地说，企业应当根据自身发展战略，综合考虑宏观经济政策、市场环境、环保要求等因素，结合本企业发展实际，科学确定投融资目标和规划。如果目标不明确，决策不正确，控制措施就难以执行到位，资金活动将难以顺利进行。,第二，制度建设是基础 制度是企业经营管理各项活动顺利开展的基础性保障，要大力推动资金运作的合法性和规范性。企业应当根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善资金管理制度，强化资金内控管理。企业资金活动内部控制制度主要涉及资金授权、批准、审验等方面。比如，通过资金集中归口管理制度，明确筹资、投资、营运等各环节相关部门和人员的职责权限；通过不相容岗位分离制度

3、，形成有力的内部牵制关系；通过严格的监督检查和项目后评价等制度，跟踪资金活动内部控制的实际情况，据以修正制度、改善控制效果。,第三，业务流程是重点。对资金活动实施内部控制，本质上是对资金业务的控制。企业在设计资金活动相关内控制度时，应该重点明确各种资金活动的业务流程，确定每一个环节、每一个步骤的工作内容和应该履行的程序，并将其落实到具体部门和人员。此外，由于很多资金业务是伴随企业生产经营活动的开展而开展的，两者相互联系又互相影响，因此，在设计资金活动业务流程的同时，要充分考虑相关生产经营活动的特征，根据生产经营活动的流程设计合理的资金控制流程。反之，也可以根据资金控制流程调整和优化生产经营活动

4、流程，达到通过控制资金活动来规范企业生产经营活动的目标。,第四，风险控制点是关键。在资金活动较为复杂的情况下，资金内部控制不可能面面俱到。因此，企业必须识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高内部控制的效率。具体而言，是明确业务流程以后，企业应该针对流程中的每一个环节、每一个步骤，认真细致地进行分析，根据不确定性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业务、关键的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控制点；然后针对关键风险控制点制定有效的控制措施，集中精力管控住关键风险。,第五，资金集中管理是方向。一般认为，企业规模越大，管理的难度也越大，如果管理技能一定，企业应当在集权与分权之间

5、做出适当均衡。由于科学技术的快速发展，极大地提高了企业资金管理的能力，资金集中管理的优势明显扩大，并且日益成为较大规模企业的首选资金管控模式。另外，集团公司是企业发展到一定规模后，为了进一步优化资源配置而采用的一种组织形式。集团公司的资金内部控制，同样首推集中管控模式。也就是说，无论是企业相对其内部部门和分支机构，还是企业集团相对其子公司，都应该加强资金的集中统一管控。企业有子公司的，更加应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控；有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式。,第六，严格执行是保障。再好的制度、措施，如果只停留在纸面，不严格执行，就只能流于形式

6、而无法发挥实效。对资金活动进行内部控制时，虽然找对了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不采取具体措施，对关键风险进行有效控制，那么同样可能造成严重损失。因此，制度的执行到位与否是事关整个内控活动能否取得实效的关键，只有严格执行，才能保证实现资金活动决策目标。为了加强对资金活动的管控，促使资金活动内部控制制度得到切实有效的实施，企业财会部门应负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究；总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。,第四章 资金营运活动内部控制,一、企业资金营运内部控制的主要目标是：第一，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡。第二，促进资金合理循环和周转，提

7、高资金使用效率。第三，确保资金安全。,二、资金营运活动的业务流程,第一，资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付，应该有根有据，不能凭空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的业务引起，因此，有真实的业务发生，是资金收付的基础。,第二，企业授权部门审批。收款方应该向对方提交相关业务发生的票据或者证明，收取资金。资金支付涉及企业经济利益流出，应严格履行授权分级审批制度。不同责任人应该在自己授权范围内，审核业务的真实性，金额的准确性，以及申请人提交票据或者证明的合法性，严格监督资金支付。,第三，财务部门复核。财务部门收到经过企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的真实性，金额

8、的准确性，以及相关票据的齐备性，相关手续的合法性和完整性，并签字认可。第四，出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。,三、资金营运内部控制的关键控制点及控制措施,资金营运内部控制的关键控制点主要包括：一是审批控制点。把收支审批点作为关键点，是为了控制资金的流入和流出，审批权限的合理划分是资金营运活动业务顺利开展的前提条件。审批活动关键点包括：制定资金的限制接近措施，经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，任务未经授权的人员不得办理资金收支业务；使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等事项；经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章

9、。,二、是复核控制点。复核控制点是减少错误和舞弊的重要措施。根据企业内部层级的隶属关系可以划分为纵向复核和横向复核这两种类型。前者是指上级主管对下级活动的复核；后者是指平级或无上下级关系人员的相互核对，如财务系统内部的核对。复核关键点包括：资金营运活动会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通过并签字盖章后才能填制原始凭证；凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。,三是收付控制点 资金的收付导致资金流入流出，反映着资金的来龙去脉。该控制点包括：出纳人员按照审核后的原始凭证收付款，并对已完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记账；主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期与出纳人

10、员的日记账核对。四是记账控制点 资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信息源，如果记账环节出现管理漏洞，很容易导致整个会计信息处理结果失真。记账控制点包括：出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账。,五是对账控制点。对账是账簿记录系统的最后一个环节，也是报表生成前一个环节，对保证会计信息的真实性起到重要作用。对账控制点包括：账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。六是银行账户管理控制点 企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户管理的关键控制点包括银行账户的开立、

11、使用和撤消是否有授权，下属企业或单位是否有账外账。,七是印章保管控制点 印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章要与企业法人章分管。作废支票案例3,资金运营内部控制的关键风险控制点、控制目标及控制措施,货币资金,偿 还,应付帐款,原材料,固定资产（工程项目）,在产品,产成品,应收帐款,现 销,管理、销售费用等,赊 销,营业人工成本,买入,卖出,股 东,投资,股利,债权人,偿还,借入,赊购,现 购,四、现金、银行存款收支活动内部控制的目标保证现金、银行存款收支正确合法。

12、企业应该根据现金管理规定，按照 有关现金收支业务，严格审核业务内容，正确计算现金数额，如数收付现金，避免错收错支及违法乱纪问题的发生。保证现金、银行存款收付及时适当。企业应该合理安排现金收支时间，适当选择现金收支方式，提高资金使用效率，避免提前或逾期付款而占用资金和影响业务进行。,3 保证现金、银行存款的安全完整。企业应该严格保管现金，安全放置现金，超过限额部分应及时送存银行，防止现金遭受抢劫、盗窃，以及贪污、挪用等损失，保证货币资金安全完整。4 保证现金、银行存款记录真实合规。企业应该结合本单位实际情况，按照财务管理制度要求设计现金收支凭证和核算账表，如实记录现金收支业务，正确核算现金收支数

13、额，监督并反映坐支、私分、私存和非法占用现金等违纪问题，并提供真实、准确的现金核算信息。,第二节岗位分工及授权批准制度,一、岗位设置与工作分工（一）出纳岗位的设置 一人一岗、一人多岗、一岗多人,二、不相容岗位分离任何单位不得由一人办理货币资金业务的全过程(1)现金收付及保管只能由经被授权批准的出纳员来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何现金。(2)规模较大的企业，出纳员应将每天收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账及现金总分类账户应由其他职员来编制或登记。规模较小的企业，可用现金日记账替代现金出纳备查簿，由出纳员登记，但现金总分类账的编制和登记工作必须由其他职员担任。会计出纳分离案

14、例,(3)负责应收账款的职员不能同时负责现金收入账的工作；负责应付账款的职员不能同时负责现金支出账的工作。(4)保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账。(5)负责调整银行存款账的职员应同负责银行存款账、现金支出账、应收账款、应付账款的职员分离。(6)货币资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和银行存款账目、现金账目的记账员分离。(7)支票保管职务与支票印章职务分离。案例2,案例1：某国营钢铁厂财务科有3位会计人员，他们要完成如下几项工作：1 记录总帐；（2）记录应付款明细帐；3）记录应收款明细帐；4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记帐；5 开具退货拒付通知书；6 调节

15、银行对帐单；（7）处理并送存所收到的现金。假定这3个会计人员均具有相当的能力，除了调节银行对帐单、签发拒付通知书工作量较小外，其他工作量基本相等。要求：如果你是会计主管，应如何分配上述工作，以使会计工作起到较好的内部控制作用，并使3人的工作量基本相等？,三、出纳人员的岗位职责1按国家规定办理现金收付和银行结算2根据会计制度规定进行账务处理3按国家外汇管理制度规定办理外汇出纳业务4遵守结算纪律5保证现金和证券安全完整6保管有关印章、空白票据和空白支票,四、出纳人员的职业道德1爱岗敬业2诚实守信3廉洁自律4客观公正5坚持准则6提高技能7参与管理8强化服务,五、授权批准制度 单位应当对货币资金业务建

16、立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。案例：“老实人”林场会计吴某,四种模式：（一）一支笔审批模式（二）二级审批模式（三）多重审批模式（四）混合审批模式,案例：某企业规定：为对货币资金开支实行严格的控制，在年度预算内的资金预算，5万元以下的开支由财务处长

17、审批；5万元至20万元的开支由总会计师审批；20万元至50万元的开支由总会计师签署意见，总经理审批；50万元以上的开支由董事会商讨决定。某日，公司采购部门送来付款申请及相关凭证，要求按照采购合同约定用转账支票支付上月采购某种货物的货款6万元。,碰巧当日总会计师在外出差，负责预算内资金支付的出纳小李也因病请假，小李的个人名章和票据经财务处长同意由小王保管，但小王平时只负责日常零星开支和与银行对账，不经手支票开立事务。因此财务处长答复采购处，暂时无法支付货款。但是采购部说按照采购合同，当日若无法付款，将支付供货方一定的违约金。在此情况下，财务处长着手启动了临时授权程序。,第一，他立即与总会计师取得

18、联系，说明具体情况，总会计师同意先由财务处长代签，出差回来后再办理补签手续。财务处长将总会计师的特别授权意见及时告知了相关复核人员。第二，财务处长授权小王暂行小李的职权，待小李病假回来后仍各归其位，各负其责。第三，向管理公司法定代表人图章的小张说明情况，取得其支持。至此，特别授权程序完成，采购货款得以顺利支付。,六、办理货币资金支付业务的程序1支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。2支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒

19、绝批准。3支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。4办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。,第三节 现金与银行存款的内部控制,一 现金的内部控制（一）现金内部控制的内容1.现金使用范围的控制职工工资、津贴个人劳务报酬支付给个人的奖金各种劳保、福利收购农副产品价款差旅费结算起点以下的零星支出中国人民银行规定的现金其他支出,2.库存现金限额控制企业一般按照三

20、到五天的日常零星开支所需现金核定库存现金的限额，不能超过库存限额留存现金，应及时存入银行。3.现金收支的控制（1）企业现金收入应当日送存银行，当日送存银行有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）企业支付现金可以从单位库存现金限额中支付，或从开户银行提取。超过限额的现金支出，应使用支票。不得坐支现金，因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。,（3）单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。（4）企业从开户行提取现金，应如实写明用途，由财务部门签字盖章，开户银行审批后支付。（5）办理转帐结算不方便，必须使用现金的，事先向开户行提出申请，单位财务处签字盖章，开户

21、行审批后支付。（6）企业取得的现金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。挪用现金 清理固定资产收入转作“小金库”案例,4.现金记录的控制核对现金帐实是否相符，逐笔记载现金收付，做到日清月结。企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。,5.防止现金违纪行为的发生不准白条抵库不准单位之间互借现金不准谎报用途套取现金不准用存款帐户带其他单位和个人存取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄不准保留帐外公款禁止发行变相货币，不准以任何票据代替人民币在市场流通,某公司7月15日：(1)6月30日现金日记账账面余

22、额2400元,银行对其核定的库存现金限额是1500元。(2)6月10日用现金购进材料,金额4600元。(3)发现白条一张,金额1000元,未入账,系厂长个人借款。（4）发现6月25日收到的销售产品的转账支票一张,价值20500元,尚在保险柜中。要求：判断上述业务存在什么问题?,问题：库存现金超过核定限额900元（2400-1500）。违反现金管理制度。超范围用现金购买材料，违反收入现金的规定。存在白条抵库问题。（4）收入货款的支票20500元已超过有效期。,（二）现金收支的主要业务环节1授权办理业务2填制或取得原始凭证3审签原始凭证4审核原始凭证5编制记账凭证6收付现金,7稽核记账凭证8登记现

23、金日记帐9登记现金总帐及有关明细帐10日常现金盘点11现金送存银行12核对帐目13定期或不定期的现金清查,现金内部控制系统流程图说明,（三）现金收支业务的关键控制点1.审批。业务经办人员办理现金收支业务，须得到一般授权或特殊授权。经办人员须在反映经济业务的原始凭证上签章；经办部门负责人审核原始凭证，并签字盖章。审查原始凭证，可以保证现金收支业务按照授权进行，增强经办人员和负责人员的责任感，保证现金收付的真实性和合法性，避免乱收乱支、假收假支及现金舞弊等问题的发生。,2.审核。会计主管人员或其指定人员审查现金收支原始凭证，特别是支出凭证。主要审核原始凭证反映的现金收支业务是否真实合法，原始凭证的

24、填制是否符合规定要求；审核无误后签章批准，方可办理现金收付记账凭证。审核原始凭证，可以保证现金收支凭证真实合法，提供正确的现金支付和核算依据，保证出纳人员支付现金正确、合法。,3 现金收支 出纳员复核现金收支记账凭证及所附原始凭证；按照凭证所列数额，收付现金；并在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记及私章：为了加强现金收付控制，必须建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离，主要是：出纳员必须根据经过审签的记账凭证收支现金，而不能直接根据原始凭证办理现金结算；出 纳员不能编制收付记账凭证，不能兼管收入、费用、债权、债务账薄的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作；现金支票、印鉴不能全部由出纳人员保管

25、；非出纳人员不能兼职现金管理工作等。加强现金收付控制，是保证现金实物安全完整的主要环节，对于明确现金收付责任，防止贪污、挪用、私存现金，以及重付、漏收现金等都具有重要作用。,案例：某公司货币资金的情况有：审计人员发现6月2日某一张现金付款凭证上支付费用为512元,而所附原始凭证15张的累计金额却为215元；5月某一张现金收款凭证上收入现金213元,而所附两张原始凭证金额合计却为312元。要求：判断上述业务存在什么问题?,问题：记账凭证与所附的原始凭证在金额上应相等，而本题中所述两笔业务的二者金额却不相等，第一笔付款业务记账凭证上金额是512元，比所附原始凭证金额合计215元大287元；第二笔付

26、款业务记账凭证上金额是213元比所附原始凭证金额合计312元小99元。造成证证不符的原因可能有二：一是由于工作疏忽造成笔误，将215元错写成512元，将312错写成213。二是有关当事人故意为之，对于收款业务少记账，付款业务多记账，以此手法贪污公款。本题中，造成二者不相符的第二种原因可能性大。,4.稽核 稽核员审核现金收支记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。复核记账凭证，可以保证现金收支业务的正确性和会计核算的真实性，防止记账失实及及时纠正收付错误。,5.记账。出纳员根据现金收付记账凭证登记现金日记账；分管会计人员根据收付凭证登记现金对应科目相关明细账；总账会计登记总分类账。分工登记现金账薄，

27、可以保证现金收支业务有据可查，并保证各账之间相互制约，及时提供准确的现金核算会计信息。,6.对帐 稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账、总分类账；如有误差，报批准后，予以处理；稽核人员签字盖章。核对现金记录，可以保证账账相符，现金核算信息正确和现金实物安全完整。日记帐与原始凭证和记帐凭证核对日记账与总帐核对,7.清点和清查 出纳员每日清点库存现金，并与日记账余额进行核对；发现现金短缺或溢余，应及时查明原因，报经审批后予以处理。每天清点现金，能够防止现金丢失和收支、记账发生差错，经常保持账实相符。由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期或不定期清查库存现金，核对现金日记账

28、。清查时，需有出纳人员在场，核对账实；根据清查结果编制现金盘点报告单，填制账存与实存的符合情况；如有误差须报批准后予以调整处理。通过清查，有利于加强对出纳工作的监督，防止贪污盗窃和挪用现金等非法问题的发生。现金内控问题式调查表,现金盘点表,某公司库存现金限额经银行核定为800元,审查其现金日记账并清点了库存现金,结果如下：(1)现金日记账余额1250.80元。(2)清点现金的实有数为：100元票2张,50元票6张,10元票35张,5元票28张,2元票15张,1元票18张,角票及分币12.80元。(3)已收入现金而尚未入账的收款凭证2张,计180元。(4)已付出现金而尚未入账的付款凭证7张,计2

29、64元。(5)借条1张,系采购员于1月5日向出纳员暂借款100元。(6)另有单独包封现金825元,经查属小金库资金。要求：根据上述现金清点结果,编制“现金清点表”,并对该厂现金管理中存在的问题提出处理意见。答案：,存在问题及改进意见：超限额266.80元，应及时将超限额现金送存银行；现金短缺16元，应查明原因；不能以借条抵充库存，应即使催促采购员报销或做“其他应收款”入账处理；已收款、已付款凭证未及时记账，应做到日清月结；企业私设“小金库”，违反财经纪律和现金管理制度，应予没收入库，并追究有关人员责任。（注意：答案和所列问题不是一一对应的）,在现金内部控制系统各控制点中，审批、核对和清查 最为

30、重要。由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，这是控制的第一关卡;由财会部门进行的账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现金收付和现金账务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用;由清查小组进行的库存现金清查，可以保护现金安全完整，这是保护现金实物安全的最后一环。因而，这些环节都是现金控制系统中的关键控制点。,案例1：百万“小金库”大曝原形,二 银行存款的内部控制（一）银行结算帐户开立使用的控制必须开立银行结算帐户银行结算帐户的种类基本存款帐户一般存款帐户临时存款帐户专用存款帐户,（二）支付结算的控制1相关法律法规制度2原

31、则3遵守结算纪律4基本要求（1）（2）（3）（4）,（三）企业与银行的对帐至少每月核对一次银行存款日记帐与银行对帐单核对不一致的原因：1记帐错误2由于传递时差形成的未达帐项（1）企业已收款入帐，银行未收款入帐（2）企业已付款入帐，银行未付款入帐（3）银行已收款入帐，企业未收款入帐（4）银行已付款入帐，企业未付款入帐,银行存款余额调节表,例题：资料：企业2008年5月日银行存款日记账账面余额为 元，银行对账单上企业存款余额为 元，经逐笔核对，发现以下未达账项：（）企业开出支票 元，持票人尚未到银行办理转账。（）企业送存支票 元，银行尚未入账。（）银行划转企业银行借款利息元，尚未通知企业。（）企业

32、委托银行代收款项 元，银行已收款入账，但尚未通知企业。（）银行代企业支付的电话费 元，尚未通知企业。,要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表。,银行存款余额调节表 2008年5月31日 单位：元,465000,468,500,10,000,6001,500,6,400,2,000,472,900,472,900,例2审查银行存款余额调节表,对某企业银行存款进行审计时发现：2007年12月31日银行存款日记账余额为：26680元；银行存款对账单余额为25400元（经核实是正确的）。经核对发现2007年12月存在以下几笔未达账项：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚

33、未送达企业。（2）12月31日，企业开出一张现金支票800元，企业已减少存款，银行尚未入账。（3）12月31日，银行已代付企业电费500元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计3600元，企业已收款入账，银行尚未记账。,（5）12月15日，收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时误记为3500元。要求：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表；（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：1）编制的调节表中发现的错误数额是多少？2）属于何种性质的错误？3）2007年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？,例1.解答：（1）编制银

34、行存款余额调节表：（2）1）调节表发现的错误数额是830元（29030-28200）2）因为对账单余额25400元是正确的，所以，错误可能是：第一，企业登记银行存款减少时少记支出，导致银行存款余额增加；第二，登记银行存款增加时多记收入，也会导致银行存款余额增加。3）12月31日企业银行存款账面的正确余额应当是25850元（26680-830）。,（四）银行存款收支的主要业务环节1.授权经办业务。业务部门负责人根据单位规定和业务需要，授权业务人员办理涉及银行存款收支的经济业务或收付往来账款事项。2.签定结算契约。经办人员办理经营业务，应同对方商定收付款结算方式和结算时间等，以合同或其他契约方式加

35、以明确。3.制取原始凭证。业务经办人员按照财务会计制度规定，填制或取得原始凭证，作为办理银行存款收付业务的书面凭证，如购货发票、销货发票等。,4.审签原始凭证。业务经办人员在原始凭证上填清业务内容并签字盖章；业务部门负责人或指定人员审核签字，批准办理托收或承付等结算手续。5.审核原始凭证。会计主管或指定人员审核原始凭证及其反映的经济业务，批准办理银行存款收支结算，对于不合规定的凭证，应拒绝受理或责成经办人员补办手续。6.制取结算凭证。出纳员根据已审签的原始凭证，按照会计规定手续和结算方式填制或取得银行存款结算凭证。如办理货款托收需填制托收承付结算凭证，办理货款承付需取得银行承付通知单等。,7.

36、办理结算业务。出纳员送交或留存结算凭证及有关记录，向银行办理存款收付业务。8.审核结算凭证。会计主管人员或指定人员审核结算凭证回联，并同原始凭证进行核对。9.编制记账凭证。会计人员根据审签的结算凭证及原始凭证，编制银行存款收付记账凭证。10.复核记账凭证。稽核员或指定人员复核记账凭证及所附结算凭证、原始凭证。11.登记日记账。出纳员根据审签的记账凭证，逐笔登记银行存款日记账。,12.登记总帐和明细账。分管会计人员根据审签的记账凭证，登记相应的明细分类账。总账会计按照规定的核算形式登记总分类账。13编制银行存款余额调节表。由对账人员编制银行存款余额调节表，经审核后据以核对。14核对账目。由非记账

37、人员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账。如发生误差报经批准后予以处理。,（五）银行存款收支业务的关键控制点 1.审批，业务部门批准的业务人员办理有关银行存款事项或经办有关业务，需核实原始凭证内容并签章，交业务部门负责人审核并签章；超出业务部门权限规定的银行存款收支业务，须报上级主管部门审批并签字盖章。审批银行存款收支业务，可以保证业务办理的正确性和合法性，加强经办人员的责任感，避免违纪违规情况发生。2.审核。会计主管人员或指定人员审核原始凭证和结算凭证，签章同意办理银行存款结算。审核原始凭证，可以检查经济业务是否合理合法，保证银行存款结算正确有效；审核结算凭证，可以检查银行存款结算是否正

38、确，保证存款安全和核算正确。,3.结算。出纳人员根据审签的凭证，或按照授权办理银行存款收付业务；出纳员办理结算前，复核原始凭证及有关合同文本；按不同的结算方式填制结算凭证或取得结算凭证；结算凭证应加盖财务专用章和出纳员私章；财务专用章、签发支票印鉴和财务负责人印鉴应由主管会计和出纳人员分别保管；转账支票和结算凭证必须按编号顺序连续使用；作废的转账支票应加盖“作废”戳记；收付款项后应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记；非出纳人员不得经管银行存款业务。按此办理银行存款结算，能够有效监督银行存款收付工作，防止套取存款、出借账户和转让支票等弊端的发生。,4.复核。稽核员审核银行存款收付记账凭证是否附有

39、原始凭证及结算凭证，结算金额是否一致，记账科目是否正确，有关人员是否签章等，审核无误后签字盖章。复核记账凭证，可以发现银行存款收付错误和记账凭证编制差错，保证银行存款核算正确。5.记账。出纳员根据银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账；会计人员根据收付凭证登记相关明细账；总账会计登记总分类账银行存款科目；各记账人员在记账凭证上签章。登记银行存款账，可以保证银行存款收支业务的可查性，防止或发现结算弊端，及时提供可靠的银行存款核算信息。,6对帐（1）日记帐与原始凭证和记帐凭证核对（2）日记帐与总帐核对（3）日记帐与银行对帐单核对7调账编制银行存款余额调节表,实务题 某公司19年12月31日银行存款

40、日记账余额为58000元,银行对账单余额为60540元,经过逐笔核对,发现有以下情况两者不符。(1)银行对账单上有存款利息260元和借款利息1240元,企业均未入账。(2)企业12月28日开出转账支票1张4280元,银行尚未入账。(3)银行12月29日收到企业的外地汇款2500元,企业尚未入账。(4)企业12月29日存入转账支票1张3260元,银行尚未入账。(5)银行对账单上发现12月5日收到外地汇款12000元,12月20日开出转账支票1张10000元,23日开出现金支票1张2000元,企业银行存款日记账上均无记载。要求：根据上述情况,编制银行存款调节表,对该企业银行存款管理中可能存在的问题

41、,提出改进意见。,银行对账单上的2笔收付记录，银行存款日记账上均无记载，可能为出借银行账户。出借银行账户是违反财经纪律的行为，应对有关责任人严肃处理，并责令今后不得出现类似情况。,第四节 票据与印章的管理,一票据的管理（一）支票1领购与保管2使用3空白支票的管理不得签发空头支票、空白支票4挂失、协助防范,（二）银行支票、银行汇票1领用2挂失或协助防范（三）商业汇票（四）空白收据（五）结算凭证二填写票据基本要求1、2、3、4、5、6三印章的管理保管、使用,第五节 监督与检查,一 监督检查制度与方法控制测试实质性测试,二 主要内容重点审查：货币资金不相容职务授权审批手续印章的保管票据的购买、领用、

42、保管手续,例：舞弊手段。出纳员收到银行存款支票时，填制银行存款进账单，同时签发一张现金支票，一起送银行，并提取现金挪用或贪污。这样企业在银行的存款同时发生了一增一减两笔相同金额的业务，因而存款余额没有变化；在企业由于这一收一支两笔业务银行日记账上没有记录，所以银行日记账余额与对账单余额相符，在银行存款余额调节表上看不出有何漏洞，而实际上公款已被贪污。(如某批发部收到某商场3000元银行转账支票一张，事由为还款，出纳员采用上述手段将该款贪污。),审查方法。对上述贪污行为，主要采用核对法和调查法进行审查。由于银行存款的收付均不入账，从账面和凭证中找不出记录，所以仅从账面上审查难以发现。最好的办法是将银行存款日记账上的收支业务逐笔与银行对账单核对，对银行收付业务较多的单位可以采取抽查的办法，抽查范围可视具体情况而定，对内部控制比较严格的单位可以少抽，管理上存有漏洞的单位多抽。如果发现银行对账单上有金额相同且时间间隔不长的一收一付两笔业务而银行日记账上没有记录，则要特别注意，询问会计是什么原因造成的，如果查不清原因可到银行调查该收付业务的具体内容，看有无银行存款不入账，挪用或贪污公款的行为。如上例中出纳员贪污行为，在事隔三个月后被审计人员用此法查出。,