营业税及其纳税筹划.ppt

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1、营业税及其纳税筹划,税务筹划课件,衡阳财工院会计系 周宇霞,2008.11,Your site here,一、关于营业税,征税范围-营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。税率-按行业确定税率，3%、5%、20%计税依据营业额（一般为收取的全部收入，特殊时为全部收入减去规定扣除项目后的差额收入或者组成计税价格）如，建筑业以总承包额减去分包或转包额后的金额计税金融业外汇转贷业务以净利息收入计税交通运输业的转运、联运业务为总运输减转运、联运支出后的余额计税（以上均要代扣代缴营业税）,Your site here,关于营业税征税范围的几点说明,1.在我

2、国境内：应税劳务发生在境内,2.提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产；有偿,3.应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业,Your site here,营业税税目、税率,Your site here,营业税计税依据有下列三种：按营业收入全额计税，其应纳税额计算如下：应纳税额=营业额适用税率 按营业收入差额计税，其应纳税额计算如下：应纳税额=（营业额允许扣除项目金额）适用税率 按组成计税价格计税，其应纳税额计算公式如下：应纳税额=组成计税价格适用税率,营业税计税依据规定,Your site here,某长运公司某月取得客运收入50万元；价外向收取保险费、

3、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。,应纳税额=（50+20）3%+（1810）3%=2.3 4（万元）,例,借：银行存款 880000 贷：主营业务收入 780000 应付账款 100000借：营业税金及附加 21000 应付账款 2400 贷：应交税费应交营业税 234000,二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理,（一）交通运输企业,Your site here,房地产开发企业销售房地产时，以取得预售收入时 为纳税义务发生时间。实际缴纳时，可实行分期预缴（以上月实缴数为依据），月末清缴的方法预售

4、并缴税时：借：应交税费应交营业税 贷：银行存款确认销售收入后：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 房地产开发企业自建自售商品房时（包括一般企业自建并出售房屋建筑物），应于房地产销售时同时按“建筑业（3%）”和“销售不动产（5%）”两个税目缴纳营业税，其中，“销售不动产”按销售收入计税，“建筑业”按组成计税价格计税其中，组成计税价格建造成本（1成本利润率）/（1营业税率）,二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理,（二）房地产开发企业,Your site here,某房地产开发企业，本期竣工一栋商品房，建造成本共计320万元，该省规定的成本利润率为6%。本期出售该商品房万平方米，售价共

5、计324万元（其中64万元为上年预售收入）。该企业本期应纳营业税额计算如下：,应交建筑业营业税=320（16%）/(1-3%)3%=10.49（万元）,例,会计处理：借：营业税金及附加 234900 贷：应交税费应交营业税 234900,二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理,（二）房地产开发企业,应交商品房销售营业税=（32464）5%=13（万元）,Your site here,例,借：营业税金及附加 56000 应付利息 90000 贷：应交税费应交营业税 56000,二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理,（三）金融企业,某银行2004年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取

6、得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另收取结算业务手续费12万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。,一般贷款业务和手续费应纳营业税=（70+12）5%=4.1万元转贷业务应纳营业税=（21030006%）5%=1.5万元 应代扣代缴营业税30006%5%9万元,Your site here,贷款业务，包括一般贷款和外汇转贷。,一般贷款，以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额为营业额征收营业税。外汇转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额征收营业税。,金融商品转让，包括股票转让、债券转

7、让、外汇转让和其他金融商品转让。该类业务应以卖出价减去买入价后的余额为营业额。,金融业计税营业额的规定,金融经纪业务和其他金融业务以金融服务手续费等收入为营业额。以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。,Your site here,旅游企业计税营业额应为向旅客收取的全部费用减去规定扣除项目后的余额，具体而言，可扣除的项目包括：1、全程旅游中部分旅程改由境内、外其他接团单位接待的，扣除支付给境内、外其他接团单位的费用；2、代旅客支付给其他单位的交通费、餐费、房费、门票费及其他代付费用。饮食服务业应以收取的全部营业收入作为计税营业额,二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理,（四）旅游

8、、饮食服务企业,Your site here,例,二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理,（五）建筑业,中建建筑公司承建华贸大厦，预算价1000万元，其中合同规定由甲方华贸集团提供主要材料400万元，经甲乙两方商定该工程按形象进度结算工程款。9月份完成工程进度60%，华贸大厦按工程预算价款扣除甲方提供材料的比例，付给建筑公司款360万元，试计算建筑公司9月应缴营业税。,营业税条例规定，建筑业无论工程价款如何结算，均应以包含建筑材料在内的全部价款计征营业税（即使材料由建设单位自己提供）。应缴营业税100060%5%30万元,Your site here,建筑业营业税计税依据的特殊规定,衡安建

9、筑公司接受甲企业委托,为甲企业承建一栋办公楼,有两种建设方案:1.建筑公司包工包料,总承包款1000万元;2.甲企业自行购买主要建筑材料(材料费合计700万元),建筑公司只负责施工及辅助材料,施工费300万元.问:两种方案下衡安公司应纳营业税是否一样?若上述业务为装修业务,问两种方案下衡安公司应纳营业税是否一样?,Your site here,关于建筑业改征增值税的问题,经过十几年改革，我国已形成了收入稳定、税负公平、中性透明、管理科学的增值税课税机制。但由于现行增值税征收范围小、抵扣链条不完整，在一定程度上阻碍了其作用的发挥。建筑劳务属于营业税的征税范围，而建筑工程耗用的建筑材料等属于增值税

10、征税范围，建筑工程所耗用的材料被先后征收增值税和营业税，重复征税问题十分突出。借鉴世界各国建筑业实行增值税的成功经验，结合我国实际情况，将建筑业纳入增值税征税范围，是解决目前建筑业营业税现存问题、构建完善的增值税制度的必由之路。,热点话题,Your site here,营业税筹划思路,纳税人身份筹划（避免成为营业税纳税人）利用营业税优惠政策 计税依据筹划（缩小计税营业额）税率筹划（分行业固定税率，空间不大）,Your site here,一、纳税人身份的筹划,规避税收管辖权，避免成为纳税人的筹划 营业税暂行条例规定，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人

11、民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。如：在境外提供劳务、转让无形资产、出售不动产、在境外载运旅客进境等混合销售行为中应纳税种的选择筹划,Your site here,二、营业税优惠政策的运用,利用安置下岗再就业人员、随军家属及转业军人、安置“四残”人员等等，享受定期减征或免征营业税优惠,Your site here,销售不动产和以不动产投资入股的筹划政策背景：营业税暂行条例规定：销售不动产，按5%征收营业税；以不动产投资入股，并参与投资方利润分配，共担投资风险，不征营业税，

12、日后股权转让时也不征税；以不动产投资入股，若不承担投资风险而定期收取固定收入，不论收入形式如何，均按营业税目中“服务”业的“租赁”项目征税筹划方法：以不动产投资入股代替不动产出售,Your site here,Strategy,Challengers Forward,Conclusion,2,3,4,Introduction,1,Contents,Your site here,Click to edit title,Sub title,Your site here,Click to edit title,Sub title,Your site here,Click to edit title,

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