用归集和分配的程序与方法.ppt

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1、复习,第二节 费用的分类（1）费用按经济性质分类（2）费用按经济用途分类（3）费用按计入产品成本的方法分类（4）费用按其与生产工艺的关系分类 基本费用、一般费用（5）费用按与产品产量的关系分类 变动费用、固定费用,复习,第三节（一）成本核算的一般程序（二）成本核算应设置和运用的账户基本生产成本、辅助生产成本、制造费用销售费用、管理费用、财务费用长期待摊费用、待摊费用、预提费用,第三章 费用归集和分配的程序和方法,第一节 材料费用的分配第二节 职工薪酬的分配第三节 其他费用和摊提费用的分配第四节 辅助生产费用的归集与分配第五节 制造费用的归集与分配第六节 生产损失的核算第七节 完工产品与在产品之

2、间费用的分配第八节 期间费用的核算,补充,生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般方法,生产费用要素分配的一般原则,（1）按照费用要素的用途和发生地点，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素。（2）对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配：,生产费用要素分配的一般原则,对于直接计入生产费用，可以根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去。对于间接计入生产费用，则应该采用科学合理的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相关的各种产品的明细分类账中去。,生产费用要素分配的一般方法,本章节所讲述的生产费用要素的分配，实际上就

3、是指间接计入生产费用如何分配，最终计入到产品成本中去的方法。,费用要素分配的基本步骤,1.确定分配标准成果类：产品重量、体积、产量、产值消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用2.计算费用分配率费用分配率=待分配费用总额/分配标准总和,费用要素分配的基本步骤,3.计算某对象应分配费用某对象应分配的费用=该对象的分配标准 费用分配率,第一节 材料费用的核算,（1）材料的分类（2）材料费用的归集与分配（3）材料费用分配的账务处理,材料的分类,材料材料按其在生产过程中作用不同，可分为：（1）原料及主要材料（2）辅助材料（3）修理用备件（备品备件）（4）外购半

4、成品（外购件）（5）燃料（6）包装材料,材料费用的归集,企业在生产过程中耗用的各种材料，根据审核无误的领退料凭证，按照材料的不同类别和不同用途进行归类、整理，并遵循谁受益谁承担的原则分配材料费用。,材料费用的分配,基本生产车间生产产品消耗的材料费应由产品成本负担，记入“基本生产成本”账户；辅助生产车间生产产品或提供劳务消耗的材料费应由产品或劳务负担，记入“辅助生产成本”账户；基本生产车间一般的机物料消耗，记入“制造费用”账户；企业行政管理部门一般耗用的材料，记入“管理费用”账户；企业专设销售机构耗用的材料，记入“销售费用”账户。,材料费用的分配,对于记入“基本生产成本”账户的材料费用，用于产品

5、生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接计入的材料费用直接计入，间接计入的材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目。,材料费用的分配方法,常用的分配方法有：（1）定额消耗量比例分配法（2）产品重量比例分配法（3）标准产量比例分配法,材料费用的分配方法（1）定额耗用量比例分配法,在企业生产多种产品共同耗用一种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例来进行分配。,定额耗用量比例分配法,（1）计算各种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料定额消耗量,定额耗用量比例分配法,（2）计算材料费用的分配率材料费用的

6、分配率=待分配费用总额/分配标准总和=共同耗用的材料费用总额/各种产品材料定额消耗量之和,定额耗用量比例分配法,（3）计算各种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额消耗量 材料费用分配率例题,材料费用的分配方法（2）产品重量比例分配法,分配标准：产品的重量计算公式：材料费用的分配率共同耗用的材料费用总额/各种产品重量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的重量材料费用分配率,材料费用的分配方法（3）标准产量比例分配法,分配标准：产品的标准产量计算公式：材料费用的分配率共同耗用的材料费用总额/各种产品标准产量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的标准产量材料费用分配率,

7、材料费用分配的账务处理,各种材料费用的分配一般是通过编制“材料费用分配表”进行的。“材料费用分配表”可以按照各生产车间和部门分别编制，然后合并汇总全厂的材料费用汇总分配表。,材料费用分配的账务处理,根据材料费用分配表可以编制会计分录：借：基本生产成本某产品 辅助生产成本某劳务 制造费用 管理费用 贷：原材料,材料费用分配的账务处理,材料按计划成本核算时，分配发出材料应负担的材料成本差异：借：基本生产成本 某产品 辅助生产成本 某劳务 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异,返回,第二节 职工薪酬的分配,（1）职工薪酬的内容（2）职工薪酬的归集与分配,职工薪酬的概念,职工薪酬是指企业为获得职工提供

8、的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,职工薪酬内容,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资包括计时、计件工资奖金指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。津贴和补贴是指企业为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗，或其他特殊原因而支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。,职工薪酬内容（续）,（2）职工福利费职工福利费是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工生活困难补助、职工食堂补助以及其他福利事业的经费。,职工薪酬内容

9、（续）,（3）社会保险费社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（4）住房公积金住房公积金是单位及其在职职工缴存的长期住房储金，用于职工购买、建造、翻建、大修自住住房。,职工薪酬内容（续）,（5）工会经费和职工教育经费工会经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于工会开展正常活动所需的费用。职工教育经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。,职工薪酬内容（续）,（6）非货币性福利；包括：企业以自产产品发放给职工作为福利；

10、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用；为职工无偿提供医疗保健服务等。（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,职工薪酬的归集与分配,企业应根据职工薪酬内容，按照考勤记录、产量记录、工时记录等原始凭证计算确定应付职工的工资数额，并于月末按其发生的部门和用途进行分配。,职工薪酬的归集与分配,基本车间生产工人工资，记入“基本生产成本”；基本车间管理人员工资，记入“制造费用”；辅助车间生产工人工资，记入“辅助生产成本”；行政管理部门人员的工资，记入“管理费用”；销售部门人员的工资，记入“销售费用”；,职工薪酬的归集与分配,对于记入“基本生产成本”账户的工资费用，

11、在实行计件工资或虽实行计时工资但只生产一种产品时，应将生产工人的工资直接记入“基本生产成本”账户及其明细账的“直接人工”成本项目；如果采用计时工资形式生产多种产品的企业，生产工人的工资应采用生产工时比例进行分配。,职工工资薪酬的归集和分配,分配标准：生产工时（实际或定额）比例,职工薪酬分配结转的账务处理,职工薪酬应按其发生的地点和用途进行分配，并编制“职工薪酬分配表”。企业职工主要有：（1）生产工人；（2）生产车间管理人员；（3）行政管理人员；（4）专设销售机构人员；,职工薪酬分配结转的账务处理,借：基本生产成本某产品直接人工 xx 辅助生产成本某劳务直接人工 xx 制造费用基本生产车间 xx

12、 管理费用 xx 销售费用 xx 贷：应付职工薪酬 xx,返回,第三节 其他费用和摊提费用的分配,（一）其他费用的分配（二）摊提费用的分配,（一）其他费用的分配,其他费用主要包括固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、利息费用等其他支出。,（1）固定资产折旧费的核算,固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。,固定资产折旧费用的归集与分配,企业固定资产折旧费，应根据规定的方法计算提取。固定资产折旧费用的计提方法主要有:年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。,固定资产折旧费用的归集

13、与分配,基本车间的折旧费计入“制造费用”；辅助车间的折旧费计入“辅助生产成本”；行政管理部门的折旧费计入“管理费用”；专设销售机构的折旧费计入“销售费用”。,计提固定资产折旧的账务处理,折旧费的核算是通过编制“固定资产折旧分配表”进行的。会计分录：借：制造费用 xx 管理费用 xx 销售费用 xx 贷：累计折旧 xx,（2）固定资产的后续支出,固定资产的后续支出包括固定资产在使用过程中发生的:（1）日常修理费、大修理费用；（2）更新改造支出、房屋的装修费用等,固定资产的后续支出（续）,对于固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等：（1）符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被

14、替换部分的账面价值扣除；（2）不符合固定资产确认条件的，则应当在发生时应计入当期损益。,固定资产的后续支出（续）,对于固定资产的大修理费用和日常修理费用：这些后续支出是确保固定资产处于正常的工作状态的，不具备固定资产的确认条件，因此，费用发生时直接计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理。,（3）利息费用的核算,企业为筹集生产经营资金所发生的利息费用，不能列入生产成本，应由“财务费用”负担，作为当期损益核算。借：财务费用*贷：银行存款*,（4）其他费用支出的核算,其他费用包括办公费、差旅费等。这些费用发生时，应根据有关凭证，区别费用的发生地点和用途，计入有关成本费用账户。借：制造费用*辅助生产

15、成本*管理费用*贷：银行存款*,（二）摊提费用的核算,凡是受益期和支付期不一致的费用，为了划清各个月份生产费用的界限，应按照权责发生制原则分别采用待摊和预提的方法来处理。,（1）待摊费用的核算,待摊费用是企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内的各项费用。如：预付保险费、预付租金、预付报刊订阅费及其他待摊费用等。,（1）待摊费用的核算,待摊费用的归集与分配是通过“待摊费用”账户进行的。发生待摊费用时，根据有关凭证，将费用记入该账户的借方；按月摊销时，根据费用的用途和使用部门从该账户的贷方转入“制造费用”、“管理费用”等账户的借方。,（2）预提费用的核算,预提费用是指企业按

16、规定预先记入成本、费用但尚未实际支付的各项费用。如：预提的短期借款利息、租金、保险费、修理费等,（2）预提费用的核算,预提费用的预提和支付是通过“预提费用”账户进行的。每月按规定标准预提各种费用时，先记入该账户的贷方；预提的费用实际发生、支付时记入该账户的借方。,返回,第四节 辅助生产费用的归集与分配,（一）辅助生产费用的归集（二）辅助生产费用的分配,辅助生产及类型,辅助生产:工业企业的辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产的类型：一是为基本生产车间提供产品，如：工具、模具、修理用备件；二是为基本生产车间提供劳务，如：供气、供水、供电、供风、机器设备的修理、运输服务。,

17、（一）辅助生产费用的归集,辅助生产费用的归集是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户属于成本类账户，借方登记应计入辅助生产成本的各项费用，贷方登记完工验收入库的工具、模具、修理用备件的生产成本或辅助生产费用的分配数额。期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的在产品的生产成本。,辅助生产成本的归集,“辅助生产成本”账户应该按照车间以及产品和劳务设置明细账，账内按照成本项目设立专栏或专行进行明细分类核算。,辅助生产费用归集的账务处理,借：辅助生产成本 xx 贷：原材料 xx 应付职工薪酬 xx 累计折旧 xx 银行存款 xx,辅助生产费用分配的核算,(1)辅助生产费用分配的程序(2)辅助生产费

18、用分配的方法,辅助生产费用分配的程序,1提供产品生产(1)工具、模具完工验收入库时：借：周转材料 xx 贷：辅助生产成本 xx(2)修理用备件完工验收入库时：借：原材料 xx 贷：辅助生产成本 xx,辅助生产费用分配的程序,2提供劳务服务应按照受益原则，在各受益单位之间进行分配借：基本生产成本 xx 制造费用 xx 管理费用 xx 销售费用 xx 贷：辅助生产成本 xx,辅助生产费用分配的方法,（1）直接分配法（2）交互分配法（3）计划成本分配法（4）代数分配法（5）顺序分配法,辅助生产费用分配的方法(直接分配法),直接分配法是将各辅助生产车间归集的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各个受益

19、产品、部门，而不考虑辅助生产车间相互耗用的一种分配方法。,辅助生产费用分配的方法(直接分配法),第一步：某种辅助生产费用分配率=该种辅助生产费用总额 对外基本生产车间等提供的劳务总量第二步：某基本生产车间应分摊的辅助生产费用 该车间耗用的某种辅助生产的劳务量 该种辅助生产费用分配率例题,返回,辅助生产费用分配的方法(交互分配法),交互分配法是将辅助生产费用的分配分两步走，即先根据各辅助生产车间提供的劳务数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务数量和交互分配后的单位成本，分配给各受益单位的一种方法

20、。,辅助生产费用分配的方法(交互分配法),第一次交互分配：某种辅助生产费用交互分配率=该种辅助生产的原始费用总额 该种辅助生产车间提供的全部劳务总量,辅助生产费用分配的方法(交互分配法),第二次对外直接分配：某种辅助生产费用直接分配率=(该种辅助生产原始费用总额+分配转入费用-分配转出费用)对外部基本车间、管理部门等提供劳务量例题,返回,辅助生产费用分配的方法(计划成本分配法),计划成本分配法是指辅助生产车间向各受益单位提供产品或劳务，一律按产品或劳务的计划单位成本进行分配。辅助生产实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差异额，应进行追加分配。为了简化核算手续，也可将差异直接转入“管理

21、费用”。,辅助生产费用分配的方法(计划成本分配法),第一步：按计划单位成本分配受益单位应负担的辅助生产费用该受益单位受益的劳务量该辅助生产车间计划单位成本,辅助生产费用分配的方法(计划成本分配法),第二步：计算辅助生产成本差异辅助生产成本差异(该辅助生产原始费用计划分配转入费用)该辅助生产计划转出费用第三步：将辅助生产成本差异对外直接分配或直接计入管理费用。,辅助生产费用分配的方法(计划成本分配法),某辅助生产成本差异分配率=某辅助生产成本差异/对外部基本车间等提供劳务量某基本车间应负担的辅助生产成本差异=该基本车间的受益量*辅助生产成本差异分配率例题,返回,辅助生产费用分配的方法(代数分配法

22、),代数分配法是指运用代数中多元联立方程的原理，先计算各辅助生产劳务或产品的单位成本，然后再根据各受益单位耗用数量分配辅助生产费用的一种方法。,辅助生产费用分配的方法(代数分配法),联立方程的依据：某辅助生产车间的原始费用总额+该辅助车间分配转入的其他辅助生产费用=该辅助车间分配转出的全部辅助生产费用例题,设供电劳务的单位成本为x，修理劳务的单位成本为y，则联立方程是：解上述方程式得：各受益单位应分配的各辅助生产成本即为其单位成本与劳务量的乘积。,代数分配法,返回,辅助生产费用分配的方法顺序分配法（梯形分配法）,采用这种分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，

23、受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。一般顺序是电、水、汽。,辅助生产费用分配的方法顺序分配法（梯形分配法）,第一个辅助生产车间费用分配率=该车间辅助生产费用总额对其后边各受益单位、部门提供的劳务总量第二个辅助生产车间费用分配率=(该车间辅助生产费用总额+分配转入费用)对其后边各受益单位、部门提供的劳务总量例题,辅助生产费用分配率计算表,对其后边提供劳务量,原始费用第一次、第二次摊入费用,3.第三次,对其后边提供劳务量,原始费用第一次摊入费用,2.第二次,对其后边提供劳务量,某辅助生产原始费用,1.第一次,顺序分配法,对外提供的劳务量,该辅助生产的原始费用,直

24、接分配法,分 母,分 子,方 法,辅助生产费用分配率计算表,联立方程求出分配率,代数分配法,对外提供劳务量,(原始费用摊入费用)摊出总费用,2.差异分配,计划单位成本即为分配率,1.按计划分配,计划成本法,对外提供劳务量,原始费用摊入费用摊出费用,2.对外分配,提供全部劳务量,该辅助生产原始费用,1.交互分配,一次交互法,分 母,分 子,方 法,不同辅助费用分配方法的比较,返回,第五节 制造费用的归集和分配,（1）制造费用内容（2）制造费用归集（3）制造费用分配,制造费用及内容,制造费用是指企业各生产单位（分厂、车间）为了组织和管理产品生产所发生的各种间接费用。包括：职工薪酬、折旧费、修理费用

25、、办公费、水电费、取暖费、租赁费、保险费、机物料消耗、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、运输费、季节性修理期间的停工损失、其他制造费用等。,制造费用会计处理原理,由于制造费用不易确认为为生产哪些产品所发生，不能直接计入产品成本，但又为生产产品所必须，因此，一般需要先归集在“制造费用”账户的借方，期末采用一定的分配方法，分配计入各种产品的成本。,制造费用归集的方法,（一）“制造费用”账户性质：属于成本类账户用途：归集和分配制造费用结构：是典型的集合分配账户明细账户：按照生产车间类别设置,原材料 制造费用 基本成本（A）*应付职工薪酬*累计折旧 基本成本（B）*银行存款等*,制造费用归集

26、的方法,制造费用的归集，是将企业平时发生的制造费用先集中在“制造费用”账户的借方，可以避免一个一个地进行会计处理的麻烦。,借：制造费用*贷：原材料*累计折旧*应付职工薪酬*银行存款*辅助生产成本*,制造费用的分配方法,制造费用的分配，是将一个生产车间集中起来间接费用分配给本车间生产的各种产品，从而将制造费用计入产品成本。由于制造费用分配的标准不同，其分配方法也不同。,制造费用的分配,常用的分配标准有：实际生产工时比例、机器工时比例、定额工时、生产工人工资比例、耗用原材料的数量或成本比例、直接成本比例、产品产量比例等。,制造费用分配方法,（1）实际生产工时比例法（2）生产工人工资比例分配法（3）

27、机器工时比例分配法,（1）实际生产工时比例法,实际生产工时比例法是以实际工时为标准分配制造费用的方法。其依据是制造费用与工时存在内在的联系，人工工时与制造费用存在着有正相关关系。,实际生产工时比例法,第一步：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实际总工时第二步：某种产品应负担的制造费用该种产品实际工时制造费用分配率,实际生产工时比例法（续）,实际生产工时比例法是制造费用分配的常用方法之一，该方法简便易行。它适用于制造费用的发生与产品实际生产工时有密切联系的车间。,（2）生产工人工资比例分配法,生产工人工资比例分配法是指按照各种产品生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。,（2）生产工人工资

28、比例分配法,第一步：制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人工资总额第二步：某种产品应负担的制造费用 该种产品的生产工人工资制造费用分配率,（2）生产工人工资比例分配法,采用该方法，资料易得，方法简便。它适用于制造费用的发生与产品生产工人工资有密切联系的企业或者各种产品加工机械化程度及工人技术熟练程度大致相同的企业。,（3）机器工时比例分配法,机器工时比例分配法是指按照各种产品机器工时比例分配制造费用的一种方法。,（3）机器工时比例分配法,第一步：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品机器工时总和第二步：某种产品应负担的制造费用 该种产品机器工时制造费用分配率,（3）机器工时比例分配法,该方

29、法适用于生产机械化程度较高的产品生产，其依据是这些产品的机器使用与机器运转时间有密切的正相关关系。前提是，必须有完整的机器使用工时的原始记录。,制造费用分配的会计处理,借：基本生产成本甲产品*乙产品*贷：制造费用*,返回,第六节 生产损失的核算,生产损失是指企业在生产过程中，由于计划调整、停电、待料、机器设备发生故障以及由于生产技术和生产组织的问题等，而导致的各种损失。包括废品损失和停工损失。,（一）废品损失的核算,废品及分类废品损失及核算范围废品损失的核算,废品,生产中的废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现

30、的废品和入库后发现的废品。,废品分类（1）,按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，废品分为可修复废品和不可修复废品两类。（1）可修复废品可修复废品是指技术上、工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。（2）不可修复废品不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽然技术上可以修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。,废品分类（2）,按产生的原因不同，废品可分为料废和工废两种。（1）料废由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品。（2）工废在生产过程中由于生产原因所产生的废品。,废品损失及核算范围,废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用

31、。,废品损失及核算范围,废品的报废损失是指不可修复废品的生产成本扣除回收的残料料价值和应由过失人负担的赔款后的净损失。废品的修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用，扣除回收的残料料价值和应由过失人负担的赔款后的净损失。,废品净损失计算（可修复废品）,废品净损失=可修复废品的修复费用-残料价值-应收的索赔款,废品净损失计算（不可修复废品）,废品净损失=不可修复废品的生产成本-残料价值-应收的索赔款,废品损失及核算范围（续）,下列各项损失不属于废品损失核算范围：（1）应由过失人赔偿的废品损失，包括过失单位或个人赔款；（2）降价出售不合格产品的降价损失；（3）产品入库后因管理不善而损坏变

32、质损失；（4）实行包修、包退、包换的“三包”企业，产品出售以后发现的废品所发生的一切损失。,废品损失的核算,废品较多的企业，需要单独核算废品损失，应设置“废品损失”账户。（1）该账户借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；（2）贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；（3）该账户期末无余额。,废品损失的核算,废品较少的企业，为简化核算手续，可在“基本生产成本”账户下设“废品损失”成本项目进行核算。本教材采用简化的方法。,可修复废品的核算,可修复废品修复后仍可当做合格品出售。因此，可修复废品原来的生产成本仍保留在该产品的各个成本项目中，不需要转入“废品损失”成本

33、项目，只是应将修复费用记入“废品损失”成本项目。,可修复废品核算的账务处理,修复废品时追加发生的料、工、费：借：基本生产成本某产品（废品损失）XX 贷：原材料 XX 应付职工薪酬 XX 制造费用 XX,不可修复废品的核算,不可修复废品只能当做废料处理。因此，不可修复废品原来的生产成本应从各个成本项目中全部转出，转入该产品的“废品损失”成本项目。如果有回收残料，其回收残料价值应抵减“废品损失”成本项目。,不可修复废品的核算,由于不可修复废品原来的生产成本与合格品的成本是在一起计算的，因此应先将不可修复废品原来的生产成本与合格品成本区分开来。通常可以通过编制“合格品和不可修复废品费用分配表”来完成

34、。,不可修复废品的成本(按废品的实际成本计算),（1）废品应负担的材料费用材料费用分配率材料费用实际发生额（合格品数量废品数量）废品材料成本废品数量材料费用分配率,不可修复废品的成本(按废品的实际成本计算),（2）废品应负担的直接人工费用直接人工费用分配率直接人工费用实际发生额（合格品实际工时废品实际工时）废品应负担的直接人工费用废品实际工时直接人工费用分配率,不可修复废品的成本(按废品的实际成本计算),（3）废品应负担的制造费用制造费用分配率制造费用实际发生额（合格品实际工时废品实际工时）废品应负担的制造费用废品实际工时制造费用分配率,不可修复废品的成本(按废品的实际成本计算),（4）计算废

35、品生产成本废品生产成本=废品应负担的直接材料费用+废品应负担的直接人工费用+废品应负担的制造费用例题,不可修复废品的成本（按定额成本计算）,不可修复废品生产成本按定额成本计算时，可以根据废品的数量、费用定额等资料计算。,不可修复废品的成本（按定额成本计算）,废品的直接材料定额成本=废品数量材料费用定额废品的直接人工定额成本=废品定额工时直接人工费用定额废品的制造费用定额成本=废品定额工时制造费用费用定额废品定额成本=直接材料定额成本+直接人工定额成本+制造费用费用定额,不可修复废品核算的账务处理,（1）结转不可修复废品的生产成本：借：基本生产成本某产品（废品损失）XX 贷：基本生产成本 某产品

36、（直接材料）XX 基本生产成本 某产品（直接人工）XX 基本生产成本 某产品（制造费用）XX,不可修复废品核算的账务处理（续）,（2）回收废品的残料价值：借：原材料 XX 贷：基本生产成本某产品（废品损失）XX（3）应收赔款可以冲减废品损失：借：其他应收款 XX 贷：基本生产成本某产品（废品损失）XX,（二）停工损失的核算,停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间内发生的各项费用。包括停工期间内支付的生产工人的职工薪酬、所消耗的燃料和动力费用，以及应负担的制造费用。工业企业的停工分为季节性停工和非季节性停工两种。,季节性生产企业停工期间费用的核算,季节性生产企业在停工期间所发生的费用，应

37、由企业开工期间所生产的产品负担。为了全面、正确反映停工期间的费用，合理分配和核算生产期间产品应负担的停工损失，一般可以设置“停工损失”账户或在“制造费用”账户下专设“停工损失”明细账进行单独核算。,季节性生产企业停工损失核算的账务处理,停工期间发生的各项费用：借：停工损失 xx 贷：原材料 xx 应付职工薪酬 xx 制造费用 xx,季节性生产企业停工期间费用的核算,季节性生产企业在停工期间归集在“停工损失”或“制造费用”账户的费用，应分配计入开工生产的产品成本中并在“基本生产成本”明细账中设“停工损失”成本项目进行核算。,停工损失的分配（年度计划分配率分配法）,年度计划分配率=全年停工月份停工

38、损失计划数/全年各种产品计划产量的定额工时总数开工某月某种产品应分配的停工损失=该月该种产品实际产量的定额工时*年度计划分配率,季节性生产企业停工损失核算的账务处理,停工损失转入产品成本：借：基本生产成本某产品（停工损失）XX 贷：停工损失 XX,非季节性生产企业停工损失的核算,非季节性生产企业在生产过程中，由于电力中断、原材料供应不足、机器设备故障、自然灾害、计划减产等原因都可能引起停工。,非季节性生产企业停工损失的核算,非季节性生产企业的停工损失分配的原则：由于供货单位未执行供货合同、停工待料造成的损失，应向供货单位索赔；由过失人或保险公司负担的损失，应向其索赔；由于自然灾害造成的损失，应

39、在”营业外支出中列支；其他原因造成停工损失应由开工生产的产品负担。,非季节性生产企业停工损失的核算的账务处理,（1）由于自然灾害引起的停工：借：营业外支出 XX 贷：停工损失 XX,非季节性生产企业停工损失的核算的账务处理,（2）由于过失单位或过失人的原因所引起停工：借：其他应收款 XX 贷：停工损失 XX（3）应由开工生产的产品负担的停工损失：借：基本生产成本某产品（停工损失)XX 贷：停工损失 XX,返回,第七节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配,（一）在产品数量的确定（二）生产费用在完工产品与在产品 之间归集与分配,（一）在产品数量的确定,在产品的概念在产品收发存核算在产品清查的核算

40、,在产品的概念,广义在产品是就整个企业而言的，它是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括：(1)正在各生产单位加工中的在产品(2)已经完成一个或几个生产步骤，但还需要继续加工的半成品(3)未经验收入库的产成品(4)等待返修的废品,在产品的概念,狭义在产品是指就某一个生产单位或某一个生产步骤而言的。它是指本生产单位或本生产步骤正在加工中的在制品，该生产单位或生产步骤已经完工交出的自制半成品不包括在内。,在产品收发结存的核算,各生产单位或生产步骤在产品的收、发、结存的日常核算，可以通过设置“在产品台账”进行。“在产品台账”的登记，应当根据有关领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证

41、和产品交库单等原始凭证逐笔登记。,在产品清查的核算,为了核实在产品的数量，保证账实相符，还应采取实地盘点法对在产品进行清查。根据清查结果，企业应当编制“在产品盘存表”，列明月末在产品的账面数、实有数、盘盈盘亏数，以及盘亏的原因和处理意见，对于报废和毁损的在产品还要登记残值。为了反映在产品盘盈、盘亏和毁损的处理过程，应当设置“待处理财产损溢”账户。,在产品盘盈的核算,在产品发生盘盈时，按计划成本或定额成本:借：基本生产成本 xxx 贷：待处理财产损溢 xxx按照规定核销时:借：待处理财产损溢 xxx 贷：管理费用 xxx,在产品盘亏的核算,在产品发生盘亏或毁损时:借：待处理财产损溢 xxx 贷：

42、基本生产成本 xxx经批准进行处理：（1）毁损在产品的残料价值，冲减损失借：原材料 xxx 贷：待处理财产损溢 xxx,在产品盘亏的核算,（2）应由过失人赔款借：其他应收款 xxx 贷：待处理财产损溢 xxx（3）意外灾害造成的损失借：营业外支出 xxx 贷：待处理财产损溢 xxx（4）由于管理不善造成损失借：管理费用 xxx 贷：待处理财产损溢 xxx,（二）生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法,月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四个项目之间的关系可以由下列平衡公式表示：月初在产品成本本月生产费用 本月完工产品成本月末在产品成本,分配方法(1),（1）先计算月

43、末在产品成本，再计算完工产品成本。本月完工产品成本 月初在产品成本本月生产费用-月末在产品成本,分配方法(2),（2）先计算月末完工产品成本，再计算月末在产品成本。月末在产品成本月初在产品成本本月生产费用-本月完工产品成本,分配方法(3),（3）计算费用分配率，同时计算完工产品和月末在产品成本。某成本项目费用分配率(月初在产品成本本月生产费用)/分配标准总和完工产品应负担的费用 完工产品的分配标准该成本项目费用分配率在产品应负担的费用 在产品的分配标准该成本项目费用分配率,（二）生产费用在完工产品 与在产品之间分配的方法,(1)不计算在产品成本法(2)在产品成本按年初数固定计算法(3)在产品成

44、本按所耗原材料费用计算法(4)约当产量法(5)在产品成本按定额成本计算法(6)定额比例分配法,(1)不计算在产品成本法,如果企业期末在产品很少或期初期末在产品数量基本相等，算不算在产品对完工产品影响不大时，可以不计算期末在产品成本。即当期发生的生产费用，全部由完工产品成本负担。,(1)不计算在产品成本法,计算步骤:月末在产品成本0月末产成品成本本月发生的生产费用,(2)在产品成本按年初数固定计算法,如果企业在产品数量在各个月份变化不大，可以用年初在产品成本作为每月月末在产品成本。即当月发生的生产费用，全部由完工产品成本负担。但年末在产品成本必须根据实地盘点数重新计算，以免影响成本计算的正确性。

45、,(2)在产品成本按年初数固定计算法,计算步骤:月末在产品成本年初固定成本月末产成品成本本月发生的生产费用,返回,(3)在产品成本按所耗原材料费用计算法,如果企业期末在产品数量较大，各月之间在产品数量变化较大，同时，原材料费用在产品成本中又占很大的比重时，在产品成本只按所耗原材料费用计算，而其他各项费用全部作为完工产品成本计算。,(3)在产品成本按所耗原材料费用计算法(步骤1),(1)将原材料费用在完工产品与在产品之间分配当原材料一次投入生产过程时，原材料费用占成本比重比较大，可以按照产量比例分配该费用。原材料费用分配率（月初原材料费用+本月原材料费用）/（完工产品产量+在产品产量）完工产品原

46、材料成本完工产品产量原材料费用分配率在产品原材料成本在产品产量原材料费用分配率,(3)在产品成本按所耗原材料费用计算法(步骤2),(2)计算月末在产品成本月末在产品成本 月末在产品应负担的原材料成本,(3)在产品成本按所耗原材料费用计算法(步骤3),(3)计算月末完工产品的成本月末完工产品成本月初在产品成本本月发生生产费用月末在产品成本or月初在产品原材料成本本月发生生产费用月末在产品原材料成本or月末完工产品应负担的原材料成本本月直接人工费用本月制造费用,返回,(4)约当产量法,如果企业月末在产品数量较多且各月之间很不稳定，产品成本中原材料成本与其他成本所占比重差不多时，则可使用约当产量法。

47、约当产量法是先将月末实际结存的在产品数量，按其投料程度或加工程度折合为相当于完工产品产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种比例分配法。,(4)约当产量法(步骤),第一，计算在产品的投料程度和加工程度第二，计算在产品的约当产量第三，进行完工产品与在产品成本的分配,(4)约当产量法(投料程度计算),如果生产是单工序、单步骤(1)若一次投料投料程度为100%(2)均匀投料投料程度为50%,(4)约当产量法(投料程度计算),如果生产是多步骤、多工序：应根据不同投料方式计算投料程度。(1)若生产开始时一次投料则投料程度为100%,(4)约当产量法(

48、投料程度计算),(2)若每道工序开始前一次投料某道工序在产品投料程度=(上道工序累计单位原材料定额成本+该道工序单位原材料定额成本100%)/单位产品原材料定额成本,(4)约当产量法(投料程度计算),(3)若每道工序均匀陆续投料某道工序在产品投料程度=(上道工序累计单位原材料定额成本+该道工序单位原材料定额成本50%)/单位产品原材料定额成本,约当产量法(加工程度计算),各工序均匀加工：某道工序在产品的加工程度=（上道工序累计单位工时定额+该道工序单位工时定额50%）/单位产品工时定额,约当产量法(步骤2),月末根据各工序在产品实际数量，乘以已确定的各工序在产品的投料程度和加工程度，计算各工序

49、月末在产品的约当产量。在产品原材料项目约当产量 在产品实际数量在产品投料程度（投料率）在产品其他项目约当产量 在产品实际数量在产品加工程度（完工率）,约当产量法(例题),某厂生产的丙产品顺序经过三道工序加工制成,第一工序在产品400件，第二工序在产品200件，第三工序在产品100件。单位产品原材料消耗定额为100元，其中第一道工序投料定额为40元，第二道工序投料定额为50元，第三道工序投料定额为10元。原材料分别在各道工序生产开始时一次投入。,约当产量法(步骤2),440,合计,100,100%,100,3,180,90%,200,2,160,40%,400,1,原材料项目约当产量,投料率,在

50、产品数量,工序,约当产量法(步骤3),某项费用分配率 该项费用总额/（完工产品产量+在产品约当产量）完工产品该项费用 完工产品产量该项费用分配率在产品该项费用 在产品约当产量该项费用分配率,返回,(5)在产品成本按定额成本计算法,如果企业产品各项消耗定额比较准确，在产品数量比较稳定的情况下，为了简化核算手续，可以根据在产品的实际结存数量和各项消耗定额计算在产品的定额成本，从生产费用合计数中扣除在产品的定额成本即为完工产品成本。,(5)在产品成本按定额成本计算法,步骤：分成本项目的计算月末在产品的定额成本本月完工产品成本月初在产品成本本月生产费用-月末在产品定额成本,在产品定额成本的计算,如果企