证券公司会计科目及报表.ppt
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1、证券公司会计科目和 会计报表讲解,企业会计制度-总制度-科目和报表-专业核算办法-企业内部核算办法金融企业会计制度-总制度-专业核算办法小企业会计制度,我国企业会计制度体系,主要讲五个问题,一、制定的背景二、执行制度需要处理几个关系三、制定制度的指导思想四、证券公司会计科目和会计报 表的主要内容五、执行中需注意的问题,一、制定的背景,一、制定的背景,(一)提高公司会计信息质量,增加透明度(二)贯彻实施稳健的会计政策(三)迎接我国加入WTO后面临的挑战(四)加强国家对证券市场的宏观监控和证券公司内部的经营管理,健全法制,完善相关制度的需要,二、需要处理的几个关系,计划经济条件下,会计要素的确认和
2、计量均由国家财务制度规定,会计制度只是按照财务规定进行账务处理。市场经济条件下,企业实行了自主经营、自负盈亏、自我发展,重大问题由股东大会、董事会决定,客观上要求恢复会计制度的本来面貌,即会计制度应当包括会计要素的确认、计量、记录和报告的全部内容。,(一)会计制度与财务制度的关系,二、需要处理的几个关系,应当贯彻会计改革与税收制度适当分离的原则。两者目的不同会计制度:会计信息的真实、完整,合理配置资源,规范经济秩序;税收制度:社会公平税负、培植税源、调控经济、增加财政收入会计利润(利润总额)与应税利润(应纳税所得额)不一致,应按会计制度核算,按税收制度作纳税调整,(二)会计制度与税收制度,二、
3、需要处理的几个关系,(三)金融企业会计制度证券公司会计科目和会计报表与金融企业会计制度的关系,二、需要处理的几个关系,三、制定制度的指导思想,三、制定制度的指导思想,注意:不得任意设置秘密准备,否则属于滥用谨慎性原则,作为重大会计差错更正。,(一)体现稳健的会计政策,资产负债表:预计负债报表附注:金融资产质量、或有事项、衍生金融工具,(二)体现充分披露原则,三、制定制度的指导思想,公司应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算,不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据,(三)体现实质重于形式原则,三、制定制度的指导思想,(四)体现重要性,三、制定制度的指导思想,四、证券公司会计科目和
4、会 计报表的主要内容,总体结构,在金融企业会计制度基础上制定证券公司会计科目和会计报表,主要规范内容,1、总则2、基本业务会计核算规定3、会计科目名称和编号4、会计科目使用说明5、会计报表格式6、会计报表编制说明7、会计报表附注,增设以下会计科目,固定资产减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备 抵债资产 抵债资产减值准备 经营租入固定资产改良 未确认融资费用 短期借款 应付利息 预计负债 待转资产价值 受托投资管理收益 资产减值损失,调整以下会计科目,清算备付金改为“结算备付金”受托资产改为“受托投资”投资风险准备改为“长期投资减 值准备”长期债券投资改为“长期债权投资”代发行证券改为“
5、承销证券”待转发行费用改为“待转承销费用”代发行证券款改为“承销证券款”证券发行改为“证券承销”,取消以下会计科目,质押借款 自营证券跌价损失,(一)资产的核算,资产的定义:资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。资产的分类:按流动性分类,流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,(一)资产的核算,1、自营证券(1)自营证券买入的计价 取得时的实际成本:包括买入时成交的价款(包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取或尚未到期债券利息)和相关税费(2)自营证券卖出的成本计量 为了简化核算,自营证券销售成本的核算,采用先进先出法、
6、加权平均法和移动平均法。方法一经确定,不得随意变动。,(一)资产的核算,1、自营证券(3)自营证券收益的确认 应按成交价扣除买入成本、相关税费后的净额确认。注:证券买卖持有期间收取的现金股利或应收利息,计入当期投资收益。,1、自营证券(4)自营证券跌价准备核算问题 自营证券的跌价是指自营证券期末市价低于账面价值所发生的损失。注意:卖出自营证券时,一般不同时调整已计提跌价准备,期末时调整。,(一)资产的核算,(一)资产的核算,2、承销证券(1)全额承购包销方式的核算不变;(2)余额承购包销方式的核算接受委托时不再确认为一项资产和一项负债;(备查登记)(3)代销方式的核算接受委托时不再确认为一项资
7、产和一项负债。(备查登记),3、投资 与企业会计制度和企业会计准则投资的规定一致。A 区分为短期投资和长期投资 B 投资成本区分为初始投资成本和新的投资成本确定 C 长期股权投资采用成本法和权益法 D 长期债权投资按票面价值与票面利率按期计算确认利息收入,(一)资产的核算,(一)资产的核算,4、抵债资产(1)抵债资产取得的处理 公司取得抵债资产时,按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。而不是全部贷款的本金,不包括表外利息。注意:抵债资产不计提折旧或摊销,(一)资产的核算,(2)抵债资产处置时的处理 处置收入 抵债资产账面价值,其差额 营业外收入;处置收入 抵债资产账面价
8、值 其差额 营业外支出;保管过程中发生的费用直接计入营业外支出;处置过程中发生的费用,从处置收入中抵减。(3)抵债资产的期末计量 应当按账面价值与可收回金额孰低计量。,5、固定资产及其他资产(1)固定资产A.固定资产指同时具有以下特征的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用年限超过1年;单位价值较高。B.不再规定统一的折旧年限、折旧方法和净残值等C.除已提足折旧固定资产和土地外,都提折旧。,(一)资产的核算,关注:计提固定资产折旧应注意问题,更新改造等原因调整固定资产价值根据调整后价值,预计尚可使用年限和净残值,按选定的折旧方法计提折旧(注:更改过程而停止使用资产不提折旧
9、),计提固定资产折旧应注意问题,大修理而停用照提折旧接受捐赠旧的固定资产确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限和预计净残值,按选用的方法计提,计提固定资产折旧应注意问题,融资租入的固定资产,应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策:租赁期满将会取得租赁资产所有权租赁资产尚可使用年限内计提折旧;无法合理确定能否取得所有权的租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短期间内计提折旧。,计提固定资产折旧应注意问题,未用、不需用固定资产应提折旧 因执行新准则对未使用、不需用固定资产由原不提折旧改为计提折旧,此项会计政策变更应采用追溯调整法,调整期初留存收益和其他相关项目。(重要性),D.固定资产后续支出
10、,1费用化的后续支出 不可能使流入公司经济利益超过原先的估计,发生时确认费用2资本化的后续支出可能使流入公司经济利益超过原先的估计,计入固定资产价值(增计后金额不应超过该资产可收回金额),关注:,实务中对后续支出的处理方法(1)修理费用当期费用(2)改良支出固定资产账面价值(3)装修费用符合条件资本化(4)融资租赁符合条件资本化(5)经营租赁(改良)单设“经营租入固定资产改良”科目,E.固定资产的期末计价,可收回金额低于账面价值计提固定资产减值准备(市价持续下跌,技术陈旧、损坏、长期闲置等原因),注意:,已全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧;已计提减值准备的资产,应按账面价值和尚可使用年
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