租赁业务的税务处理.ppt

《租赁业务的税务处理.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《租赁业务的税务处理.ppt（49页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、租赁业务的处理,主讲：周宜军,本讲座的主要内容,一、租赁的概述二、经营租赁的会计处理三、融资租赁的会计处理四、售后租回交易的会计处理五、售后租回融资租赁帐务处理的基本流程六、融资性售后回租业务的税务处理,一、租赁的概述（一）租赁的定义租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人并收取租金的协议。租赁有广义与狭义之分，广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁；狭义的租赁仅指融资租赁。,（二）租赁的特点1、所有权与使用权相分离任何租赁业务，租赁期内，出租人出让或承租人取得的只是资产的使用权，

2、租赁资产的所有权仍归出租人。租期届满，租赁资产的所有权要么归还给出租人，要么由承租人廉价购买，具体应视租约的规定。2、融资与融物相结合租赁属于一种信用形式，出租人出让资产，无异于向需要使用资产的承租人同时提供了等量的资金信贷；承租人借入资产，也无异于同时取得了相当于资产购置成本的信贷资金。3分期补偿出租上分期获得租金收入，解决承租方一次性购置资金不足的问题。,（三）租赁业务的分类1、按租赁的目的可分为两类（1）经营租赁承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。（2）融资租赁在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,2、按租赁资产的资金来源，可分为

3、四类（）直接租赁（）杠杆租赁出租人的租赁资产主要依靠第三方提供资金获得，出租人同时具有债务人的双重身份。（）售后租回承租人先将资产出售给出租人，再将资产租回的租赁形式，租赁双方都具有双重身份。（4）转租赁,（四）租赁业务的一般程序1、租赁资产的购入 租赁业务准备签订租赁合同 签订购货合同租赁资产款项交付2、租赁合同的履行3、租期届满租赁资产的处理,（六）租赁会计基本术语1、租赁2、租赁开始日 指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。3、租赁期指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。4

4、、租赁期开始日指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,5、或有租金 指金额不确定，以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。6、履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。7、担保余值就承租人而言,指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对于出租人来说,是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。8、未担保余值指租赁资产余值中扣

5、除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。,二、经营租赁的会计处理经营租赁的最大特点在于，承租人租入资产的目的仅限于获得资产使用权，不考虑取得所有权。为此，我国规定经营租赁的承租人在租赁开始日，不应将租入资产确认为本企业的资产，应付的租金也不确认为长期负债。支付的租金应在租赁期内，采用合理方法计入各期损益。出租人对经营租赁资产应予核算，并在资产负债表中单独列示。,（一）承租人对经营租赁的会计处理规定及处理1、经营租赁的承租人按照规定，对租赁资产及未来承租期内应负担的租金不予资本化，会计上主要核算租金的支付情况，并确认为各期费用。出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为损

6、益。实行免租期时，租金仍需在整个租期内分摊。存在免租费时，需先扣除免租费。2、初始直接费用直接确认为当期损益借记“管理费用”等，贷记“银行存款”3、实际发生或有租金时，计入当期损益借记“管理费用”，贷记“银行存款”4、相关会计信息的披露,（二）出租人对经营租赁会计处理的规定出租人的主要会计问题是当期租金收入的确认、经营租赁资产折旧的计提。1、应当按资产的性质将经营租赁的资产包括在资产负债表项目内。租赁资产所有权不转移，出租人保留租出资产的风险和报酬。2、租金收入在租赁各期间内按直线法确认为当期损益。租期不可扣除对承租人减免的租期，免租费可扣除。3、对经营租赁固定资产按类似资产的折旧政策提取折旧

7、4、初始直接费用计入当期损益借记“管理费用”或“制造费用”，贷记“银行存款”5、或有租金在实际发生时直接计入当期损益6、相关会计信息披露,三、融资租赁的会计处理 我国企业会计准则租赁规定，一项租赁业务如具有下列情况之一，通常确认为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75以上（含75，下同）。需要说明的是，这里的量化标准是只是指导性标准，企业

8、在具体运用时，必须以准则规定的相关条件进行判断。但是，如果租赁资产在租赁开始前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。,就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。这里的“几乎相当于”，通常掌握在90以上。需要说明的是，这里的量化标准是只是指导性标准，企业在具体运用时，必须以准则规定的相关条件进行判断。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。这

9、条标准是指租赁资产是由出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。除融资租赁以外的租赁为经营租赁。,（一）、承租人融资租赁业务的核算1、租赁开始日的处理将租赁开始日租赁资产公允价值80与最低租赁付款额的现值82两者中较低者作为租入资产的入账价值；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；将两者的差额记录为未确认融资费用。借：固定资产80（本金）未确认融资费用16 贷：长期应付款应付融资租赁费96承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够获得租赁内含利率的，

10、应当采用内含利率计算，否则采用合同规定的利率。,2、未确认融资费用的分摊 在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同；未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的

11、分摊率。（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。,（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。存在优惠购买选择权的，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优惠购买金额。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，

12、在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，租赁负债还应减少至担保余值。3、发生初始直接费用的处理 承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。借：固定资产-融资租入固定资产2 贷：银行存款,4、计提融资租入固定资产折旧费用对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后

13、的的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。能够确认租赁期满时取得租赁资产所有权的，按租赁资产使用寿命计提折旧，否则按照租赁期与使用寿命较短的期间计提。借：制造费用或管理费用等 贷：累计折旧5、支付租金的会计处理承租人按租赁协议规定支付租金时，借：长期应付款 贷：银行存款,6、或有租金的会计处理 或有租金应在实际发生时确认为当期损益。7、履约成本的会计处理 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履

14、约成本通常应计入当期损益。承租人支付履约成本时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等，贷记“现金”、“银行存款”。,8、租赁期届满时的会计处理 租赁期届满时,承租人对租赁资产有三种选择权:返还、留购和优惠续租。（1）返还租赁资产 如果存在承租人担保余值,借记“长期应付款一-应付融资租赁款”、“累计折旧”科目,贷记“固定资产-融资租入固定资产”科目；（2）优惠续租租赁资产 应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理,如继续支付租金等。（3）留购租赁资产 支付购买价款时,借记“长期应付款-应付融资租赁款”科目,贷记“银行存款”等科目,账务设置：1对租入资产的入账价值，可在“固定资产”账户

15、下开设“融资租入固定资产”明细账户进行核算；2对租赁负债可单设“应付融资租赁款”账户，我国现行会计实务中，将其通过“长期应付款应付融资租赁款”账户核算；3未确认融资费用单设“未确认融资费用”账户核算租约规定有资产担保余值的，租赁期满，固定资产账面净值、应付融资租赁款明细账户余额应为资产担保余值。对租赁资产计提的折旧费、修理费等，依租入资产的用途，分别计入有关成本、费用；租赁资产应分期支付的租金利息、手续费，则作为财务费用处理。,（二）、出租人对融资租赁业务核算（略）1、租赁开始日的会计处理（租赁债权的确认）出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和,借记“长期应收款”科目；按未担保余值,借记“

16、未担保余值”科目；按租赁资产原账面价值,贷记“融资租赁资产”科目；按支付的初始直接费用，贷记“银行存款”按其差额,贷记“递延收益-未实现融资收益”科目借：应收融资租赁款 未担保资产 贷：融资租赁资产 递延收益未实现融资收益,2、未实现融资收益分配的会计处理“未实现融资收益”账户应作为“应收融资租赁款”账户的备抵账户。期末，将“应收融资租赁款”账户借方余额减去“未实现融资收益”账户的贷方余额后的投资净额，列示于资产负债表中。收到租金时，借记“银行存款”，贷记“长期应收款”；按当期确认的融资收入额借记“未实现融资收益”，贷记“主营业务收入”3、出租人收取租金的处理借：银行存款 贷：应收融资租赁款

17、同时，借：递延收益未实现融资收益 贷：主营业务收入融资收入如果租金超过一个支付期未收到，出租人对已确认的租金收入中包含的融资收入予以冲回。会计分录为：借：主营业务收入融资收入 贷：递延收益未实现融资收益在实际收到租金时,将租金中所含融资收入确认为当期收入。,4、初始直接费用分配 出租人的初始直接费用应该资本化，在租期内分配初始直接费用时，按各租期租赁收入与未实现融资租赁收益的比例分摊初始直接费用，重建租期内确认的租赁收入。借：主营业务收入 贷：长期应收款5、应收融资租赁款坏账准备的计提出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备，而不是对应收

18、融资租赁款全额计提坏账准备。6、未担保余值发生减少的会计处理对前期已确认的融资收入不作追溯调整,只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收入。,7、收到或有租金的会计处理借记“银行存款”，贷记“主营业务收入-融资租赁收入”8、租赁期届满时的会计处理（1）续租 出租人应视同该项租赁一直存在进行会计处理。（2）留购 出租人收取购买价款时，借记“银行存款”，贷记“长期应收款”或“主营业务收入”。（3）收回租赁资产借：融资租赁资产 贷：应收融资租赁款 未担保资产,账目设置：1、长期应收款按租赁期开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和借记本

19、科目。2、未担保余值出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和,借记“长期应收款”科目；按未担保余值,借记本科目；贷记“融资租赁资产”、“未实现融资收益”等科目。3、未担保余值减值准备 资产负债表日，企业确定未担保余值发生减值的，按减记金额借记“资产减值准备”，贷记“未担保余值减值准备”；已计提未担保余值减值准备的未担保余值减值准备得道恢复时，借记“未担保余值减值准备”，贷记“资产减值损失”。4、未实现融资收益出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和,借记“长期应收款”科目；按未担保余值,借记“未担保余值”科目；按租赁资产原账面价值,贷记“融资租赁资产”科目；按支付的初始直接费用，贷记“银行

20、存款”；按其差额,贷记本科目5、融资租赁资产,四、售后租回交易的会计处理（一）、售后租回业务的性质和特点 售后租回业务是指卖方将一项资产出售给买方,然后又以融资租赁或经营租赁的方式从买方租回的经济业务。在售后租回业务中，交易双方均以双重身份出现：承租人同时是销货方，出租人同时是购货方。（二）售后租回业务的会计处理规定1、应将售后租回交易确认为融资租赁或经营租赁。2、售后租回交易形成融资租赁在形成融资租赁的售后租回交易方式下，对卖主(承租人)而言，与资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，并且售后租回交易的租金和资产的售价往往是以一揽子方式进行谈判的，应视为一项交易，出售资产的损益应与资产的金额

21、相联系。因此，无论卖主（承租人）出售资产的售价高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益，而应将其作为未实现售后租回损益递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。承租人对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额应通过“递延收益未实现售后租回损益(融资租赁)”科目进行核算，分摊时，按既定比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少折旧费用。,3、企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失

22、将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内分摊。,（三）承租方（出售方）对售后租回融资租赁的会计核算1、销售设备日，应作：借：固定资产清理（账面净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产未使用固定资产（原值）2、收到出售价款时 借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益未实现售后回租收益或者 借：银行存款 递延收益未实现售后回租收益 贷：固定资产清理,3、计提折旧。按年计提折旧时：借：制造费用或管理费用 贷：累计折旧4、按折旧进度分摊未实现回租收益，作为折旧费用的

23、减少。每年摊销时：借：递延收益售后未实现售后回租收益 贷：制造费用或管理费用,五、售后租回融资租赁帐务处理的基本流程（一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：1、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）。（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“递延收益 未实现售后租回收益”科目。2、出售价低于资产帐面净值（折价出售）。（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”

24、、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，“递延收益 未实现售后租回收益”科目，贷记“固定资产清理”科目。,（二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产公允价值与应付租赁款的现值（折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率）较低者作为资产入帐价值，借记“固定资产 融资租入固定资产”科目，按应付未付租息等，借记“未确认融资费用”科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“长期应付款 应付融资租赁款”科目。（三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物 一定比例的租赁保证金，借记“

25、其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。保证金用于支付最后一期或几期租金 时，借记“长期应付款 应付融资租赁款”科目，贷记“其他应收款”科目。（四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“长期应付款 应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。,（五）承租人计提折旧，分两种情况：1、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“制造费用”（工业企业，通过它进入生产成本）、“营业费用”（服务性企业）、“管理费用”等科目，贷记“累计折 旧”（折旧基金）科目。2、合同签订时不能合理确定期末将

26、租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧（一般按租期计提折旧），借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（六）未实现售后租回收益的摊销，分两种情况：1、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“递延收益 未实现售后租回收益”科目，贷记“制造费用”等科目。2、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“制造费用”等科目，贷记“递延收益 未实现售后租回收益”科目。,（七）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：1、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐

27、，以名义货价取得所有权，借记“长期应付款 应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目；同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目。2、承租人按租期折旧，资产帐面净值（几乎为 0）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。（1）以名义货价取得所有权，借记“长期应付款 应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。（2）以清产核资的评估值入帐，借记“固定资产”科目，贷记“资本公积”科目。,例 1：承

28、租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万（公允价值也为 5200 万），双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7%，本金每年回收 2500 万，期满所有权转移，手续费 100 元。1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；借：固定资产清理 5200 万累计折旧 2800 万贷：固定资产 8000 万2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；借：银行存款 7500 万贷：固定资产清理 5200 万递延收益 未实现

29、售后租回收益 2300 万,3、签订租赁合同，承租人按资产公允价值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录；借：固定资产 融资租入固定资产 5200 万未确认融资费用 3350.01 万贷：长期应付款 应付融资租赁款 8550.01 万4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款 应付融资租赁款 3025 万贷：银行存款 3025 万B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款 应付融资租赁款 2850 万贷：银行存款 2850 万C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁

30、发票，作如下会计分录；借：长期应付款 应付融资租赁款 2675 万贷：银行存款 2675 万,5、在租期内，未确认融资费用（含名义货价）假定采用直线法分摊，确认为当年费用，作如下会计分录；借：财务费用 1116.67 万贷：未确认融资费用 1116.67 万6、按正常使用年限计提折旧（13 年），每年 400 万计入当年成本、费用，作如下会计分录；借：制造费用、营业费用、管理费用 400 万贷：累计折旧 400 万7、递延收益 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 177 万（13 年），作如下会计分录；借：递延收益 未实现售后租回收益 177 万贷：制造费用、营业费用、管理费用 177 万

31、,8、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录；借：长期应付款 应付融资租赁款 0.01 万贷：银行存款 0.01 万同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目，作如下会计分录；借：固定资产 设备 5200 万贷：固定资产 融资租入固定资产 5200 万分析：在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：1、当租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 10850.01 万（银行存款增加 7500 万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加 3350.01 万）；负债方增加 10850.01

32、 万（递延收益 未实现售后租回收益增加 2300 万、长期应付款 应付融资租赁款增加 8550.01 万）。,2、承租人在 3 年租期内进入财务费用 3350 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本（400177）3=669 万。3、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 5200 万、已提折旧为 531 万、帐面净值为 4669 万（在资产负债表资产方），尚有 1770 万递延收益 未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余 10 年冲减折旧费用。,例2、甲公司于205年12月31日将一台机器设备按100万元的价格销售给乙公司，该设备的公允价值为100万元，

33、账面原值为130万元，已提折旧50万元。同时又签订了一份融资租赁合同，将该设备租回。融资租赁合同规定，起租日为206年1月1日至209年12月31日共4年，租金于每年年末支付35万元，在租赁期间该设备的维护、保险费由甲公司负担，期满甲公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价格500元，估计该目租赁设备的公允价值为5万元，租赁合同规定的年利率为15%（乙公司租赁内含利率未知），甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的费用为1万元，该设备的估计使用寿命为8年，已使用3年，期满无残值，甲企业按平均年限法计提折旧。（1）销售业务核算。售后融资租回资产，其售价与该资产账面价值的差额，确认为递延收益，日后

34、作为折旧费用的调整。借：固定资产清理800000 累计折旧500000 贷：固定资产1300000 借：银行存款1000000 贷：固定资产清理800000 递延收益未实现售后租回收益200000,（2）租回资产人账价值的确定及核算。售后融资租回业务其租赁业务的核算同一般融资租赁业务的核算。融资租回资产以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者加初始直接费用之和作为租回资产的入账价值，最低租赁付款额与最低租赁付款额现值或租赁资产的公允价值之间的差额作为未确认融资费用，在租赁期间按实际利率法摊销，计入当期损益。最低租赁付款额=1400500（元）最低租赁付款额现值=35000

35、0 x（PA，15%，4）+500 x（PF,15%，4）=3500002.855+500 x0.5718=999535.9元公允价值1000000元 租回资产的入账价值=999535.9+10000=1009535.9（元）未确认融资费用=1400500-999535.9=400964.1（元）借：固定资产融资租人固定资产1009535.9 未确认融资费用400964.1 贷：长期应付款应付融资租赁款1400500 银行存款 10000,（3）支付租金及未确认融资费用分摊的核算。承租人支付租金时，一方面减少长期应付款，另一方面将未确认融资费用按实际利率法确认当期费用。本例以合同规定利率为折现

36、率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产人账价值，应以合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。支付各期租金时：借：长期应付款350000 贷：银行存款350000 20 x6年分摊未确认融资费用=999535.9*15%=149930.39（元）借：财务费用149930.39 贷：未确认融资费用149930.39 20 x7年分摊未确认融资费用=999535.9-（350000-149930.4）15%=119919.94（元）借：财务费用119919.94 贷：未确认融资费用119919.94 20 x8年分摊未确认融资费用 借：财务费用85407.93 贷：未确认融资费用85407.

37、93 20 x9年分摊未确认融资费用 借：财务费用45705.84 贷：未确认融资费用45705.84,（4）售后租回固定资产折旧的计提及调整。按企业固定资产折旧方法计提售后租回固定资产折旧，并按其折旧进度分摊“递延收益未实现售后租回收益”，调整当期折旧费用。该租人设备按直线法计提折旧，年折旧额=1009535.9+5=201907.2（元）借：制造费用201907.2 贷：累计折旧201907.2 按折旧进度分摊销售设备递延收益，年分摊额=200000+540000（元）借：递延收益未实现售后租回收益40000 贷：制造费用 40000,六、融资性售后回租业务的税务处理融资性售后回租业务，是

38、指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号），明确了有关融资性售后回租业务的流转税和所得税政策。一、增值税和营业税的处理（一）出售方（承租方）的增值税和营业税的处理国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号）第一条规定:“根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”,（二）受

39、让人（出租方）的增值税和营业税的处理根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号）的规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。改变了过去从形式看待售后回租的行为，将资产的出售和租回视为同一项交易，因此，税务处理上不再分解为出售和租赁两笔业务，不属于增值税和营业税征收范围。但不征收增值税和营业税是相对于出售方（承租方）而言的，对受让人（出租方）仍应按相关融资租赁业务征收营业税和增值税。,二、出售方（承租方）的企业所得税的处理国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出

40、售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号）第二条规定:“根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。”基于此规定，融资性售后回租业按照以下三种情况进行企业所得税处理：第一，由于承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移，根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不符合收入确认条件，因此，不确认为销售收入

41、。第二，出售方（承租方）仍按出售前原账面价值作为计税基础计提折旧，也就是折旧处理上同未发生过售后回租行为一样，仍同自有资产一样继续计提折旧。,第三，对于融资租赁利息部分支出，作为财务费用予以扣除。注意：企业所得税法实施条例第五十八条规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。第四十七条规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。税法对融入固定资产，采用相对简化的处理方式，按合同规定的租赁付款额或者公允价值作为固定资产的入账价值，将会计准则中确认的未实现融资费用直接计入固定资产原值，然后分期计提折旧。可见融资性售后回租的支付税前扣除政策不同于融资租赁的税前扣除政策。,谢谢大家！,