货币资金控制制度设计.ppt

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1、1,货币资金控制制度设计,2,主要内容,一、货币资金控制制度设计的目标和内容 二、货币资金控制制度的设计 三、货币资金控制流程,3,一、货币资金控制制度设计的目标和内容,（一）货币资金的特点 1、流动性强、风险性大；2、与其他经营业务联系广泛、工作量大；3、国家宏观管理严格。,4,一、货币资金控制制度设计的目标和内容,（二）货币资金业务的内容 1、货币资金收入业务；2、货币资金支出业务；3、货币资金盘点与对账；4、备用金；5、外币资金。,5,一、货币资金控制制度设计的目标和内容,（三）货币资金控制的内容 包括货币资金资产存在形式（存放）及货币资金业务活动（收入、支出、流动）控制两个方面。,6,

2、一、货币资金控制制度设计的目标和内容,（四）货币资金控制制度设计的目标 1、保证货币资金业务的合法性；2、保证货币资金业务核算准确可靠；3、保证货币资金安全；4、保证货币资金的使用效益。,7,二、货币资金控制制度的设计,（一）货币资金管理存在的问题 1、截留收入；2、挪用资金；3、虚报冒领；4、出借账号;5、超额存放、白条抵库、违规出借等。,8,二、货币资金控制制度的设计,（二）货币资金控制制度的设计 内部会计控制规范-货币资金(试行)的要求,应建立以下制度：,9,（二）货币资金控制制度的设计,1、货币资金岗位分工制度 岗位分工的前提是确保不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金业务不相容岗位

3、包括：货币资金的收付和保管应由出纳负责处理，其他人员不得接触；货币资金支付应与审批人员相分离；负责货币资金收付人员应与现金清查人员及银行对账人员相分离；货币资金收付的专用印章及票据不得由一人兼管；出纳应与稽核、会计档案保管、以及总账和收入、费用、支出、债权债务账目的登记工作相分离。,10,（二）货币资金控制制度的设计,2、货币资金授权批准制度（1）明确审批人员对货币资金业务授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施。（2）规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。（3）对重要的货币资金支付业务实行集体审批与决策，并建立责任追究制度。（4）严禁未经授权的部门和人员办理货币资金业务或直

4、接接触货币资金。,11,（二）货币资金控制制度的设计,3、货币资金预算制度 货币资金预算是企业全面预算体系的重要组成部分，企业根据自身需要而编制的资金流入、流出的计划。内容主要包括：货币资金预算编制控制和货币资金预算批准控制。,12,（二）货币资金控制制度的设计,4、货币资金支付制度 货币资金支付业务程序分为：（1）支付申请（2）支付审批（3）支付复核（4）办理支付,13,（二）货币资金控制制度的设计,5、现金和银行存款管理制度 取得货币资金及时入账，严禁擅自挪用、借出货币 资金、私设“小金库”、账外设帐、收款不入账。严格遵守银行结算纪律，不签发空头票据或远期 支票；不签发、取得和转让没有真实

5、交易和债权债务的 票据。应指定专人定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表；定期、不定期进行现金盘点，确保现金实际库存数与账面余额相符。,14,（二）货币资金控制制度的设计,6、票据与印章管理制度（1）明确各种票据购买、保管、领用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序，专设登记簿记录。（2）加强银行预留印签管理，财务专用章由专人保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。印章应与支票分开存放，动用现金支票提款，应由会计、出纳分别加盖印章。（3）建立严密的发票领用、缴销制度。指定会计人员负责发票的保管，设置发票领用、缴销登记薄，领用登记发票本数及号码，收回时核对号码及收款金额。,15,（二）货币资

6、金控制制度的设计,7、货币资金监督检查制度（1）货币资金业务相关岗位及人员设置情况 重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象。（2）货币资金授权批准制度执行情况 重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全。（3）支付款项印章保管情况 重点检查全部印章是否由一人保管的现象。（4）票据保管情况 重点检查票据购买、领用及保管手续是否健全。,16,三、货币资金控制流程,货币资金业务活动一般依次经历业务审批、凭证审核、办理结算或直接收付、会计记录及清查环节。如图4-1所示：,17,三、货币资金控制流程,图4-1 货币资金业务流程,18,（一）现金业务控制要求,1、保证现金收支业务符合授权要求 对现

7、金实行限制接近措施，任何未经授权人员不得经办现金收支业务，经办人在原始凭证上签章，经办部门负责人审核原始凭证并签字盖章。2、保证现金收付凭证合法及核算准确 现金主管会计应审查现金收付原始凭证的完整性、完备性、合法性并签字盖章以示审核。3、保证现金收付正确及时，现金业务会计记录完整及资产安全。出纳根据收付款凭证收付款项，完毕后加盖“收讫”或“付讫”戳记，并签字盖章以示收付。,19,（一）现金业务控制要求,4、保证现金收支业务记录完整及现金业务账务处理正确。5、保证现金业务账簿之间相互制约，及时提供准确的现金核算信息。6、保证现金业务账务处理正确及会计资料准确。7、保证现金完整正确，保证现金业务账

8、实相符。应每日清点库存现金实有数，并与日记账余额核对，定期或不定期清查库存现金。,20,（二）银行存款业务控制要求,1、保证银行存款业务符合授权要求 2、保证银行存款收付凭证真实合法，保证银行存款业务核算准确 3、保证银行存款业务会计记录完整及银行存款安全 4、保证银行存款收支业务记录完整及银行存款业务账务处理正确,21,（二）银行存款业务控制要求,5、保证银行存款业务账簿之间相互制约，及时提供准确的银行存款核算信息 6、保证银行存款业务账务处理正确及会计资料准确 7、保证银行存款会计信息准确及时 银行存款主管会计定期核对银行存款日记账与银行对账单，编制银行存款余额调节表，调节未达账项。,22

9、,（三）定额备用金业务程序及其控制要求,备用金是财务部门是按有关制度规定，拨付给所属报账单位和有关业务和职能管理部门，用于零星找零、收购商品物资或日常业务开支的备用现金。1、设置批准制度 2、建立定额备用金 3、定额备用金使用和报销 4、定额备用金收回,23,1、货币资金收入的控制程序,（四）货币资金控制流程,24,（四）货币资金控制流程,如图4-2所示：,编号说明：1、货款及内部缴款单；2、收款、退回缴款单回单；3、款项及现金缴款单 4、回单；5、银行存款缴款单、回单（记日记账后）；6、收款日报表/发票记账联7、回联；8、银行对账单（定期）,图4-2 货币资金收入控制程序,25,2、货币资金

10、支出的内部控制程序,（四）货币资金控制流程,26,（四）货币资金控制流程,如图4-3所示：,9,图表说明：1、支付申请，填制付款凭证；2、审批后付款凭证；3、审核后付款凭证；4、付款（现金/支票）5、付款、记账后付款凭证；6、现金或支票；7、客户签字（存根）；8、其他转账结算凭证；9、回单；10、银行对账单。,图4-3 货币资金支出的控制程序,27,（四）货币资金控制流程,3、职工借款、还款（报销）控制程序（1）借款程序,28,（四）货币资金控制流程,如图4-4所示：,图4-4 借款程序,29,（四）货币资金控制流程,（2）还款（报销）如图4-5所示：,图4-5 还款报销程序,30,小会计何以

11、玩转两个亿,2004年10月18日，北京市第一中院开庭审理国家自然科学基金委(文中简称基金委）会计卞中贪污、挪用公款一案。卞中采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款2亿余元。这是北京市海淀区检察院有史以来承办的涉案金额最大的一起案件，因数额巨大最终交由北京市检察院第一分院起诉。国家自然科学基金委这个鲜为人知的机构就这样被推上了前台。,31,小会计何以玩转两个亿,一个沉默寡言的会计 2003年春节刚过，国家自然科学基金委财务局经费管理处刚来的大学生李刚(化名）上班伊始便到定点银行拿对账单。以往这一工作由会计卞中负责。一笔2090万的

12、支出李刚没听说过，就找卞中询问，卞中拿出8万元现金希望他不要声张。这一举动吓坏了这个年轻人，他选择了向领导举报。在海淀区检察院的追查下，基金委猛然惊觉：8年里，多达2亿的基金拨款被卞中闪转腾挪。卞中出身于高知家庭，父母在科学界颇有些名望，他1992年到基金委工作，在同事们的印象里很不起眼，常常独来独往，为人低调，沉默寡言中有点不太合群。卞中的犯罪始于1995年。这一年6月，卞中在和邻居陶进聊天时提到自己的单位“特有钱，有大量闲置资金可以拆借”。陶进说他朋友翁某的公司在湖北蒲圻搞一个电厂项目正缺钱，不知能否借点儿，公司可出高息。经与经费管理处副处长吴峰商量，谈妥三个条件：一、钱不能直接给单位，需

13、找一家银行存入再由银行借出；二、借期6个月，月利率千分之13.5，利息归个人并且现金支付；三、事成后请两人到美国旅游一次。,32,小会计何以玩转两个亿,同年8月，吴峰和卞中采取不记账和偷盖公章的手段，将公款1000万元挪出，以委托存款的方式存入银行，再以委托贷款的方式贷给翁某的公司。卞中和吴峰获得利息294.5万元，两人一直未敢动用，放在卞中家中。说好半年借期，时过三年那1000万仍然在外，吴峰着急，担心卞中动用294万多元利息，便一次次跑到卞中家“看钱在不在”。1998年4月，1000万元终于回来了，吴峰这才安心。他仅分得一万元，一直没用，案发后主动交出。卞中用此款买了一套价值不菲的商品房送

14、给女友，谎称是一位朋友死后留给自己的钱。有媒体报道，他共买过三套豪宅和两辆高级轿车。几乎与卞中、吴峰作案的同时，另一桩要案也悄无声息地发生着。时任基金委综合计划局计划财务处处长的秦登才在1994年和1995年两次将400万元基金贷给私人公司，最终导致无法收回，同样是时隔数年后才被发现。2002年64岁的秦登才被以玩忽职守罪起诉时，已经退休四年。,33,小会计何以玩转两个亿,一个人“导演”的大戏 国家自然科学基金委员会成立于1986年2月，是国务院直属事业单位，主要职责是运用国家财政投入的自然科学基金，资助自然科学基础研究和部分应用研究，面向的资助群体是中国上万家从事基础研究的科研机构和高校，每

15、年大约受理4万件项目申请。截至2001年，自然科学基金委运用国家财政投入66亿，支持各类研究项目52000个。去年国家对自然科学基金拨款达到20亿。每年能够掌管20亿元资金的使用，这就是基金委被外界称为“有钱”的原因。,34,小会计何以玩转两个亿,卞中挪用最大一笔款项是6000万元。2002年12月，卞中通过伪造银行进账单、编造银行对账单直接将6000万巨款挪用至北京一家建筑装饰工程公司。这6000万其实是经中央领导同意，基金委特批给中科院几位院士的专项资金。卞中的犯罪直接导致了众多经过严格程序申请到基金的科研机构要么拿不到钱、要么只能拿到一部分钱。一些申请项目因长期拿不到经费，时过境迁而被迫

16、中止或取消。卞中的作案手段采用最多的是退汇重拨和伪造进账单，他所有共计26笔贪污和挪用犯罪绝大多数以此法炮制。,35,小会计何以玩转两个亿,1999年1月，浙江大学退回一笔25万元的项目拨款，2001年4月卞中伪造了给云南地理所拨款的银行信汇凭证平账，将这笔退款汇至某私人公司；2000年7月，基金委拨付中科院发育生物学研究所项目款20万元，因账户变更此款被退回，2001年6月卞中将其挪至一私人公司，伪造了给发育生态研究所拨款的进账单平账；2001年9月，卞中将拨付给北京大学和中科院遗传研究所的项目经费40万元转入某私人公司。最多的时候卞中曾一次凭空伪造出25家受资助单位。2002年4月，基金委

17、批准拨出项目经费1135万元，卞中分两批执行，其中一笔518.8万元私自转至某公司，同时伪造了给25家科研院校拨款的进账单，将518万元平账，这些机构包括南开大学、西安交通大学、上海交通大学、复旦大学、南京大学等诸多知名院校。受资助单位打电话催款时，卞中要么说手续还没到财务，要么通过倒账先打一部分钱过去救急。没有上级查账，没有旁人监督，卞中一个人默默地导演着“进进出出”的大戏,36,小会计何以玩转两个亿,14年没有内部审计 在单位说话不多的卞中长期以来对单位收入分配不公心存不满，“我们这些人累死累活地干，上面凭什么白拿那么多”。他有些自闭，绝大部分钱花在了女友及其家人身上。海淀检察院认为，基金

18、委对此案负有严重的失察责任。卞中的作案手法并无特别之处，只要有一个环节有所监控就可暴露。办案人员感慨：“查到最后感觉偌大一个基金委，拨款权实际上就掌握在一个会计手中。”,37,小会计何以玩转两个亿,由于基金委涉及资助项目和范围众多，为了减少填写支票的工作量，项目拨款长期一直采用“打包拨款”，按京内和京外两部分来打包，30家单位为一包。每张支票或汇票上一般填写的是等30家单位，总金额元，然后在支票后面附上拨往30家单位的银行票据。如此大规模的多张票据，容易为替换银行票据提供可乘之机。基金委一直采用“以拨代收”的会计核算方式。项目款从银行拨出后，收到银行盖有“附件”字样章的回单和银行对账单后，即视

19、为对方单位收到款项，不再要求收款单位提供收款发票。这种资金拨付中的开放管理，造成外部监督不力，一旦改变资金走向则很难及时发现。,38,小会计何以玩转两个亿,长期以来基金委对退汇重拨的账户没有建立严格的监控体系，使得大量退汇的资金无人管理成为沉淀资金。基金委纪检监察审计局局长彭连明接受记者采访时表示，基金委在2000年以前并没有审计监察机构，因而对财务没有做过内审。纪检监察审计局的前身是2000年才成立的“纪检监察审计监督联合办公室”。卞中案发后三个月，基金委便面向全国招标征集“国家自然科学基金法研究”课题项目，其从制度上改革的决心可见一斑。在基金委大厅里的电子信息栏中，记者看到有关经费使用状况

20、的说明已经相当明细，今年1至9月的拨款情况一目了然。屏幕中还公布有“中止、撤销项目经费收回情况”这是否是卞中案后的新变化，不得而知。,39,小会计何以玩转两个亿,2004年11月9日上午，北京市第一中级人民法院对国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出判决。自诩为“国内首富”的小会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。,40,卞中,卞中在担任国家自然科学基金委员会综合计划局计划财务处出纳和财务局经费管理处会计的期间，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权,国家自然科学基金委员会,采用虚构拨款事实、伪造财务、谎称支票作

21、废偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证编造银行对账单,贪污、挪用公款人民币2亿余元,一个其貌不扬的小会计，何以张开鲸吞之口大肆贪污挪用公款两亿多元？,长达8年的犯罪历程、高达2亿的庞大金额，案发前却丝毫未有察觉,41,舞弊手段,偷盖公章、伪开支票,伪造银行进账单、编造银行对账单,退汇重拨和伪造进账单,42,偷盖公章、伪开支票挪用 1000万元,国家自然科学基金委员会,Diagram 2,不记账和偷盖公章（由吴峰偷盖公章、开支票，卞中办理具体手续）获得利息294.5万元,中国农村发展信托投资公司基金事业部,卞中、吴峰,翁永曦（卞中邻居陶进 的朋友）的广州公司,转移1000万,委托存款

22、,委托贷款,损失1000万,5,43,伪造银行进账单、编造银行对账单,北京汇人建筑装饰工程有限公司,基金委,挪用6000万,中科院几位院士用以专项研究的专项资金6000万,卞中从中获得利息收入,44,退汇重拨和伪造进账单,退汇重拨,伪造进账单,1999年1月，浙江大学因科研项目撤销向基金委退回一笔25万元的项目拨款。,2001年4月，卞中编造以退汇重拨名义，伪造了给云南地理所拨款的银行信汇凭证平账（证明自己已经将款项信汇给了收款单位），实际将这笔退款汇至某私人公司。,2000年7月，基金委拨付中国科学院发育生物学研究所项目款20万元，因发育所与中科院遗传研究所合并导致原银行账户变更，此笔拨款被

23、退回。2001年6月，卞中以退汇重拨名义，将这笔应拨付给中科院遗传与发育研究所的20万元私自挪用至一私人公司。之后，伪造了给中科院发育生态研究所拨款的进账单平账,退汇重拨和伪造进账单,2002年4月，基金委批准拨出项目经费1135万元，卞中分两批执行，其中一笔518.8万元私自转至某公司。同时，卞中展开想象力伪造了给25家科研院校拨款的进账单（是收款单位根据拨款单位的转帐支票填写进帐单，一联回复给收款单位说明已经收到款项，一联作为收款凭证进行帐务处理）将518万元平账,45,基金委员会内部的控制的缺陷,尽管此案属于卞中的个人犯罪行为，但由于基金委内部控制出现严重问题，从而为舞弊行为大开方便之门

24、。,46,基金委员会内部控制的缺陷,14年无内部审计,没有做到不相容职务分离,岗位没有轮换,印鉴与票据的管理不当,没有对特定帐户进行清查,47,由于基金委涉及资助项目和范围众多，为了减少填写支票的工作量,项目拨款长期一直采用“打包拨款”，按京内和京外两部分来打包 30家单位为一包。每张支票或汇票上一般填写的是等30家单位，总金额元，然后在支票后面附上拨往30家单位的银行票据.如此大规模的多张票据，容易为替换银行票据提供可乘之机。,基金委一直采用“以拨代收”的会计核算方式。项目款从银行拨出后，收到银行盖有“附件”字样章的回单和银行对账单后，即视为对方单位收到款项不再要求收款单位提供收款发票。这造

25、成外部监督不力，一旦改变资金走向则很难及时发现.,长期以来基金委对退汇重拨的账户没有建立严格的监控体系，使得大量退汇的资金无人管理成为沉淀资金。,无内部审计,48,基金委员会内部控制的缺陷,基委会没有对退汇重拨的账户进行定点清查，清理此帐户的使用情况，如发现问题应及时处理。,49,本案例引发的思考,从本案例得到的教训,由于基委会货币资金内部控制制度存在漏洞，给犯罪分子提供了财务舞弊的机会，结果直接导致了科研机构的一些申请项目因为长期拿不到经费而被迫中止或取消，阻碍了科研的发展，同时致使国有资产损失惨重，给社会经济秩序带来巨大破坏性的危害,而货币资金又是企业维系正常生产经营的重要资产，具有高度流

26、动性和可变现性，经常成为犯罪分子窥视的对象，是内部控制的关键控制点，因此，加强货币资金的内部控制，强化管理者的风险意识，提高其管理水平便成为防范货币资金舞弊的当务之急。,这给我国内部控制普遍比较薄弱甚至造成灾难性损失导致其经营陷入困境的企业敲响了警钟,50,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,北京市一清环卫工程集团的女会计于小兰在董事长唐大明给了她两套房产，又提拔她担任总会计师之后，感激董事长的知遇之恩，不惜冒着犯罪的危险私设账户转存巨额资金，在小金库里积攒下3600万元。唐大明突然病故后，眼见老板指使她隐匿在小金库里的巨额财产无人知晓，于小兰动了贪念,51,会计助领导隐匿3600万元小金

27、库获死缓,小金库里孳生女巨贪，知恩图报却最终让总会计师身陷牢笼。于小兰贪污案是全国严查小金库专项活动期间审结的数额最大的案例，堪称小金库第一案。2009年5月22日，经检察机关提起公诉，于小兰被北京市第二中级法院一审以贪污罪判处死刑，缓期二年执行。6月15日，北京市高级人民法院受理了于小兰上诉案。2009年8月，北京市高级人民法院开庭审理于小兰上诉案。,52,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,A会计遇到好领导，金钱官位唾手得 作为一个女人，51岁的于小兰并不贪恋官位，但她的仕途却出人意料的一帆风顺。在担任北京环境卫生工程集团有限公司经营发展部部长之前，她还曾任北京市第一清洁车辆场财务科科

28、长、北京市一清环卫工程集团有限责任公司总会计师，在公司领导层中排名第四。参加工作近30年来，于小兰在单位里人缘极好，不管是当普通会计，还是当总会计师，地位的变化并未改变她低调做人的风格，很多人都认为让成熟稳重的于小兰掌握单位的财权，是董事长唐大明最明智的选择。,53,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,唐大明与于小兰是一起共事多年的老同事，1993年年初唐大明担任北京市第一清洁车辆场场长，6月份就任命于小兰为财务科长。1999年，清洁车辆场在朝阳区甘露园小区购买了48套住宅。按照唐大明定下来的规矩，这次分房要经过严格透明的程序。而于小兰和唐大明都分别已有3套住房，均已超标，两人都没有向单位

29、提出过要房申请。谁都知道在北京拥有一套住房就等于拥有几十万甚至数百万的家产。于小兰虽然非常想要套房子，但她刚刚分过房不久，当然不好意思开口。,54,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,让于小兰无论如何也想不到的好事突然落在了她的头上。1999年10月的一天，唐大明把于小兰叫到办公室说:“财政又补了200万元，你入到下属的振环公司账上。另外，买甘露园的房子还有一部分尾款没结，你跟我一起去看看吧。”原来，由于开发商没有按时交房，开发商同意以优惠的价格再卖给清洁车辆场5套房，为此唐大明向上级单位多申请了200万元。,55,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,唐大明和于小兰一起找到甘露园的开发

30、商王总经理。在这次只有3人的商谈中，唐大明向王总经理提出要求:“我这次亲自来是准备给领导买3套房，但不方便以单位或者个人的名义买，希望王总经理能够帮我们代买，我们全额付款，只有一个要求就是这事只有我们3个人知道。”王总经理担心一清公司退房，爽快地答应了唐大明的要求。唐大明随即把具体办理手续的任务交给了于小兰。按照唐大明的指示，于小兰把金额分别为200万元和38万余元的两张支票交给了王总经理。这两张支票都是于小兰从下属的振环公司会计那里领取的。这238万元中，房价是225万元，多付的13万元是税款。就这样，在以给单位购买甘露园53套房产的名义掩盖下，唐大明指派于小兰购买了朝阳区晨曦园的3套房产。

31、,56,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,购买到晨曦园的3套房子之后，唐大明让于小兰亲自办理了这3套房子的手续，其中一套房子的产权人是唐大明的爱人陈某，而另外两套产权人则成了于小兰。唐大明说:“这3套房子你一套我一套，另外一套写你名字，先放着再说。这几套房子的房产证也由你全部保管，不能让咱们两人之外的任何人知道。”两套房子的房产证办在了于小兰名下。2003年于小兰花了7万多元对自己名下的两套房子进行装修。2006年3月1日唐大明突然去世，1年之后，于小兰将晨曦园唐大明爱人名下的房子交给了唐的女儿。,57,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,在妻子为唐大明留下的房产迷茫的同时，于小兰也

32、陷入无人商量的迷惘之中。她的主心骨唐大明已经去世，这两套房子都在自己名下，她不知道该把房子交给谁。交给组织显然是个自投罗网的笨办法，唯一可行的办法就是神不知鬼不觉地处理掉。2007年1月，于小兰把其中一套房子卖了107万元。随后她在银行存进100万元做基金理财业务，收益为11万余元。案发后，于小兰被法院认定伙同唐大明贪污238万余元购房款，构成了她贪污罪的第一项罪状。,58,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,B知恩图报唯命从，公款存进小金库 于小兰还没从天上掉下两套房子的兴奋中缓过劲来，2001年2月，唐大明任命于小兰担任一清车辆场总会计师兼财务科科长。唐大明此举非常明显，就是让于小兰进

33、入一清车辆场的决策层。,59,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,需要说明的是，北京市环卫系统下属有很多大大小小的企业，在这些企业中，有一些小企业没有独立的财务，而是归上一级企业统一掌控。一清车辆场下属有十几家企业，财务统一归一清车辆场管理。早在1998年前后，唐大明就先后将下属企业的法定代表人统一由自己担任，进一步掌控了所辖企业的权力。按照唐大明的思路，管理下属这么多的小企业，的确需要一个像于小兰这样唯命是从的好管家。而于小兰也的确不负唐大明的倚重，不但把一清车辆场的账目搞得清清楚楚，而且在账外资金管理上，同样也是滴水不漏。,60,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,2001年12月

34、，一清车辆场改制组建为一清环卫工程集团有限责任公司，唐大明任董事长及法定代表人，于小兰当上了一清集团总会计师。于小兰对唐大明更加感恩，当唐大明安排她独自管理单位的账外资金时，于小兰几乎想都没想就答应下来。尽管作为一名资深财务人员，于小兰明白单位私设小金库是违法的。一清集团公司下属10多个子公司，这些公司的所有收入均不入企业大账，而是单独立账，成为企业的小金库。而这些小金库的存在，只有唐大明和于小兰两人知道。,61,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,那么，这些钱都是从哪里来的呢?以一清集团下属的京环出租汽车公司为例，京环公司将企业50辆车转让给其他出租汽车公司后，剩余300余万元入到京环账

35、上，加上京环账上原有的七八百万元，总计1000余万元。2001年底，唐大明让京环公司的副经理将所有资金转到于小兰指定的账户上。后来，这个账户经过累积变成了单位的小金库。2005年7月，唐大明以合作开发环保项目为名，成立了董村垃圾处理有限公司。因项目没做起来，董村公司后来就成了空壳公司，只有唐大明和于小兰知道它的存在。很快，董村公司成了于小兰和唐大明倒账的工具，一清集团小金库中的资金开始不断存入董村公司的账户，至2006年2月，账户内的资金已高达3600余万元。,62,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,按照唐大明的指示，于小兰对这笔资金守口如瓶，除了她和唐大明，这个世界上没有第三个人知道。

36、C老板驾鹤杳然去，部下贪念惊天下 时间很快到了2006年春节，唐大明突然被查出肝癌晚期。心急如焚的于小兰几次想请示唐大明如何处置这笔巨款，但看到唐大明被癌症折磨得无比痛苦，她不忍心加重老板的痛苦，想等到唐大明好转之后再作请示。令于小兰意想不到的是，2006年3月1日唐大明突然去世。对于这3600万元小金库和那3套房子如何处置，唐大明并没有留下遗言，也从未对任何人提起过。,63,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,于小兰不知道该如何处置老板留下的“遗产”。房子的事情好处理，但3600万元的小金库毕竟不是个小数目。唐大明活着的时候不让于小兰说，现在唐大明死了，于小兰害怕自己说不清楚，一旦说出去

37、，责任必然落在自己头上。于小兰只能像头顶一颗定时炸弹一样，独自掌管着这3600万元巨款。这个世界上只有自己知道这个惊天的秘密，只有自己掌握着这个巨大宝藏的密语。宝藏密语:芝麻开门。可开门之后，自己会成为获得利益后全身而退的阿里巴巴吗?还是像阿里巴巴的哥哥戈希姆一样被困死在山洞里然后被杀害并肢解?于小兰不敢继续想下去。,64,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,也就在唐大明去世一个月后的2006年4月，一清集团、二清集团等4家集团合并重组为北京环卫集团，一清集团成为环卫集团下属的一清分公司。2006年4月，在对一清集团审计过程中，北京市国资委及一清集团共同编制了清产核资管理手册。因为于小兰的

38、隐瞒，这个审计报告和核资手册中没有涉案3600余万元账外资金。此后，审计组对唐大明任职期间履行经济责任情况进行了审计，2007年1月24日的这份审计报告中也没有董村公司及其账户内3600余万元资金的内容。小金库一直没被发现。,65,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,2006年8月，于小兰调任北京环境卫生工程集团有限公司经营发展部部长。随后，于小兰让人注销了董村公司。注销时于小兰只让手下负责到工商、税务部门去办理注销手续，并没有安排注销银行账号。于小兰轻易地避开了这几次审计和清理，依然独守着这个3600余万元小金库的惊天秘密。但这笔钱让于小兰辗转难眠，她决定先将这笔钱从董村公司的账上转出去

39、。不久后的一天，于小兰通过在兴业银行亚运村支行工作的包先生，将3500万元从北京银行转到兴业银行。2007年6月，于小兰又通过包先生的朋友，将这笔钱转到北京农商行高碑店支行。至此，这笔账外资金完全脱离了国家控制。,66,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,很少有人知道董村公司的存在，更没有人想到这个空壳公司的账上还“潜伏”着一笔惊天巨款。直到2008年3月初，因有人举报于小兰的会计证造假，她才进入纪检部门的视线。经过大规模审计，2008年3月3日，于小兰隐匿小金库一事终于浮出水面。此时的于小兰，纵有一百张嘴，也已经说不清楚了。到案发时，3600多万元公款已被全部追缴。2008年4月29日，

40、于小兰因涉嫌犯贪污罪被逮捕。11月17日，北京市检察院第二分院向北京市二中院提起公诉。检察机关指控，于小兰与唐大明将公款238万余元非法占有购买3套住房，将公款3612万余元予以隐匿并非法占有。,67,会计助领导隐匿3600万元小金库获死缓,2009年5月22日，北京市第二中级法院对于小兰贪污案作出一审判决。从法官宣读判决书开始，于小兰的右手一直紧紧捏着衣角。当法官宣读到“被告人于小兰犯贪污罪，判处死刑，缓期二年执行”时，她的身体晃动了几下，随后仅说了一句“听明白了”。,68,媒体介绍，于小兰贪污案是全国严查小金库专项活动期间审结的数额最大的案例，堪称小金库第一案。从案例中介绍的案情来看，这个

41、“小金库第一案”里面有个“大秘密”，对于当前正在开展的严查小金库专项活动重点检查阶段的工作，应该说是一个很有参考价值的东西。我们先来看看有关这个“大秘密”的案情介绍：“那么，这个金额巨大的“小金库”又是怎样暴露的呢？2008年3月初，有人举报于小兰的会计证造假，纪检部门将她纳入调查视线。经过大规模审计，于小兰将惊天巨款隐匿在空壳公司账上的“大秘密”终于浮出水面。,“小金库”的“大秘密”,69,看到了吧，“空壳公司”账户就是这个“小金库第一案”向我们揭示出来的“小金库”的“大秘密”。换一种讲法，就是这种“空壳公司”账户隐蔽性很强，转帐、存入现金都十分方便，往往成为某些单位藏匿“小金库”资金的首选

42、处所。,70,这也就提醒我们，目前正在进行的严查小金库专项活动重点检查阶段的工作，可以考虑请各级工商部门、人民银行予以配合，对与党政机关、事业单位有牵连的公司以及其银行帐户进行一次全面排查摸底，看看还有多少“空壳公司”，检查一下这些“空壳公司”帐户有没有资金往来。通过这种办法，既可以减少对某些单位进行“大规模审计”的工作量，当然也可以比较迅速地发现那些很隐蔽的“小金库”。平时看报纸、电视、网络披露的腐败案件，都说要从查办案件中发现监督管理上的漏洞，以便“查漏补缺”更多地铲除腐败滋生的土壤。依我之见，查一查那些与党政机关、事业单位有牵连的“空壳公司”及其帐户，也应该算一种“查漏补缺”吧！,71,

43、课堂作业,夏园宾馆位于上海市宝山区，为国有服务型企业。主要有客房80套，为四星级标准；有咖啡馆、游泳宫、保龄球馆、高尔夫球场、桑拿及屋顶网球场等娱乐设施。企业共有职工156人，主要设置了以下组织机构：1总经理办公室：负责企业总体决策和管理。2销售部：负责对外联系宾馆服务业务。3招商部：负责同承包部门联系，收取租金和设施费。4客房部：管理宾馆客房业务。5娱乐部：负责管理游泳宫、保龄球等娱乐场所。6财务部：负责企业账务处理及出具财务报告。7后勤保安部：负责企业后勤事务，并维持治安秩序。8工程部：负责企业的建设及维修业务。,72,课堂作业,原有的部分会计制度 1财务部人员组成：财务经理1人、会计2人

44、、出纳1人。2会计核算流程：各部门自己指定人员负责收集该部门每天的原始凭证，编制销售日报；由前台收银员编制收款日报，结算当日部门总的营业金额。各部门的日报表在当日工作结束时交于财务部，由会计入账。3内部控制情况：（1）采用宾馆专用会计软件，1人制单、1人复核并保管印鉴、1人收付款并保管支票、1人记账并编制报表，实行会计电算化管理。（2）资金的大额报销要由部门经理签字。（3）每天营业结束时进行现金盘点。库存现金限额为2000元，超额部分直接存入银行。,73,要求：1请指出夏园宾馆在货币资金管理中的可取之处及存在的问题。2结合夏园宾馆的具体管理状况，为其设计出现金管理制度和银行存款管理制度。,课堂作业,