税务基础会计第一章总论.ppt

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1、基础会计,南京财经大学会计学院 于金梅,第一章 总论,2023/8/22,3,会计的发展历程会计的职能与目标会计对象与会计要素会计信息质量要求会计假设会计的方法,2023/8/22,4,一、会计的产生与发展（P1-P2),会计是适应生产活动发展的需要和经济管理的要求而产生并随之发展的。剩余产品的出现是会计产生的前提条件，它使会计从生产职能中分离出来，成为一种独立的专门职能。,2023/8/22,5,奴隶社会 封建社会的会 计，以会计专职人员的出现和官厅会计机构的产生为标志。,20世纪50年代以后的会计，以管理会计的形成及会计电算化的出现为标志。,15世纪以后的会计，以帕乔利复式簿记出版和会计职

2、业的出现为标志。,古代会计,近代会计,现代会计,2023/8/22,6,结 论,随着社会生产发展和管理要求的不断加强，会计从简单到复杂、由低级到高级，不断发展和完善；会计发展与其所处环境（经济、政治法律、科学技术、文化教育等）密切相关。经济愈发展，会计愈重要。,2023/8/22,7,二、会计的职能与目标(P11),（一）会计的职能 会计在经济管理中所具有的功能。马克思在资本论中关于会计的基本职能是对再生产“过程的控制和观念的总结”。会计的两大基本职能核算（反映）职能会计的监督（控制）职能,2023/8/22,8,会计的核算职能,核算职能，是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录、报告的工作

3、。其特点：1、以货币为主要计量单位；（价值核算）2、核算过去已经发生的经济活动；3、具有连续性、系统性和全面性。,2023/8/22,9,监督职能,会计按照一定的目的和要求，利用会计核算所取得的会计信息，对会计主体的经济活动进行事前、事中和事后的控制，使之达到预期目标的功能。特点1、会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。会计核算主要是通过货币计量,提供一系列综合反映企业经济活动的价值指标。2、会计监督不仅体现在过去的经济业务上，还体现在业务发生过程之中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。,2023/8/22,10,会计的基本职能间的关系,核算是基础，没有会计核算，

4、会计监督就失去了存在的基础；会计监督是如实核算的保证，没有会计监督，会计核算就失去了存在的意义。,2023/8/22,11,（二）会计目标,总目标：提高经济效益具体目标：向有关各方提供相关的会计信息等,(预测、决策、控制、检查、分析）（P13),2023/8/22,12,三、会计假设（P9),会计主体持续经营会计分期货币计量,2023/8/22,13,（一）会计主体,定义：是指会计工作为其服务的特定单位或组织。条件：独立或相对独立的资金独立或相对独立的活动独立或相对独立的活动结果,2023/8/22,14,注意：会计主体不一定是法律主体；它可以是独立的企业，也可以是一个企业内部的责任单位，还可

5、以是几个不同法律主体的企业,2023/8/22,15,明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。,2023/8/22,16,区分：不同单位活动的界限单位活动与单位职工活动的界限单位活动与单位投资主体的界限,2023/8/22,17,（二）持续经营假设 定义：指会计主体的生产经营活动将会按既定目标正常地持续进行下去，在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算，企业将按原定的用途使用其现有的资产，同时也将按照原先承诺的条件清偿它的债务。,2023/8/22,18,明确了会计核算的时间范围是“会计分期”假设、权责发生制及收入与费

6、用的配比等建立的基础。,2023/8/22,19,(三)会计分期假设会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。,2023/8/22,20,(四)货币计量假设货币计量假设是指在会计核算中，要以货币作为统一的尺度，计量、记录和报告企业的经营活动及其结果。在货币计量假设中，以币值不变作为前提。记账本位币的选择问题,2023/8/22,21,我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币

7、作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,2023/8/22,22,四、会计对象与会计要素（P14),（一）会计对象1、定义：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。2、资金运动：以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。不同单位的具体会计对象不同。,2023/8/22,23,工业企业的资金运动,2023/8/22,24,（二）会计要素,是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化；用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位；

8、静态会计要素与动态会计要素，它构成财务会计报告的基本因素，即大类项目。企业会计准则基本准则第十条：会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。,2023/8/22,25,1、资产 定义：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（包括各种财产、债权和其他权利）企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、由企业建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制

9、，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,2023/8/22,26,例下列各项中，不符合资产要素定义的是（）。A库存商品 B.委托加工物资 C.尚待加工的半成品 D.盘亏、毁损的材料,2023/8/22,27,分类：按其外表形态分：实物资产（有形资产）非实物资产按其流动性分流动资产非流动资产,2023/8/22,28,资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内(

10、含一年)变现。（4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。包括：货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等,2023/8/22,29,2023/8/22,30,2、负债定义：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。基本特征（1）是企业过去的交易或事项形成的。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（3）现在承担的一项义务。,2023/8/22,31,负债的分类 企业的负

11、债按其偿还期可分为流动负债和非流动负债两种。,2023/8/22,32,负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有。（3）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。包括：短期借款、交易性金融负债、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。,2023/8/22,33,2023/8/22,34,3、所有者权益 所有者权益（股份制企业称股东权益、合伙制和独资企业称业主权益）：是指企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额（

12、即净资产）。,2023/8/22,35,所有者权益的构成 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,2023/8/22,36,2023/8/22,37,2023/8/22,38,2023/8/22,39,4、收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所

13、有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：从企业的日常活动中产生；表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；能导致所有者权益增加；指本企业经济利益的流入，不包括代收款。,2023/8/22,40,种类：按日常活动在企业所处的地位，收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业经常发生的、主要业务所产生的收入，它一般占企业营业收入的比重很大。其他业务收入是指从日常经济活动中取得的主营业务以外的兼营收入。它一般占企业的营业收入比重不是很大。如原材料销售收入、包装物出租收入等。,2023/8/22,41,5、费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权

14、益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,2023/8/22,42,费用的特征：费用是企业日常经营活动发生的支出或耗费，而不是偶发的事项中产生，且耗费事项已发生或已成为事实；费用表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之；费用会导致企业所有者权益的减少。,2023/8/22,43,种类：费用按其性质可分为营业成本和期间费用。（1）营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。其内容包括主营业务成本和其他业务成本。（2）期间费用是指企业在日常活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用。其

15、内容包括销售费用、管理费用和财务费用。,2023/8/22,44,6、利润指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,营业利润,利润总额,净利润,利 润,2023/8/22,45,（1）营业利润是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额（2）营业外收支净额是指由企业非日常活动形成的，并计入当期利润的利得减去损失后的差额。,2023/8/22,46,练习：目的：了解资产、负债、所有者权益的内容 资料：万利公司设有下列资产、负债和所有者权益项目，各项目的

16、金额列示如下（单位：元）库存商品 46 000 应付账款38 700 长期借款 50 000 库存现金 3 500 应收账款58，000 银行存款 69 700 实收资本150 000 固定资产200 000 应付票据 65 000 应交税费 27 500 短期借款 40 000 预收账款 6 000 交易性金融资产50 000 未分配利润50 000 要求：分别列示资产类、负债类和所有者权益类所属项目，并加计资产、负债和所有者权益总额。,2023/8/22,47,练习,（1）目的：掌握资产、负债、所有者权益的基本内容。(2)资料：某工厂创办时，取得国家以固定资产形式进行的投资450 000元

17、、以流动资产方式进行的投资360 000元，其中原材料226 000元，其余均为银行存款。另外取得长期借款80 000元，已存入银行。(3)要求：计算该厂资产总额是多少?其中流动资产是多少?非流动资产是多少?计算该厂负债总额和所有者权益总额。,2023/8/22,48,解答：资产=450 000+360 000+800 00=890 000（其中：流动资产440 000、非流动资产450 000）负债=80 000所有者权益=450 000+360 000=810 000,2023/8/22,49,五、会计信息质量要求（P6）,（一）可靠性（客观性、真实性）：企业应当以实际发生的交易或者事项为

18、依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,2023/8/22,50,（二）相关性（有用性）：企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,2023/8/22,51,（三）明晰性（可理解性）：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,2023/8/22,52,（四）可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，

19、应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,2023/8/22,53,（五）实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。,2023/8/22,54,（六）重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性要求企业

20、在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。,2023/8/22,55,（七）谨慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。,2023/8/22,56,（八）及时性：企业对于已经发生的交易或

21、者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,2023/8/22,57,是用来反映和监督会计对象、完成会计任务的手段。会计的方法分会计核算的方法，会计分析的方法和会计检查的方法,六、会计的方法,58,2023/8/22,会计核算的方法 1.设置账户 2.复式记账 3.填制和审核凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制财务会计报告其中3、4、7称为一个会计循环。,1）设置账户对会计对象的具体内容分类核算和监督的方法。会计信息的存储器。,2）复式记账：对发生的经济业务起码要在两个账户记录的方法。,3）填制和审核会计凭证 保证账簿记录正确、完整的方法。审核会计凭证是会

22、计人员的职责。,4）登记账簿 在账户的载体账簿中记录经济业务的方法。,5）成本计算 对计算对象发生的费用进行核算，进而确定其总成本和单位成本的方法。,6）财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。,7）编制会计报表 定期反映企业的财务状况和经营成果等情况的方法。,2023/8/22,66,2023/8/22,67,补：会计处理基础,解决收入和费用的入账时间问题两种处理基础：权责发生制收付实现制,2023/8/22,68,权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权利和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都

23、应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。采用权责发生制可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确定各期的经营成果。会计基本准则规定，企业的会计核算应以权责发生制为基础。,2023/8/22,69,收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。,2023/8/22,70,课堂练习：,某企业3月份发生以下经济业务（1）销售产品40000元，款已收到存入银行。（2）收到某单位归还上月所欠货款35000元，款存入银行。（3）销售产品20000元，本月

24、未收到货款。（4）收到A单位预付货款25000元，款存入银行。（5）预付第二季度财产保险费1200元。（6）支付本季度借款利息共3200元（一月份1000元，二月份1050元）。（7）用银行存款支付本月广告费30000元。要求：分别采用权责发生制和收付实现制计算3月份的收入和费用。,2023/8/22,71,案例：“钱”途要自己选择,案例内容：华夏公司精简机构。对于职员王华来说，有三条路可供他选择：1继续在原单位供职，年收入12 000元；2下岗，收入打对折，但某快餐厅愿以每月600元的工资待遇请他帮佣；3辞职，搞个体经营。经过思考，他决定自己投资20 000元，开办一家酒吧。下面是该酒吧开业

25、一个月的经营情况：1预付半年房租3 000元；2购入各种饮料6 000元，本月份耗用其中的2/3；3支付雇员工资1 500元；4支付水电费500元；5获取营业收入8 000元。案例要求：请你根据上述资料，评价王华的选择是否正确，为什么？,2023/8/22,72,参考答案：第一条路：可以获得收入12 000元。第二条路：可以获得收入6 000+60012=13 200元。第三条路：开业一个月可以获得的收入8 000-500-1 500-3 0006-6 000（2/3）=1 500元。按一年计算则可以获得收入1 50012=18 000元。从上面的计算来看，王华选择自己投资开办酒吧是正确的。说明：本题在分析时没有考虑投资20 000元在使用过程中的折旧问题。,2023/8/22,73,补：会计要素计量属性,