账户和复式记账方法运用.ppt

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1、,账户和复式记账方法的运用,第一节会计确认与计量原理,一、会计确认的概念会计确认有三个方面的含义：解决对某一会计事项定性的问题，即确定该事项属于会计要素中的哪一个要素；确认的方式既用文字有用数字来描述一个项目；同时用文字和数字来描述某一项目，最终将反映在特定个体的财务报表之中。,第一节会计确认与计量原理,会计信息的确认是对会计信息的识别、判断、选择、分类的过程。二、会计确认的标准会计确认有四个标准和两个前提：四个标准是：第一，符合要素定义。即经济事项确认为某一要素时，必须符合该要素的定义；第二，可计量性；第三，相关性；第四，可靠性。,第一节会计确认与计量原理,两个基本前提是：第一，效益大于成本

2、原则。要求作某一特定揭示可望得到的效益必须大于有关的、可望发生的成本。第二，重要性原则。并非是符合相关性和可靠性标准的信息都要一一加以揭示，而应考虑信息对决策者的影响或引起的差别。只有对决策者产生影响或引起决策差别的信息，才视为是重要的。,第一节会计确认与计量原理,三、会计计量的概念会计计量是指适应一定的计量单位，选择被计量对象的合理属性，确定予以记录的各经济项目金额的会计处理过程。会计计量既是会计实务的重要内容，是会计系统的核心职能，又是会计理论和方法体系中的一项重要内容，是会计理论研究的核心问题。会计计量与会计确认的区别：,第一节会计确认与计量原理,会计确认是对财务会计信息进行识别分类的过

3、程，为会计计量奠定了基础；会计计量是以会计确认为基础，对计量对象在适当时，以特定的单位做出数量表示。四、会计计量的原则、属性及模式,第一节会计确认与计量原理,会计计量的基本原理包括：会计计量原则、会计计量属性、会计计量模式。第一，会计计量必须遵循客观性原则、有效性原则和经济性原则。第二，会计计量属性是指会计计量对象应予计量的特性或外在表现形式。在现实实务中用于资产（负债）的有五种不同的计量属性，即原始成本；现行成本；现行市价；可实现净值；未来的现金流转现值。,第一节会计确认与计量原理,第三，会计计量模式是指会计计量属性与会计计量单位的有机结合。即两个因素的不同组合可以构成不同的会计计量模式。现

4、行的会计计量模式取决于：会计管理的需要；会计理论与方法的水平；社会经济环境及会计实践状况。（举例见备注）,第一节会计确认与计量原理,五、会计计量的基本内容会计要素的六大类都是会计计量的基本内容。而资产的计量又是最为首要的、最为基本的，这就决定了资产计量在会计计量中属于核心地位。,第二节 会计确认基础,一、会计确认基础的概念和种类概念会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。种类现金收付基础和应计基础,第二节 会计确认基础,二、现金收付基础也称收付实现制，它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，

5、来处理有关经济业务的一种会计确认基础。特点：凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到现金收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。适应范围：非盈利行的机关、事业和团体单位。,第二节 会计确认基础,三、应计基础也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。特点：凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理；凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。

6、企业会计准则第十六条规定：会计核算应当以权责发生制为基础。,第二节 会计确认基础,按照权责发生制要求，当期收益包括：收到货款的本期销售收入；本期销售产品的应收销货款；收到款项的本期其他收入；未收到款项的本期其他收入。预收的货款和其他款项不能列入当期收益。,第二节 会计确认基础,当期的费用包括：为生产本期产品而支付了货币资金的费用，如差旅费的报销；计算提取的应由本期产品负担的费用；应由本期产品负担的转账费用，如仓库领用的材料等。摊销本期负担的待摊费用；预提应由本期负担的预提费用；本期应付未付的各项费用。预付的费用和其他款项不能列入当期费用。,第二节 会计确认基础,四、两种会计确认基础运用比较两者

7、核算原则，处理业务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。【例】1、2、3月份各发生销售收入500元，3月份一次收到货款，存入银行。第一季度每月发生的流动资金借款利息200元，共计600元，3月份以银行存款一次支付。3月份以银行存款预付下一季度报刊杂志费用300元。,第二节 会计确认基础,1、2、3月份各发生销售收入500元，3月份一次收到货款，存入银行。,第一季度每月发生的流动资金借款利息200元，共计600元，3月份以银行存款一次支付。,3月份以银行存款预付下一季度报刊杂志费用300元。,第三节 经济业务分析与处理,一、经济业

8、务的概念及其分类第一，概念凡能客观地用货币量度进行计价，并足以影响会计要素的有关项目发生增减变化，因而应系统地加以整理、归类和记录的各项具体经济活动，在会计上称为经济业务。,第三节 经济业务分析与处理,第二，分类按其所涉及的关系和范围，可以分为外部经济业务和内部经济业务；按其是否与货币资金发生关系，可以分为收款经济业务、付款经济业务和转账经济业务。按其与生产经营的关系，可以分为营业内经济业务和营业外经济业务。,第三节 经济业务分析与处理,二、经济业务与会计要素、会计方程式的关系第一，经济业务发生后，无非是影响资产、负债、所有者权益、收入、费用的增减。第二，每一经济业务的发生，至少要影响会计要素

9、的两个项目发生变化。第三，经济业务的发生不会破坏会计方程式的平衡关系。第四，只有涉及会计方程式两边的经济业务，才会引起资金总额的变化。第五，只涉及会计方程式一边的经济业务，不会引起资金总额的变化，只是会计方程式一边的会计要素内部项目的转化。,第四节公司组建的账户设置及其运用,一、公司会计的特点 独立法律主体股份公司是经政府有关部门批准的法律主体。企业一旦取得公司营业执照，就享有独立于其业主进行经营活动的权利。作为一个法律主体，股份有限公司可以用公司的名义取得资产，承担债务，签订合同，提出诉讼或被诉讼。,第四节公司组建的账户设置及其运用,有限责任股东队公司的责任以其在股份有限公司中的权益为限。鉴

10、于这种有限责任，政府严格控制缴入资本的分配。除非董事会正式宣布发放股利，否则，对留存收益（未分配利润）进行分配是不合法的。,第四节公司组建的账户设置及其运用,可转移性股权转让股份有限公司的股份可以正式转让而不影响公司的经营活动。尽管公司必须具备有股东记录以便召开股东大会或派发股利，但对个别或总计价格，并不进行会计确认。,第四节公司组建的账户设置及其运用,存在的连续性由于股份的正式转让不会影响公司的经营活动，所以说，股份有限公司具有存在地连续性。就这一点而言，股份有限公司完全不同于合伙企业。,第四节公司组建的账户设置及其运用,筹集资本的能力股东的有限责任以及投资者铸件易于转让股份，是吸引潜在投资

11、者的重要因素。这些因素增强了股份有限公司通过发行股票筹集大量资本的能力。这种集聚合使用巨额资本的能力使得股份有限公司成为美国经济中主要的组织形式。,第四节公司组建的账户设置及其运用,纳税作为法律主体，股份有限公司应缴纳对其收益征收的联邦所得税。另外，获得股利收益的股东还必须支付对其收益征收的所得税。通常，股份有限公司还将交纳公司创设地或者经营地的州课征的所得税。它们还可能缴纳不动产税、动产税和特许权税。,第四节公司组建的账户设置及其运用,法规与监督与独资企业和合伙企业相比较，股份有限公司将遵守更多的法规和接受更大程度的监督。公司如果向公众发行股票，必须遵守有关公司发售证券的法律规定。再者，如果

12、公司的股票在证券交易所上市和交易，公司还必须遵守证券交易所对报告和披露的各种要求。,第四节公司组建的账户设置及其运用,二、公司制工业企业经营过程核算的内容及意义工业企业生产经营过程，由供应过程、生产过程和销售过程构成。1.通过生产经营过程的核算以及相应的成本计算，可以从数量和质量两个方面反映企业的经营状况和管理水平。,第四节公司组建的账户设置及其运用,2.通过供应过程的核算，可以反映各种材料采购的数量以及采购成本的高低，从而反映材料采购计划的执行情况以及采购供应部门的工作业绩。3.通过生产过程的核算，可以反映各种产品的生产数量以及产品生产成本的高低。从而反映产品生产计划的执行情况以及各生产部门

13、的工作成果。,第四节公司组建的账户设置及其运用,4.通过销售过程的核算，可以反映各种产品的销售数量以及产品销售成本的高低，从而反映产品销售计划的执行情况以及销售部门的工作成果。5.通过利润及其分配的核算，可以反映利润计划的执行情况以及税收的上交和利润的分配情况。,第四节公司组建的账户设置及其运用,三、公司组建核算所需设置的账户股本性质：所有者权益类账户用途：反映和监督依照法定程序发生的股本的增减变化及实有数。结构：,第四节公司组建的账户设置及其运用,期初余额：股本实有数本期减少发生额:股东投入公司的股本和其他原因增加的股本,明细科目的设置：按普通股和优先股设置明细账。,第四节公司组建的账户设置

14、及其运用,资本公积性质：所有者权益类账户用途：反映和监督公司资本公积的增减变化及结余情况。结构：,第四节公司组建的账户设置及其运用,期初余额：资本公积结存数本期增加发生额:股本溢价、接受捐赠实物资产、资产评估增值等形成的资本公积,第四节公司组建的账户设置及其运用,明细科目的设置：1.资本溢价（股本溢价）；2.接受捐赠非现金资产准备；3.接受现金捐赠；4.股权投资准备；5.拨款转入；6.外币资本折算差额；7.其他资本公积。,第四节公司组建的账户设置及其运用,原材料性质：资产类账户用途：反映和监督公司库存材料的增减变化及结余情况。结构：,第四节公司组建的账户设置及其运用,本期增加发生额：公司库存材

15、料的减少数,第四节公司组建的账户设置及其运用,明细科目的设置：按材料的保管地点、材料类别、品种和规格设置。固定资产性质：资产类账户用途：反映和监督公司固定资产原价的增减变化及结余情况。结构：,第四节公司组建的账户设置及其运用,本期减少发生额:公司投资转出、盘亏、出售、报废和毁损等原因减少的固定资产原价,固定资产De.+Cr.-,期初余额：公司实有固定资产原价本期增加发生额:公司购入、投资人投入、自行建造等原因增加固定资产的原价,本期发生额合计期末余额:公司实有固定资产原价,本期发生额合计,第四节公司组建的账户设置及其运用,明细科目的设置：公司应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资

16、产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。,第四节公司组建的账户设置及其运用,累计折旧性质：资产类账户用途：反映和监督公司固定资产的累计折旧的增减变化及结余情况。结构：,第四节公司组建的账户设置及其运用,期初余额：公司提取折旧的累计数本期增加发生额：公司计提的折旧以及各种原因增加固定资产的相关折旧价值,期末余额:公司提取折旧的累计数,第四节公司组建的账户设置及其运用,明细科目的设置：该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。无形资产性质：资产类账户用途：反映和监督公司专利权、非专有技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等的增减变化及结余情况。结构：,第四节公司组建的账户设置及其运用,明细科

17、目的设置：按无形资产的类别设置明细账。四、公司组建基本经济业务的核算举例,第四节公司组建的账户设置及其运用,【例1】国家以价值200000元的全新固定资产、100000元的货币资金向企业投资。,De：固定资产 200000 银行存款 100000 Cr：股本 300000,第四节公司组建的账户设置及其运用,【例2】企业接受其他单位以账面价值80000元的机器设备、50000元的一项专有技术投资。经有关部门的评估确认，机器设备价值为70000元，专有技术价值为30000元。,De：固定资产 80000 无形资产 30000 Cr：股本 100000 累计折旧 10000,第四节公司组建的账户设置

18、及其运用,【例3】企业接受捐赠设备一台，价值为60000元。,De：固定资产 60000 Cr：资本公积 60000,第五节供应过程账户设置及其运用,一、供应过程核算的任务核算和监督材料物资的买价和采购费用，确定采购成本，考核有关采购计划的执行情况；反映企业与供应单位的货款结算；核算和监督供应阶段物资储备资金的占用等。,第五节供应过程账户设置及其运用,二、供应过程核算所需设置的账户物资采购、银行存款、应付票据、应付账款等现分述如下：,第五节 供应过程账户设置及其运用,1.物资采购性质：资产类账户用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。结构：,第五节 供应过程账户设置及其运用,本期减少

19、发生额:入库材料的实际成本,期末余额:在途材料的实有数,第五节 供应过程账户设置及其运用,明细科目的设置：按供应单位和物资品种设置。2.应付账款性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。结构：,第五节 供应过程账户设置及其运用,期初余额：前期的应付账款本期增加发生额:购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。,期末余额:尚未支付的应付账款,第五节 供应过程账户设置及其运用,明细科目的设置：按供应单位设置。3.应付票据性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑

20、汇票。结构：,第五节 供应过程账户设置及其运用,期初余额：前期的应付票据本期增加发生额：购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票。,期末余额:企业持有尚未到期的应付票据本息。,第五节 供应过程账户设置及其运用,明细科目的设置：按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。,第五节 供应过程账户设置及其运用,三、供应过程基本经济业务的核算（一）供应过程核算图,银行存款,1.现购2.材料入库3.赊购4.偿还货款,第五节

21、 供应过程账户设置及其运用,（二）材料采购费用的分摊分摊的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：,第五节 供应过程账户设置及其运用,采购费用的分摊原则：1.如果一次采购一种（或一类）材料所支付的采购费用则直接计入该种或该类材料的采购成本；2.如果一次购入多种或多类材料，则采购费用需要在各种或各类材料之间按一定的标准进行分摊。采购业务的核算举例：,第五节 供应过程账户设置及其运用,【例1】公司向北方工厂购买甲材料，受到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。,借：材料采购甲材料 3800 应交税金增（进）6

22、46 贷：银行存款 4446,第五节 供应过程账户设置及其运用,【例2】企业根据合同规定，以银行存款7020元预付东方公司购买乙材料款。,借：预付账款 东方公司 7020 贷：银行存款 7020,第五节 供应过程账户设置及其运用,【例3】上项乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元。,借：材料采购 乙材料 6000 应交税金 增（进）1020 贷：预付账款 东方公司7020,第五节 供应过程账户设置及其运用,【例4】企业以银行存款480元支付上述甲材料和乙材料的运费。（按材料的重量比例进行分摊）。计算步骤如下：确

23、定分配标准：材料重量计算分配率：采购费用分配率480（2000+6000）0.06（元/千克）分配各材料应负担的采购费用：甲材料应负担的采购费用0.062000=120元乙材料应负担的采购费用0.066000=360元,会计分录:借：材料采购 甲材料 120 乙材料 360 贷：银行存款 480,第五节 供应过程账户设置及其运用,【例5】企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000千克，单价1.00元，运费180元，增值税510元，材料已到并入库，但货款尚未支付。,会计分录:借：材料采购 乙材料 3180 应交税金 增（进）510 贷：应付账款 东方工厂 4690,第五节 供应过程账户

24、设置及其运用,【例6】企业以银行存款3690元支付前欠东方工厂货款。,会计分录:借：应付账款 东方工厂 3690 贷：银行存款 3690,第五节 供应过程账户设置及其运用,【例7】甲材料、乙材料已验收入库，结转其实际采购成本。（根据前面资料汇总计算采购成本）会计分录,会计分录:借：原材料 甲材料 3920 乙材料 9540 贷：材料采购甲材料 3920 乙材料 9540,以下进入 第六节,采购成本计算表,下一页,采购成本计算表,下一页,采购成本计算表,【关闭窗口】,第六节 生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务核算和监督企业各项费用的支出，确定产品的生产成本，同时核算和监督企业各项

25、费用的支出。二、生产过程核算所需设置的账户设置“生产成本”和“制造费用”“产成品”、“待摊费用”、“预提费用”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”账户,第六节 生产过程账户的设置及其运用,1.生产成本性质：成本费用类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：明细科目的设置：按“基本生产成本”和“辅助生产成本”设置，并按成本计算对象、成本项目设专栏进行核算,第六节 生产过程账户的设置及其运用,本期减少发生额:已验收入库的产品、自制半成品的实际成本,期末余额:尚未完成所有工序的各项在产品的成本,第六节 生产过程账户的设置及其运

26、用,2.制造费用性质：成本费用类账户用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。结构：如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。,第六节 生产过程账户的设置及其运用,本期减少发生额:分配计入有关成本计算对象的间接费用,期末余额:期末一般无余额,第六节 生产过程账户的设置及其运用,3.待摊费用性质：资产类账户用途：用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。结构：各项待摊费用如：低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费等。明细科目的设置：按费用的种类

27、设置。,第六节 生产过程账户的设置及其运用,本期减少发生额:各项费用的摊销数,期末余额:已经支付但尚未摊销的费用数,第六节 生产过程账户的设置及其运用,4.库存商品性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,第六节 生产过程账户的设置及其运用,本期减少发生额：发出产品的生产成本,期末余额:库存产成品的生产成本,第六节 生产过程账户的设置及其运用,5.预提费用 性质：负债类账户用途：用来核算企业预先计提应由本期负担但尚未实际支付的各项费用。结构：如：预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。明细科目的设置：按费用

28、的种类设置。,第六节 生产过程账户的设置及其运用,三、生产过程基本经济业务的核算第一，生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容：一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,第六节 生产过程账户的设置及其运用,库存材料 生产成本 制造费用 应付工资银行存款等,第六节 生产过程账户的设置及其运用,第二，制造费用的归集及分配(一)材料费用的归集和分配材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集：生产产品领用材料：计入“生产成本”生产车间一般耗用材料：计入“制造费用”公司行政部门耗用

29、材料：计入“管理费用”专门销售机构耗用材料：计入“营业费用”等生产产品的材料费用分配的原则：生产某种产品而领用的材料，其成本直接计入该产品的生产成本；生产多种产品领用的共同材料费用，应按一定标准分摊后计入产品成本。,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例8】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，2.00；B产品耗用乙材料4000千克，1.10；车间一般耗用乙材料600千克，1.10。,借：生产成本 A产品2000 B产品4400 制造费用 660 贷：库存材料 7060,第六节 生产过程账户的设置及其运用,(二)工资及福利费的归集和分配工资及福

30、利费的归集按发生的地点和部门进行归集：生产产品的生产工人工资：计入“生产成本”生产车间管理人员的工资：计入“制造费用”公司行政部门人员的工资：计入“管理费用”专门销售机构人员的工资：计入“营业费用”等工资及福利费的分配原则：计件工资和为生产某种产品而发生的工人工资为直接费用；计时工资和为生产多种产品共同耗用的生产工人工资为间接计入工资，应分配后计入产品成本；按照会计制度的规定，企业可以按照职工工资总额的14%的比例计提职工的福利费。,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例9】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。,借：生

31、产成本A产品 700 B产品1000 制造费用 300 贷：应付工资 2000,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例10】从银行提现发放工资2000元。,借：应付工资 2000 贷：银行存款 2000,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例11】企业按工资总额的14%计提职工福利费。应计提的职工福利基金应付工资总额14,借：制造费用（30014）42 生产成本A产品（70014）98 B产品（100014）140 贷：应付福利费（200014）280,第六节 生产过程账户的设置及其运用,(三)制造费用的归集和分配【例12】企业以银行存款支付制造部门的办公费148元，水电费200元。,借：

32、制造费用办公费148 水电费200 贷：银行存款 348,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例13】企业以银行存款支付制造部门从本月开始租入，为期6个月的设备租金1200元。,借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例14】月末摊配应由本月生产车间负担的租金200元。,借：制造费用 200 贷：待摊费用 200,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例15】企业按计划预提制造部门固定资产修理费300元。,借：制造费用 300 贷：预提费用 300,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例16】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。关于固定资产

33、的相关知识介绍：,固定资产概念固定资产或长期资产，其特征是经济价值较高，使用中经历的会计期间长，而且类型多样。通常将其分为三大类，即建造资产、天然资产和无形资产。,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例16】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。关于固定资产的相关知识介绍：,长期资产的分类及其转销资 产 种 类 项 目 举 例 定期转销为费用所用术语1.建造资产 房屋、设备、工具、家具 折旧 装置、运输车辆2.天然资产 石油、树木、矿藏、地基用土地 折耗（认为可以永久使用，不进行定期转销）3.无形资产 专利权、版权、租赁权、特许 摊销 经营权、商标权、商誉,第六节 生产过程账户的设置及其运

34、用,【例16】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。关于固定资产的相关知识介绍：,固定资产折旧概念固定资产在使用过程中的逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值称为固定资产折旧。折旧费的概念固定资产折旧计入有关成本费用称为折旧费。折旧费的计提,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例16】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。关于固定资产的相关知识介绍：,折旧方法有：1.直线法：the straight-line method of depreciation.2.工作量法（Units-of-Output Method）加速折旧法（Accelerated depreciation method

35、）包括：1.余额递减折旧法（Declining-balance method）2.年数总和法（Sum-of-years-digits method）等。,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例16】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。关于固定资产的相关知识介绍：,折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额，即某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例16】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。关于固定资产的相关知识介绍：,“固定资产”和“累计折旧”会计科目计提折旧后固定资产账户表示原始价值（The Original Cost）

36、，它与累计折旧相比较表示固定资产的新旧程度，两者的差额就是账面价值（The Book Value）或者叫剩余价值、结存价值（Carrying value）,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例16】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。关于固定资产的相关知识介绍：,会计分录借：制造费用700 贷：累计折旧700,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例17】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。关于制造费用归集和分配的相关知识：,制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。包括：制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费

37、、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。确定制造费用的分配标准通常有：生产工时、机器工时、生产工人工资等,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例17】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。关于制造费用归集和分配的相关知识：,计算制造费用的分配率注意：制造费用总额在实际工作中是通过“制造费用明细账”资料汇总而来。,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例17】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。关于制造费用归集和分配的相关知识：,计算各产品应负担的制造费用结转已分配的制造费用并编制会计分录,第六

38、节 生产过程账户的设置及其运用,【例17】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。关于制造费用归集和分配的相关知识：,材料费用例8：制造费用 660工资费用例9：制造费用 300福利费用例11：制造费用（30014）42其他费用例12：制造费用办公费148 水电费200其他费用例14：制造费用200其他费用例15：制造费用300其他费用例16：制造费用700合计 2550A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000,第六节 生产过程账户的设置及其运用,【例17】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。关于制造费用归集和分配的相关知识：,会计分录：借：生产成本A产品（1.

39、5700）1050 B产品（1.51000）1500 贷：制造费用 2550,第六节 生产过程账户的设置及其运用,生产成本的计算【例18】企业本月A产品50件全部完工，并已验收入库；B产品完工100件已验收入库，尚有20件未完工。未完工产品的单位定额为：直接材料50元，直接人工8元，制造费用8.5元。期初在产品成本资料产品名称 直接材料 直接人工 制造费用 合计 A产品 320 114 118 552 B产品 1600 684 676 2960,计算A产品的生产成本在生产成本明细账中归集本月发生的全部生产费用：其中例8：材料2000元，例9、例10直接人工798元，例17制造费用1050元。计

40、算完工产品生产成本：期初在产品生产成本本期发生的生产费用本期完工产品的生产成本期末在产品生产成本完工产品生产成本直接材料直接人工制造费用（320+2000）（114+798）（118+1050）4400元,第六节 生产过程账户的设置及其运用,生产成本的计算【例18】企业本月A产品50件全部完工，并已验收入库；B产品完工100件已验收入库，尚有20件未完工。未完工产品的单位定额为：直接材料50元，直接人工8元，制造费用8.5元。期初在产品成本资料产品名称 直接材料 直接人工 制造费用 合计 A产品 320 114 118 552 B产品 1600 684 676 2960,计算B产品的完工产品成

41、本在生产成本明细账中归集本月发生的全部生产费用：其中材料4400元，直接人工1140元，制造费用1500元。计算B产品的月末在产品成本：直接材料2050=1000元，直接人工208=160元，制造费用208.5=170元。计算B产品完工产品成本：完工产品生产成本(1600+4400-1000)+(684+1140-160)+(676+1500-170)=5000+1500+2006=8676元,第六节 生产过程账户的设置及其运用,生产成本的计算【例18】企业本月A产品50件全部完工，并已验收入库；B产品完工100件已验收入库，尚有20件未完工。未完工产品的单位定额为：直接材料50元，直接人工8

42、元，制造费用8.5元。期初在产品成本资料产品名称 直接材料 直接人工 制造费用 合计 A产品 320 114 118 552 B产品 1600 684 676 2960,结转本月完工产品生产成本De.库存商品Merchandise on hand A 产品 4400De.库存商品Merchandise on hand B产品 8676 Cr.生产成本Production Cost 13070,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,一、销售过程与财务成果核算的任务销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资

43、金耗费阶段。销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,企业在销售过程中所实现的营业利润是工业企业的销售成果，还不是企业全部经济活动的最终财务成果。因为在企业经济活动过程中，往往还会发生企业经济活动以外的一些收入和支出，如投资收益、罚款支出等。企业最终财务成果用公式表示如下：,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,净利润利润总额所得税（应税所得额所得）营业利润+投

44、资收益+补贴收入+营业外收入营业外支出（投资收益投资损失）主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用（其他业务收入其它业务支出）主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程与财务成果核算所需设置的账户设置的账户有：营业收入、其他业务收入、主营业务税金及附加、主营业务成本、营业费用、其它业务支出、营业外收入、营业外支出。,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,销售过程与财务成果基本经济业务的核算：销售过程核算的会计处理主要涉及销售收入的实现、货款的收取、营业费用的发生、销售税金的计算与交纳、销售成本的确定与结转，以及销售利润的

45、确定等。,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,产品销售业务的核算【例19】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。,借：银行存款 7020 贷：主营业务收入 6000 应交税金 增（销）1020,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,【例20】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，代垫运费200元，以银行存款支付，企业已向银行办妥托收手续。,借：应收账款 11900 贷：主营业务收入 10000 应交税金 增（销）1700 银行存款 200,第七

46、节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,【例21】企业采用商业汇票计算方式销售A产品30 件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。,借：应收票据 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税金 增（销）1530,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,【例22】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。,借：银行存款 5850 贷：预收账款 南方公司 5850,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,【例23】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元

47、，价税合计2925元。,借：预收账款 2500 贷：主营业务收入 425 应交税金 增（销）2925,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,【例24】企业接银行通知，采用托收承付结算方式销售的B产品40件的价税款和代垫运费已收妥入账。（402501000017200）11900,借：银行存款 11900 贷：应收账款 11900,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,【例25】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。,借：营业费用 500 贷：银行存款 500,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,【例27】月末计算并结转已销产品的主营业务成本。假定该企业

48、采用全月一次加权平均成本法计算A、B产品的单位平均成本分别为100元和90元。说明：,已销产品的主营业务成本就是已销产品的制造成本。它等于产品销售数量乘以该产品的单位生产成本。发出存货的计价方法通常有四种。(通常所用的四种存货计价方法是：个别计价法、平均成本法、先进先出法、后进先出法),第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,期间费用的核算概念期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括营业费用、管理费用和财务费用。账户的设置管理费用、财务费用会计核算举例,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,【例28】企业按工资总额的2%提取工会经费20

49、0元。,借：管理费用200 贷：其他应付款200,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,【例30】企业以银行存款支付业务招待费400元。,借：管理费用400 贷：银行存款400,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,【例31】企业预提短期借款利息600元。,借：财务费用 600 贷：预提费用 600,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,【例32】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。,借：财务费用 300 贷：银行存款 300,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,财务成果的核算净利润的组成财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损。它是

50、衡量企业生产经营概念的主要综合性指标。企业的利润由营业利润、投资收益、营业外收支净额和扣减所得税组成。具体组成参见前面内容。,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,【例33】企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。,借：银行存款6000 贷：投资收益6000,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,【例34】企业应付甲单位账款9000元，无法支付，经批准转作营业外收入。,借：应付账款甲单位 9000 贷：营业外收入9000,第七节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,【例36】企业按税法规定33%的税率计算应交所得税。应纳所得税应纳税所得额使用税率1600033%5280元,