西方政府基金会计实务.ppt

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1、政府与非营利组织会计 Accounting for Government&Non-profit Organizations,2009年3月 V4.0,2,第五章 西方政府基金会计实务,本章介绍西方政府基金会计实务。主要包括普通基金和特种基金会计、资本项目基金会计、偿债基金会计、受托基金会计以及普通固定资产和普通长期负债账户组会计的确认、计量和记录。,3,第五章 西方政府基金会计实务,学习目标,掌握政府普通基金和特种基金主要收支业务的会计处理。,掌握资本项目基金主要业务的会计处理。,掌握偿债基金会计确认和计量的特殊性。,掌握政府偿债基金主要业务的会计处理。,4,第五章 西方政府基金会计实务,学习

2、目标,掌握普通固定资产和普通长期负债账户组的会计科目设置及运用。,了解政府代理基金和信托基金会计的特点和典型业务的会计处理。,了解企业基金和内部服务基金主要业务的账务处理。,5,第一节 普通基金和特种基金会计,普通基金和特种基金是政府（单位）最基本的基金，任何政府都必须设立这两类基金，为公共事务管理活动筹集资金。,普通基金和特种基金是依照有关法律、法规的规定，通过一般税收或特种税收的形式向广大纳税人依法征收税款等形式筹集资金，并用于政府大部分的“一般行政”活动。,6,一、普通基金和特种基金收入会计,普通基金收入按来源不同可以分为税收收入、执照和特许收入、政府间收入、服务费收入、罚没收入和其他收

3、入六类。,（一）普通基金和特种基金的收入来源,1普通基金收入,7,一、普通基金和特种基金收入会计,特种基金收入是指政府根据法律、法规、行政法令、合同协议规定收取，用于限定项目或活动的收入，如财产税及其他特定税费收入等。,（一）普通基金和特种基金的收入来源,2特种基金收入,8,一、普通基金和特种基金收入会计,普通基金和特种基金收入的确认，大部分国家的政府采用修正的应计制基础或修正的现金制基础。,（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量,1普通基金和特种基金收入的确认,9,一、普通基金和特种基金收入会计,采用修正的应计制或修正的现金制基础，实际上是对某些交易或事项采用现金制基础确认，对另一些交易或

4、事项采用应计制基础确认。,（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量,1普通基金和特种基金收入的确认,10,一、普通基金和特种基金收入会计,对应计制较为敏感的收入应具有两个特性：一是这项收入应当具有客观的可计量基础;二是这项收入应是当期可收到或可支用的财务资源。,（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量,1普通基金和特种基金收入的确认,11,一、普通基金和特种基金收入会计,（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量,1普通基金和特种基金收入的确认,符合条件：（1）可计量。（2）当期可收到并可支用。,12,一、普通基金和特种基金收入会计,（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量,1普通基金和特种基金

5、收入的确认,不符合上述条件，不确认为收入，或采用现金制基础确认。,13,一、普通基金和特种基金收入会计,普通基金和特种基金的计量，一般不能按收入总额计量，而应当按照应收款项扣除估计损失后的净额计量。应预先估计可能收不回来的税款，并从应收的财产税总额中扣除预计的损失和税款折扣后的净额，记录财产税收入。,（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量,1普通基金和特种基金收入的计量,14,一、普通基金和特种基金收入会计,（三）普通基金和特种基金收入账务处理示例,1.收到本期收入，确认为收入。,2.应收本期收入，确认为收入。,3.预收下期收入，确认为预收款项。,4.收到下期收入，确认为递延款项。,15,业

6、务举例,例1 某公司拥有不动产一处，根据法律、法规规定应征收财产税。该不动产的评估价值为15 000万元，应缴财产税的项目、税率和税额如表。,16,业务举例,坏账损失估计为2%，给予纳税人的税款折扣率为3%。按照净额计量原则，税收收入不能全额记录，而必须以扣除备抵税款损失和备抵税款损失后的净额记录。,借：应收税款财产税 300000贷：收入财产税 275000 备抵税款损失财产税 10000 备抵税款折扣财产税 15000,17,业务举例,（1）如果在规定的折扣期内收到上述财产税，则应给予纳税人税款折扣，而未发生的税款损失应增加税收收入。,借：现金 285000 备抵税款折扣财产税 15000

7、贷：应收税款 300000,借：备抵税款损失财产税 10000贷：收入财产税 10000,18,业务举例,（2）如果纳税人未能在规定的折扣期内支付税款，则未给予的预计折扣也增加收入。,借：现金 300000贷：应收税款 300000,借：备抵税款损失财产税 10000 备抵税款折扣财产税 15000贷：收入 25000,19,业务举例,例3 收到某纳税人预缴下年度的财产税50 000元。,借：现金 50000贷：预收税款 50000,20,业务举例,例2 根据法案，决定为下一年度学区建设开征财产税，本期开出税收缴款账单800 000元，预计税款损失为2%。,借：应收税款财产税 800000贷：

8、备抵税款损失 16000 递延收入 784000,借：递延收入 784000贷：收入财产税 784000,21,业务举例,例3 收到某纳税人预缴下年度的财产税50 000元。,借：现金 50000贷：预收税款 50000,22,业务举例,例4 某纳税人本期应缴纳的财产税为750 000元，在规定期限后的6个月仍未缴纳。按照规定应处以按每天4的利率计算的超期滞纳金，并限定在30天内缴纳拖欠的税款及滞纳金。,借：应收税款拖欠 750000 应收罚金和利息 540000贷：应收税款财产税本期 750000 收入财产税罚金和利息 540000,23,业务举例,这笔业务首先将“应收税款”转为“应收税款拖

9、欠，同时确认滞纳金。如果纳税人在规定的30天期限内仍未缴纳拖欠的税款，税务部门则可以按照规定处以拖欠税款一倍的罚金。,借：应收罚金和利息 750000贷：收入财产税罚金和利息 750000,24,业务举例,例5 某纳税人根据销售额向税务部门填报申报表并汇款，其当期的销售收入为1 000000元，根据销售税法规的规定，按5%销售税率计算应缴纳的销售税为50 000元。税务部门对其填报的纳税申报表审核并确认其缴纳税额。,借：现金 50000贷：收入 50000,25,业务举例,例6 某政府得知委托下级政府代收的本年度税款为5000000元，税款尚未转来。根据协议规定，这笔税款应在获得通知后的某一期

10、限转交给委托方。,借：应收税款 5000000贷：收入 5000000,26,业务举例,例7 某贸易商本期应缴纳的销售税额为100万元，但其书面向税务部门申请，由于货款尚未收回，在规定的期限内无法缴纳此税款。,借：应收税款销售税 1000000贷：收入销售税 1000000,27,业务举例,例8 收到某人缴纳的狩猎许可证款20 000元。,借：现金 20000贷：收入执照和特许收入 20000,28,业务举例,例9 收到上级政府预付征用作研究基地的土地补偿费500 000元。,借：现金 500000贷：递延收入 500000,29,业务举例,例10 根据有关规定，受助政府为某项受助活动支出25

11、0000元。,借：支出补助活动 250000贷：现金 250000,借：应收补助款某政府 250000贷：收入补助收入 250000,30,业务举例,例11 按规定，本期应向财产所有者收取街道照明、街道洒水和垃圾收集费用50 000元。,借：应收账款 50000贷：收入 50000,31,业务举例,例12 普通基金收到特种基金转来的登记费10 000元。,借：现金 10000贷：支出 10000,32,二、普通基金和特种基金支出会计,政府基金支出通常是指政府基金在某一期间除运营和剩余权益转账给其他基金以外的所有减少基金余额的交易或事项。,（一）普通基金和特种基金的支出分类,33,二、普通基金和

12、特种基金支出会计,（1）资本支出,（一）普通基金和特种基金的支出分类,（2）偿债支出,（3）政府间支出,（4）当期（本期）运营支出,34,二、普通基金和特种基金支出会计,（1）防止基金的滥用。,（二）普通基金和特种基金支出的会计控制,（2）防止经费超支。,（3）防止不当支出。,（4）防止不法支出。,35,二、普通基金和特种基金支出会计,对于不同的支出项目，其具体的确认基础与计量标准有所不同。本节主要介绍本期运营支出的确认、计量和记录。,（三）普通基金和特种基金支出的计量,36,二、普通基金和特种基金支出会计,普通基金支出的核算，一般采用应计制确认基础，以实际发生的数额计量。普通基金支出，主要包

13、括人事服务支出和物料用品支出。,（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例,1.人事服务支出,37,业务举例,例13 经过计算,某地方政府单位本月应付公务员薪金200000元。,借：支出薪金支出 200000 贷：应付薪金 200000,借：应付薪金 200000贷：现金 200000,38,业务举例,例14 经保险估算，本期某地方政府单位应缴公务员养老金80 000元。,在普通基金中：借：支出应付养老金 80 000贷：应付养老信托基金款 80 000,在养老信托基金中：借：应收普通基金款 80 000贷：收入 80 000,39,二、普通基金和特种基金支出会计,2.物料用品支出。,（四）普通

14、基金和特种基金支出账务处理示例,（1）编制采购计划；（2）向国内外供应商收集货物报价，公开或邀请招标；（3）签订货物合同、发出定单，应用保留数会计对拨款额度予以保留；（4）收到货物，根据发票单据的金额记录基金负债，同时取消拨款额度的保留数；（5）支付货款。,40,业务举例,例15某政府采用集中采购方式，拟采购的货物经公开招标，由A 供应商招标，货物总价为450 000元。（1）签发采购定单时，对拨款额度在预算会计中予以保留。,借：保留支出 450 000贷：保留支出储备 450 000,41,业务举例,（2）收到货物及发票单据载明的货款总额为500 000元。会计分录为：,借：物料用品 500

15、 000贷：应付账款 500 000,借：保留支出储备 450 000贷：保留支出 450 000,42,业务举例,（3）支付货款时的会计分录如下：,借：应付账款 500 000贷：现金 500 000,43,业务举例,例16 领用存货时，根据实际领用的数量和存货的单位成本，计算领用存货的成本为210 000元。,借：支出 210 000贷：物料用品 210 000,44,业务举例,例17 普通基金耗用内部服务基金货物和服务共计120 000元。,在普通基金中：借：支出 120 000贷：应付内部服务基金款 120 000,在内部服务基金中：借：应收普通基金款 120 000 贷：收入 120

16、 000,45,业务举例,例18 按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出70 000元建立偿债基金，从基金余额中转出80 000元给企业基金补充资本金。,在普通基金中：借：其他资金运用运营转至偿债基金70 000贷：应付偿债基金款 70 000,46,业务举例,例18 按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出70 000元建立偿债基金，从基金余额中转出80 000元给企业基金补充资本金。,在偿债基金中：借：应收普通基金款 70 000贷：其他资金来源从普通基金转入 70 000,47,业务举例,例18 按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出70 000元建立偿债基金，从基金余额中转出80

17、000元给企业基金补充资本金。,在普通基金中：借：基金余额转出转至企业基金 80 000贷：现金 80 000,48,业务举例,例18 按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出70 000元建立偿债基金，从基金余额中转出80 000元给企业基金补充资本金。,在企业基金中：借：现金 80 000贷：缴入资本 80 000,49,三、普通基金和特种基金财务报表,为恰当反映政府或政府单位的基金运营结果和财务状况，应根据应计制会计基础，对年末有关账户进行检查并作相应的调整。,（一）年末调整和年末结账,50,三、普通基金和特种基金财务报表,普通基金和特种基金编制的财务报表主要包括资产负债表和收入、支出及

18、基金余额变动表。,（二）基金财务报表的编制,51,第二节 资本项目基金会计,资本项目基金会计主要用于核算政府建造或以其他方式取得的“一般行政”固定资产，如建筑物、公路、排洪排污系统以及桥梁等筹集和支用的财务资源，以保证法律限定用于这些资本项目的财务资源得到专款专用，同时为资本项目成本核算和成本控制提供方法。,52,一、资本项目基金收入和其他资金来源,资本项目基金的主要来源渠道包括发行长期政府债券、法律上有偿还义务的特赋、其他政府给予的补助或分享收入、其他基金转入以及工程项目暂时闲置资金投资所得收益等。,（一）资本项目基金的财务资源来源,53,一、资本项目基金收入和其他资金来源,资本项目基金应采

19、用修正的应计制基础确认。其中，资本项目基金收入应在可计量和可收到时确认。资本项目基金支出则应在相关负债发生时确认。,（二）确认与计量,54,一、资本项目基金收入和其他资金来源,资本项目基金主要计量财务资源来源和运用，以及财务资源可用于嗣后的支出。,（二）确认与计量,55,一、资本项目基金收入和其他资金来源,（三）资本项目基金收入和其他资金来源的账务处理示例,56,业务举例,例19经立法机构批准，为了筹集机场建设所需资金，某政府发行面值为50 000 000元的长期债券，现金已收到。,在资本项目基金中：借：现金 50 000 000 贷：其他资金来源发行债券 50 000 000,57,业务举例

20、,例19经立法机构批准，为了筹集机场建设所需资金，某政府发行面值为50 000 000元的长期债券，现金已收到。,在普通长期负债账户组中：借：应提供偿债款 50 000 000贷：应付债券 50 000 000,58,业务举例,如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后转账给资本项目基金，则这种基金间转账属于运营转账交易，其会计处理如下：,在普通基金中确认债券发行和收取的款项：借：现金 50 000 000贷：其他资金来源 50 000 000,59,业务举例,如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后转账给资本项目基金，则这种基金间转账属于运营转账交易，其会计处理如下：,在普通长期负债账户组中记

21、录长期负债：借：应提供偿债款 50 000 000贷：应付债券 50 000 000,60,业务举例,如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后转账给资本项目基金，则这种基金间转账属于运营转账交易，其会计处理如下：,在资本项目基金中确认普通基金应转入的款项：借：应收普通基金款 50000000贷：其他资金来源从普通基金转入50000000,61,业务举例,如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后转账给资本项目基金，则这种基金间转账属于运营转账交易，其会计处理如下：,同时，在普通基金中记录转给资本项目基金：借：其他资金运用转至资本项目基金 50000000贷：应付资本项目基金款 50000000,

22、62,业务举例,例20 承上例，为了筹集机场建设所需资金所发行的债券采取溢价发行方式，以价款为2 500 000元。,在资本基金中确认应转账给偿债基金的溢价款：借：现金 2 500 000贷：应付偿债基金款 2 500 000,63,业务举例,例20 承上例，为了筹集机场建设所需资金所发行的债券采取溢价发行方式，以价款为2 500 000元。,同时，在偿债基金中确认应转入的溢价款：借：应收资本项目基金款 2 500 000贷：其他资金来源债券溢价 2 500 000,64,业务举例,例21 根据立法机构批准的预算，本年从普通基金转账8 000 000元建立资本项目基金，用于桥梁建设。,在资本项

23、目基金中确认其他资金来源：借：现金 8 000 000贷：其他资金来源 8 000 000,65,业务举例,例21 根据立法机构批准的预算，本年从普通基金转账8 000 000元建立资本项目基金，用于桥梁建设。,同时，在普通基金中确认其他资金运用：借：其他资金运用转资本项目基金 8000000贷：现金 8000000,66,业务举例,例22 收到上级政府拨来的本年度的建设公路工程补助款30 000 000元。,借：现金 30 000 000贷:补助收入 30 000 000,67,业务举例,例23某政府于2005年8月1日将收到上级政府补助款15 000 000元和发行债券所得款5 000 0

24、00元，计20 000 000元用于购买利率为12%的9个月期债券；9个月后收回投资债券的本金和按照约定利率计算的利息。,借：投资政府债券 20 000 000 贷：现金 20 000 000,68,业务举例,12月31日应计5个月的利息收入合计1 000 000元，其中，有250 000元属于发行债券所筹资金的投资利息，应转给偿债基金。,借：应收利息 1 000 000贷：收入投资利息 1 000 000,借：其他资金运用转至偿债基金 250 000贷：应付偿债基金款 250 000,69,业务举例,12月31日应计5个月的利息收入合计1 000 000元，其中，有250 000元属于发行债

25、券所筹资金的投资利息，应转给偿债基金。,同时，在偿债基金中作会计记录：借：应收资本项目基金款 250 000贷：其他资金来源从资本项目基金转入 250 000,70,业务举例,2006年5月1日记录收回本金和利息：,借：现金 21 800 000贷：投资政府债券 20 000 000 应收利息 1 000 000 收入投资利息 800 000,71,业务举例,2006年5月1日记录收回本金和利息：,记录应转给偿债基金的利息：借：其他资金运用转至偿债基金 200000贷：应付偿债基金款 200000,同时，在偿债基金中作会计分录：借：应收资本项目基金款 200000贷：其他资金来源从资本项目基金

26、转入 200000,72,二、资本项目基金支出和其他资金运用,资本项目工程成本应包括所有应资本工程建设而发生的支出。即除了土地、建筑材料、人工费等直接成本外，工程总成本还应包括与之相关的各项支出，如工程设计费、运输成本等。此外，工程成本还包括管理费和利息。,（一）资本项目工程成本的构成,73,二、资本项目基金支出和其他资金运用,资本项目基金支出同样采用修正的应计制基础确认，即在相关负债发生时确认。资本资产竣工交付使用后，该资产的受托责任就必须从资本项目基金转出，并将累计支出数在普通固定资产账户组中予以资本化。,（二）资本项目基金支出的确认和计量,74,业务举例,例24 某地方政府与艾琳工程公司

27、签订桥梁建设人工及机械费用为15 000 000的建筑合同，与托玛建材公司签订总价为32 000 000元的建材采购合同。,根据签订的建设合同，做会计分录如下：借：保留支出 47 000 000贷：保留支出储备 47 000 000,75,业务举例,例25 承上例，用现金支付桥梁设计费500 000元。,借：支出工程设计费 500 000贷：现金 500 000,同时，在普通固定资产帐户组中记录：借：在建工程 500 000 贷：固定资产投资 500 000,76,业务举例,例26 承上例，年末根据合同规定确认向艾琳公司支付工程进度款 4 800 000元，但款项尚未支付。,借：支出工程支出

28、4 800 000贷：应付账款 4 800 000同时，做保留数减少的会计分录：借：保留支出储备 4 800 000贷：保留支出 4 800 000,77,业务举例,例26 承上例，年末根据合同规定确认向艾琳公司支付工程进度款 4 800 000元，但款项尚未支付。,在普通固定资产账户组中作相应分录：借：在建工程 4 800 000贷：固定资产投资 4 800 000待支付款项时记录：借：应付账款 4 800 000贷：现金 4 800 000,78,业务举例,例27承前例，收到托玛建材公司发运来的建筑材料，发票金额为16 000万元。会计分录如下：,借：支出工程支出 16 000 000贷：

29、应付账款托玛建材公司 16 000 000同时，减少保留支出储备：借：保留支出储备 16 000 000贷：保留支出 16 000 000,79,业务举例,例27 承前例，收到托玛建材公司发运来的建筑材料，发票金额为16 000万元。会计分录如下：,在普通固定资产账户组中记录：借：在建工程 16 000 000贷：固定资产投资 16 000 000待支付材料价款时记录：借：应付账款 16 000 000贷：现金 16 000 000,80,业务举例,例28 承前例，年底经结算，该桥梁工程欠内部服务基金的管理费为120 000元。会计分录为：,借:支出工程支出 120 000 贷：现金 120

30、000在普通固定资产账户组中记录：借：在建工程 120 000贷：固定资产投资 120 000,81,业务举例,例29 承前例，为建设该工程项目，发行政府债券，面值为20 000 000元，溢价500 000元。会计处理如下：,在资本项目基金中记录：借：现金 20 500 000贷：其他资金来源发行债券 20 000 000 应付偿债基金款 500 000,82,业务举例,例29 承前例，为建设该工程项目，发行政府债券，面值为20 000 000元，溢价500 000元。会计处理如下：,同时，在偿债基金中确认应转人的溢价款：借：应收资本项目基金款 500 000贷：其他资金来源债券溢价 500

31、 000,83,业务举例,例29 承前例，为建设该工程项目，发行政府债券，面值为20 000 000元，溢价500 000元。会计处理如下：,在普通长期负债账户组中记录：借：应提供偿债款 20 000 000贷：应付债券 20 000 000,84,业务举例,例30 在工程竣工时，向艾琳建筑公司支付工程尾款10 000 000元，向托玛建材公司支付建材余款18 000 000元。会计处理如下：,借：支出工程支出 10 000 000 建筑材料 18 000 000 贷：现金 28 000 000,85,业务举例,例30 在工程竣工时，向艾琳建筑公司支付工程尾款10 000 000元，向托玛建材

32、公司支付建材余款18 000 000元。会计处理如下：,同时，做保留数减少的会计分录为：借：保留支出储备 28 000 000贷：保留支出 28 000 000,86,业务举例,例30 在工程竣工时，向艾琳建筑公司支付工程尾款10 000 000元，向托玛建材公司支付建材余款18 000 000元。会计处理如下：,在普通固定资产账户组中记录：借：在建工程 28 000 000贷：固定资产投资 28 000 000,87,三、资本项目基金财务报表,与普通基金和特种基金一样，资本项目基金作为一个独立的基金会计主体与报告主体，会计年度结束时也应当按照规定编制有关财务报表。但是，资本项目基金会计最主要

33、的期间为从项目开始到完工后结账的这个期间。由于大部分资本项目都是跨年度的项目，只有将各该项目所发生的所有收入和支出都登记入帐后，才能编制出完整的财务报表。,88,三、资本项目基金财务报表,资本项目基金为了反映单个基金、分基金以及所有资本项目基金的财务收支情况及运营结果，除了要分别编制单个基金、分基金的财务报表外，还必须编制所有资本项目基金的合并财务报表，单个资本项目基金栏目的数额应与汇总栏目的数字勾稽相符。,89,三、资本项目基金财务报表,单个资本项目或分基金的财务报表包括：（1）收入、支出及基金余额变动表。这张报表要求按照收入和其他资金来源、支出和其他资金运用分别揭示资本项目基金的收支情况及

34、基金余额；（2）资产负债表。要求揭示当期可支用的资产和流动负债、基金余额。其中，基金余额应分别揭示已储备和未储备的数额。,90,第三节 偿债基金会计,偿债基金应按项目设置而不按期间设置，由于偿债基金处理的是尚未到期的长期负债，长期负债到期时应予撤销，所以，偿债基金是有限期的基金。,91,一、偿债基金收入和其他资金来源会计,用于偿还长期负债的财务资源一般从以下来源渠道取得：,（一）偿债基金的资金来源,1税收收入。2偿债基金投资收益。3其他资金来源。,92,一、偿债基金收入和其他资金来源会计,偿债基金一般采用修正的应计制会计基础。,（二）偿债基金的确认与计量,与其他政府基金一样，偿债基金等计量的侧

35、重点也是当期财务资源来源与运用，以及可用于嗣后偿还债券本息的净财务资源。,93,一、偿债基金收入和其他资金来源会计,（三）偿债基金收入和其他财务资源来源的账务处理示例,94,业务举例,例31 根据分批偿还债券发行协议，某地方政府为公路建设工程发行的1 000 000元债券建立偿债基金。该基金发生的收入及其他资金来源业务如下：,95,业务举例,（1）收到普通基金转来财产税300 000元。,在偿债基金中记录：借：现金 300 000 贷：收入财产税 300 000在普通基金中记录：借：收入财产税 300 000 贷：现金（应付偿债基金款）300 000,96,业务举例,（2）从普通基金转入建立偿

36、债基金款15万元。,在偿债基金中记录：借：现金 150 000贷：其他资金来源从普通基金转入 150 000在普通基金中记录：借：其他资金运用转至偿债基金 150 000贷：现金 150 000,97,业务举例,（3）6月1日将未使用的偿债基金400 000元用于短期票据（6个月）投资，年利率为12%。会计处理如下：,在进行短期票据投资时记录：借：投资 400 000贷：现金 400 000待收回投资的本金和利息时记录：借：现金 424 000贷：投资 400 000 收入投资收益 24 000,98,业务举例,（4）记录应从资本项目基金转入的工程结余款54 000元。会计处理如下：,在偿债基

37、金中记录：借：应收资本项目基金款 54 000贷：基金余额转入资本项目基金转入 54 000在资本项目基金中记录：借：基金余额转出转至偿债基金 54 000贷：应付偿债基金款 54 000,99,二、偿债基金支出会计,偿债基金支出通常被允许采用“到期时间”和“下年度早些时候到期”的混合确认标准，未到期负债本息由于不需要动用当期偿债基金财务资源而不确认为支出。,（一）偿债基金支出确认与计量的特殊性,100,二、偿债基金支出会计,（二）偿债基金支出的账务处理示例,101,业务举例,例32 某政府根据公路建设债券的发行协议，于2002年1月1日按面额发行5年期、年利率为9%的政府债券1 000 00

38、0元，将于2007年1月1日到期。债券发行协议规定，政府应当为该债券建立偿债基金，每年支付利息，到期偿还本金。,102,业务举例,（1）2002-2005年每年的12月份确认90 000元的利息支出：,借：支出利息支出 90 000贷：应付利息公里建设债券 90 000待支付利息时记录：借：应付利息公里建设债券 90 000贷：现金 90 000,103,业务举例,（2）由于该债券2007年1月1日到期，所以，2001年12月31日应将债券的本金和2006年度的利息均确认为支出。,借：支出利息支出 90 000 偿还公路建设债券本金 1 000 000贷：应付利息公路建设债券 90 000 应

39、付债券公路建设债券 1 000 000,104,业务举例,（2）由于该债券2007年1月1日到期，所以，2001年12月31日应将债券的本金和2006年度的利息均确认为支出。,同时，在普通长期负债账户组中记录：借：应付债券桥梁建设债券 1 000 000 贷：已提供偿债款 1 000 000,105,业务举例,（2）由于该债券2007年1月1日到期，所以，2001年12月31日应将债券的本金和2006年度的利息均确认为支出。,待支付债券本金和利息时记录：借：应付利息公路建设债券 90 000 应付债券公路建设债券 1 000 000 贷：现金 1 090 000,106,业务举例,（3）用现金

40、支付该债券的财务代理费用50 000元。,借：支出手续费 50 000 贷：现金 50 000,107,三、偿债基金财务报表,偿债基金的财务报表应包含在政府报告主体的通用财务报表和综合年度财务报告中。通常，偿债基金被要求编制资产负债表和收入、支出及基金余额变动表。,（一）偿债基金财务报表的编制要求,108,三、偿债基金财务报表,单个偿债基金通常需要编制资产负债表,（二）单个偿债基金财务报表示例,收入、支出及基金余额变动表,109,第四节 普通长期负债与固定资产账户组,通固定资产账户组和普通长期负债账户组是政府基金会计系统中的两个独立的会计和报告主体，但与其他政府基金有密切联系。,110,第四节

41、 普通长期负债与固定资产账户组,普通固定资产账户组主要用于确认、计量、记录和报告政府基金和类似的受托基金购置和建造固定资产的增减变化情况。普通长期负债账户组主要用于确认、计量、记录和报告政府基金和类似的受托基金承担普通义务的长期负债的变动情况。,111,一、普通长期负债账户组会计,普通长期负债是与特定基金负债相区分的一种政府负债，它通常被定义为政府除了那些在权益基金或信托基金中处理之外的所有未到期的长期负债。,（一）普通长期负债会计的特点,112,一、普通长期负债账户组会计,1普通长期负债发生时的会计处理,（二）普通长期负债账户组的会计处理,借：应提供偿债款贷：应付债券（本金）,113,一、普

42、通长期负债账户组会计,2偿债资源积累的会计处理,（二）普通长期负债账户组的会计处理,借：已提供偿债款贷：应提供偿债款,114,一、普通长期负债账户组会计,3普通长期负债偿还的会计处理,（二）普通长期负债账户组的会计处理,借：应付债券（本金）贷：已提供偿债款,115,一、普通长期负债账户组会计,（三）普通长期负债账户组的会计报表,为了反映政府承担及履行偿还债务的受托责任，应在政府报告主体的合并资产负债表中反映普通长期负债的情况，而不需要单独编制财务报表。但普通长期负债应作为财务报表的附表反映在政府的财务报告中，以详细反映普通长期负债的形成及偿还情况等。,116,二、普通固定资产账户组会计,（一）

43、普通固定资产的分类,普通固定资产通常被定义为政府及政府单位拥有的除了那些在权益基金或信托基金中处理之外的所有固定资产。,117,二、普通固定资产账户组会计,（一）普通固定资产的分类,在政府会计中，通常按照固定资产的形态进行分类，主要包括土地、建筑物及改良、基础设置及改良以及机器设备和在建工程等。,118,二、普通固定资产账户组会计,（二）普通固定资产的确认与计量,1普通固定资产的确认,普通固定资产的确认主要是关于资本化政策的问题，即哪些基金支出或那些财产应予以资本化并确认为政府的普通固定资产。通常有三条确认标准：（1）法律要求。（2）重大性。（3）管理控制,119,二、普通固定资产账户组会计,

44、（二）普通固定资产的确认与计量,2普通固定资产的计量,普通固定资产的计量通常可以采用三种不同的标准：（1）历史成本。（2）估计成本。（3）公平市价,120,二、普通固定资产账户组会计,（三）普通固定资产账务处理示例,121,业务举例,例33 某政府用普通基金委办公购置100台电脑，总价款为520 000元。,借：固定资产机器设备 520 000贷：固定资产投资普通基金 520 000,122,业务举例,例34 某地方政府桥梁建设工程的竣工决算总造价确定为12 800 000元。,借：固定资产基础设施 12 800 000贷：在建工程 12 800 000,123,业务举例,例35 某地方政府接

45、受私人捐赠的一块土地，评估价值为5 000 000元。,借：固定资产土地 5 000 000 贷：固定资产投资私人捐赠 5 000 000,124,业务举例,例36 某地方政府将一辆账面原值为250 000元的小汽车作价75 000元出售处理。,在普通固定资产账户组中的记录为：借：固定资产投资 250 000贷：固定资产设备 250 000同时，在普通基金中记录处置收入：借：现金 75 000贷：收入其他收入 75 000,125,二、普通固定资产账户组会计,（四）普通固定资产账户组的财务报表,编制普通固定资产账户组的财务报表通常是为了反映政府管理固定资产的受托责任。一般情况下，普通固定资产应

46、反映在政府财务报告主体的合并资产负债表中，而不需要单独编制财务报表，但在财务报表的附表中，详细报告普通固定资产的构成和普通固定资产投资的来源情况。,126,第五节 受托基金会计,受托基金是用来记录政府单位作为个人、组织或者其他政府单位的代理人或信托人所从事的活动。政府受托基金主要包括代理基金和信托基金两大类。,127,一、代理基金会计,（一）代理基金及其确认和计量,代理基金是根据委托、代理关系设立的，以政府为代理人，代表委托人持有并按委托协议规定或委托人的指令处置资源的基金。,128,一、代理基金会计,（二）税收代理基金会计处理示例,税收代理基金的代理关系是基于政府单位为其他基金或者其他政府单

47、位征缴的税收或者其他收入。州政府通常征缴销售税、汽油税和其他税收，这些税收分配给州代理机构或者州内的地方政府单位。,129,业务举例,例37 某地方政府2005年度代理基金可进行征缴的不动产税为2 500 000元。,借：应收税款为其他基金和单位 2 5000 000贷：应付其他基金和单位款 2 500 000,130,业务举例,如果实际征缴数额为200万元，则会计分录为：,借：现金 2 000 000贷：应收税款为其他基金和单位 2 000 000,131,业务举例,如果税收代理基金支付现金时，会计分录如下：,借：应付其他基金和单位款 2 000 000贷：现金 2 000 000,132,

48、一、代理基金会计,（三）“经过”代理基金会计处理示例,政府可能收到一笔由若干政府单位或基金共享的拨款或收入，在未接到拨款人指令分拨出去之前，应设立代理基金进行会计处理。这种代理基金也称为“过账”基金或“过渡”基金。,133,业务举例,例38 某地方政府单位收到中央（联邦）政府拨款300 000元，用于补助普通基金和资本项目基金。,借：现 金 300 000贷：应付其他基金款 300 000,借：应付其他基金款 300 000贷：现 金 300 000,134,二、信托基金会计,（一）信托基金特点及会计原则,信托基金是以政府作为财产受托人或管理人，其所管理的资产通常属于另一个机构或个人，并根据委

49、托人的指令进行管理的基金。,135,二、信托基金会计,（一）信托基金特点及会计原则,如果按照信托基金资源是否可支用，信托基金可以分为可支用信托基金、不可支用信托基金和养老经信托基金。,在信托基金会计中，应考虑其所属的基金类别，分别参照前面各章相关部分中所介绍的会计原则进行核算和报告。,136,二、信托基金会计,（二）可支用信托基金会计,可支用信托基金是利用捐赠人或其他资源提供者提供的资源建立并限定用途的信托基金。可支用信托基金资源的流入、流出和基金余额的性质与普通基金和特种基金相类似，其会计确认基础也采用修正的应计制基础。,137,二、信托基金会计,（二）可支用信托基金会计,（1）收入与其他资

50、金来源（2）支出及控制（3）基金资产与负债,1.可支用信托基金的会计确认与计量,138,二、信托基金会计,（二）可支用信托基金会计,政府编制通用财务报表或综合年度财务报告时，应包含可支用信托的财务报表。可支用信托基金应编制“资产负债表”和“收入、支出及基金余额变动表”，并提供与法律、信托协议规定相一致的报表及必要的附注说明。,2.可支用信托基金的财务报表,139,二、信托基金会计,（三）不可支用信托基金会计,根据基金运营收益是否可支用，不可支用信托基金可分为两类：（1）本金和收益都不可支用的信托基金，如贷款基金；（2）收益可动用但本金不可动用的信托基金，它也称为留本基金，如各种捐赠基金等。,1