生产与存货循环的审计.ppt

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1、1,第十七章 生产与存货循环的审计,2,一、生产循环的主要业务流程计划和安排生产（生产通知单）-发出原材料（领发料凭证）-生产产品-核算产品成本（成本计算单）-储存产成品（入库单）-发出产成品（出库单）,3,二、存货成本审计（一）直接材料成本的审计审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。（二）主营业务成本的审计审阅主营业务成本明细账、库存商品明细账等记录，并核对有关凭证；编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对。,4,生产成本及销售成本倒轧表,5,【例题】K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发

2、生额如下（金额单位：人民币万元）：,6,假定不考虑其他因素，K公司2004年度主营业务成本应为（）。A.169500万元B.172200万元C.173700万元D.177800万元答案：B解析：完工产成品成本：5300+175000-6800=173500主营业务成本=12400+173500-13700=172200,7,【例题】在对M公司2003年度会计报表审计中，A注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末

3、结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：,8,9,在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（）A.调增主营业务成本190万元B.调减主营业务成本190万元C.调增主营业务成本240万元D.调减主营业务成本240万元答案：D,10,解析：按照先进先出法计算正确的期末存货应是3150+5004.65450（万元），而M确定的期末余额是5210万元，也就是说M公司期末存货低估240万元，发出存货高估240万元，相应调减主营业务成本240万元。或者：当期发出存货

4、的成本=2500+（2040+7360+3150）-（7004.5+5004.6）=9600万元；M公司计算的发出存货成本为4160+1840+（9050-5210）=9840万元，所以应调减240万元。,11,三、分析性复核比率分析法1.存货周转率存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。存货周转率的波动，可能意味着被审计单位存在以下情况：（1）有意或无意地减少存货储备；（2）存货管理或控制程序发生变动；（3）存货成本项目发生变动；（4）存货核算方法发生变动；（5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；（6）销售额发生大幅度变动。,12,【例题】甲公司2005年度的存货周转率为2.

5、7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（）。A.由于主要原材料价格比2004年度下降了10，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20B.甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降C.甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120，交货日期为2006年1月1日,13,D.从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式答案：B2.毛利率毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡

6、量成本控制及销售价格的变化。毛利率的波动，可能意味着被审计单位存在以下情况：（1）销售价格发生变动；（2）销售产品总体结构发生变动；（3）单位产品成本发生变动；（4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。,14,【例题】在对生产型企业K公司2004年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）。A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升B.该产品的产量与2003年相比有所增加C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的

7、比例与2003年相比有所上升 D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降,15,答案：C解析：该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的。而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。而该产品的售价和原材料价格的变化，必然导致毛利率的变化。该产品产量增加，会导致单位生产成本的下降，毛利率会增加。,16,四、存货监盘存货监盘的意义存货监盘是指现场观察存货盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。监盘=观察+检查+询问存货监盘计划注册会计师通常只有一次机会通过存货监盘对有关认定做出评价。如果只有少数项目构成存货的主要部分，对

8、单位价值较高的存货项目应实施100%的实质性程序。但在大多数审计业务中，以控制测试为主的存货监盘会更加有效，绝大部分的审计程序限于询问、观察和抽查。,17,在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序（7个）：（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。（2）了解与存货相关的内部控制。（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性。举例：制造企业比批发企业的存货具有更高的重大错报风险（成本归集制度差异）；珠宝比铁制纽扣具有更高的重大错报风险（单位价值和盗窃因素）。（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿。,18,（5）实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。对零

9、售连锁商店（存货多处存放），选择一定数目的分店进行监盘，使用分析程序等替代程序，或者利用内部审计人员的工作，对其他分店存货余额准确性做出评价。（6）利用专家的工作，或其他注册会计师的工作。例如：矿石堆、艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。讨论存货盘点计划，而不是监盘计划，尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。,19,存货监盘计划应当包括下列主要内容（4项）：（1）存货监盘的目标、范围及时间安排目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。时间：包

10、括实地察看盘点现场、观察存货盘点和对已盘点存货实施检查的时间，应与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。（2）存货监盘的要点及关注事项最好保持存货不发生移动，难以避免的情况下实施必要的检查程序，确定设置了相应的控制程序。（3）参加存货监盘人员的分工（4）检查存货的范围,20,存货监盘程序对所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。对已盘点的存货进行适当检查（10%以上），将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对，并形成相应记录。在检查已盘点的存货时，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还从存货实物中

11、选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。,21,如果检查时发现差异，应查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。特别关注存货的状况和存货的移动，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，防止遗漏或重复盘点。获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。,22,23,24,在被审计单位存货盘点结束前，实施下列审计程序：（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收

12、回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。,25,如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。,26,特殊情况的处理如果因不可预见的因素（如木材被积雪覆盖）导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当：评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单

13、位另择日期重新盘点；同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。,27,如果由于被审计单位存货的性质（如涉及保密问题的特殊配方或工艺、辐射性化学品或气体）或位置（在途存货、存放在公共仓库）等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑实施替代审计程序：（1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；（3）向顾客或供应商函证。,28,对委托其他单位保管的或已作质押的存货，向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。当首次接受委托未能对上期期末

14、存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：（1）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）复核上期存货盘点记录及文件；（3）检查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析。,29,存货监盘结果对审计报告的影响 如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。如果首

15、次接受委托，按照准则规定实施审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,30,【例题】F注册会计师负责对A公司2007年度财务报表进行审计。在对存货项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1.下列对有关存货审计的理解中，正确的有（）。A.由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师可以不对该存货进行监盘B.存货计价审计的样本应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式D.对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计

16、师只能利用其他注册会计师的工作,31,答案：BC解析：由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师应考虑委托其他适当人员实施存货监盘；对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证，如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。,32,2.如果通过监盘发现A公司存货账面记录与经监盘确认的存货存在重大差异，F注册会计师采用的程序有（）。A.对存货进行分析程序，确认差异的真实性B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整C.进一步执行审计程序，查明差异原因D.如果A公司不采纳注册会计师的调整意见，应根

17、据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映答案：BCD解析：分析程序所取得的证据，无助于确认差异的真实存在。,33,3.在复核对A公司的存货监盘备忘录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中不正确的做法是（）。A.监盘前将抽盘范围告知A公司，以便其做好相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C.抽盘后将抽盘记录交予A公司，要求A公司据以修正盘点表D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认,34,答案：ACD解析：抽盘的范围不能告知被审计单位，注册会计师应尽可能避免让被审单位事先了解将抽取检查的存货项目；抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单位

18、；期初存货未能监盘时，应通过检查上期存货交易记录、复核上期存货盘点记录、运用分析程序等方法对期初余额予以确认。,35,4.如果在接受委托前，A公司已经完成期末存货盘点，则F注册会计师应采取的正确做法有（）。A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易B.在评估存货内部控制的有效性后，提请A公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请A公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制,36,答案：ABC解析：如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，

19、注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。审计范围可能受到客观环境和管理层两方面造成的限制。存货内部控制存在重大缺陷，并不能直接确认为审计范围受到限制。,37,【例题】N注册会计师正在拟定对S公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正。（1）N注册会计师在制定监盘计划时，应与S公司沟通，确定抽查的重点。答案：不妥当。解析：为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师

20、应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。,38,（2）对于外单位存放于S公司的存货，N注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。答案：不妥当。解析：对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向委托代存存货的所有权人确证存货所有权的归属。,39,（3）S公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。答案：不妥当。解析：如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证

21、据，必要时到银行实施监盘程序。（4）对存放在露天的废钢材，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。答案：妥当。解析：可将此收购人员作为专家看待，但在聘请前应了解其工作经历和经验，是否与S公司存在业务往来关系等。如认为必要时，可另请专家复核，或通过分析程序验证其估算的合理性。,40,【例题】B注册会计师负责对乙公司2008年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，2008年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于2008年11月

22、25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：,41,（1）存货盘点范围、地点和时间安排,42,（2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2008年11月27日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。,43,（4）盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式

23、两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。,44,答案：（1）存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货玻璃，占存货总额的39，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比较薄弱，应

24、该选择在资产负债表日前后进行盘点。（2）存在缺陷。对于存放在公用仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。,45,（3）存在缺陷。对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。（4）不存在缺陷。（5）存在缺陷。对于盘盈或盘亏的存货，应安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。,46,【例题】B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2007年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主

25、要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2007年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。,47,存货监盘计划（1）存货监盘的目标检查丙公司2007年12月31日存货数量是否真实完整。（2）存货监盘范围2007年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。（3）监盘时间存货的观察与检查时间均为2007年12月31日。,48,（4）存货监盘的主要程序与管理层讨论存货监盘计划。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货

26、均已纳入盘点范围。对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：（1）请指出存货监盘计划的目标、范围和时间所存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划所列示的主要程序是否恰当，若不恰当请予以修改。,49,参考答案：（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司207年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是2007年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看

27、盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是207年12月29日至12月31日。,50,（2）“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当的。“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要采用

28、通过函证方式查验。,51,五、存货的计价审计1.样本的选择抽样时可采用分层抽样法，着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。2.计价方法的确认没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。3.计价审计企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。,52,【例题】在对K公司2002年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是（）。A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备B.乙材料在资产负债

29、表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备,53,C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备D.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备答案：D解析：由于存货已经毁损，应作转销处理，无需计提减值准备。,54,【例题】审查某厂有关材料核算的账务记录，摘录如下（金额单位为元）假定当月材料发出数均为产品生产所用，企业月末无在产品，当月所产的产品有一半销售。【要求】请计算说明上述账务记录有何问题？,55,【参考答案】发出材料应分摊的成本差异，应使用实际差异率进行计算，而不应将当年的全部材料价格差异转入产品成本（

30、当年产品成本多负担了材料价格差异，因而人为扩大了当年产品成本）。当年材料价格差异率=（64,380+15,000）（650,000+937,600）100%=5%当年应分摊额=1,052,7805%=52,639（元）多分摊额=79,38052,639=26,741（元）多摊材料成本超支差异对利润的影响：影响当月产品销售成本虚增：26,74150%=13,370.5（元）影响当月利润虚减：13,370.5（元）,56,【例题】某企业12月份将甲材料发出的计价方法，由加权平均法改为后进先出法，据以确定的计入生产成本的材料费用为11000元。已知该企业期初无在产品，期末在产品200件，当月完工交库

31、800件，当月所销400件全部为本月所产。该企业在生产开始时一次投料。有关甲材料收发的资料如下：12月1日 结存 2000公斤 4,000元12月1日 付出 1500公斤 12月5日 购入 4000公斤 10,000元12月10日 付出 2000公斤 12月25日 付出 1500公斤 12月27日 购入 2000公斤 6,000元【要求】调整财务报表中的有关项目（只列调整数），并编制调账分录。,57,【参考答案】随意变更计价方法，违规使用计价方法：加权平均单价=（4,000+10,000+6,000）（2,000+4,000+2,000）=2.5（元/公斤）发出材料成本=（1,500+2,00

32、0+1,500）2.5=12,500企业少计材料成本12,50011,000=1,500（元）期末在产品：1,500（2001,000）=300（元）库存商品：1,500（4001,000）=600（元）主营业务成本未分配利润：1,500（4001,000）=600（元）,58,调账分录：借：生产成本 300 库存商品 600 未分配利润600 贷：原材料 1,500,59,调整的资产负债表和损益表：,60,六、存货截止测试购货业务年底的截止测试，是要检查截止至当年12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。存货正确截止的关键，在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷

33、双方会计科目的入账时间处于同一会计期间。例如：未将年终在途货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，根据“期初结存+本期购入-期末结存=本期发出”，不至于影响损益，截止问题并不重要。购货业务年底截止测试的方法有两种：（1）抽查存货盘点日前后的购货发票，检查每张购货发票是否均附有验收报告。,61,有发票但无验收报告，为单到货未到。如果已作购货入账但没有纳入盘点范围，根据“期初结存+本期购入-期末结存=本期发出”，本期发出存货成本将虚增，利润将虚减。（2）查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。已验收入库但无发票，属于货到单未到，应暂

34、估入账。如果没有暂估作购货入账但已纳入盘点范围，根据“期初结存+本期购入-期末结存=本期发出”，本期发出存货成本将虚减，利润将虚增。,62,【简答】注册会计师在对A公司2003年度会计报表进行审计，现决定对存货执行截止测试程序。请问：（1）执行存货截止测试的目的何在？（2）存货截止测试的关键何在？（3）存货截止测试的主要方法是什么？,63,答案：（1）执行存货截止测试的目的，就是确定存货交易是否计入恰当的会计期间。（2）存货正确截止的关键，在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。（3）存货截止的主要方法，一是抽查存货盘点日前后的购货发票，检查每张

35、购货发票是否均附有验收报告。二是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。对未收到发票的入库存货，查明其是否暂估入账。,64,【综合题】T公司设立于2003年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度会计报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。资料一：2003年12月中旬，A注册会计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至

36、2003年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2004年6月30日全部返港。,65,（2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品委托F国的一家仓储公司代为存储，由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2004年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。（3）T公司将于2003年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实：对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2003年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放；,66,由财务部

37、门根据盘点表核对确认对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。（4）A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货，委托F国会计师事务所实施监盘。,67,（5）T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2004年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货

38、收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2003年12月31日的存货数量予以审计确认。资料二：为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款，A注册会计师根据F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示：1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实无误。,68,资料三：ABC会计师事务所在2004年4月28日以“远洋渔轮存货的审计受到重大限制”为由出具了保留意见的审计报告，同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项段：“此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，截止2003年12月31日存

39、储于F国的海产品存货，由G会计师事务所实施监盘并予以确认。我们对于上述存货的确认，主要以G会计师事务所的监盘结果为依据，可能存在对T公司会计报表中的相关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容并不影响已发表的审计意见。”,69,资料四：（1）T公司在收到ABC会计师事务所对其2003年度会计报表出具的审计报告后，要求A注册会计师在2004年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对2003年度会计报表发表审计意见，并委托ABC会计师事务所对其2004年半年度会计报表进行审计。,70,（2）假定已有证据表明2004年6月30日存储于F国的海产品存货为零。A注册会计师在2004年6月30日指派助

40、理人员对T公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至2003年12月31日的结果与T公司2003年12月31日所确认的存货数量存在较大差异。T公司要求A注册会计师同意公司调整2003年12月31日存货账面价值，并在公司调整后对其2003年度会计报表重新出具无保留意见的审计报告。（3）鉴于2004年6月30日存货盘点结果与账面记录相符，T公司要求A注册会计师对其2004年半年度会计报表出具无保留意见的审计报告。,71,要求：（1）针对资料一（3），对于T公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。（2）针对资料一（5）

41、，请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。（3）针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答A注册会计师应当进一步实施哪些审计程序。（4）针对资料三，请回答在审计报告意见段之后增加强调事项段是否恰当，并简要说明理由。,72,（5）针对资料四（2）所述差异，请分析形成差异的可能原因，回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。（6）针对资料四（3），在不考虑其他因素影响的前提下，请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。（7）针对资料一（4），假定ABC会计师事务所于2004年初接受委托审计T公司2003年度会计报表，而T公司已于2003年

42、12月31日对存货进行了盘点，请简要回答：为确认2003年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。,73,参考答案：（1）在盘点前和盘点过程中，均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序，将检查和重新称量程序相结合，检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的换算问题。（2）不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货。鉴于T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。,74,（3）因无法投递而退回的信函，应查明原因。对于地

43、址错误的，找到正确地址再次发函，或实施替代审计程序；对于确实无真实地址的，应实施替代审计程序。没有得到回函的，注册会计师应当考虑再次函证，一般应第二次乃至第三次发函，如仍得不到答复的，注册会计师应考虑实施替代审计程序。替代审计程序主要包括检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。,75,（4）增加强调事项段不恰当。利用其他注册会计师工作，应对其工作结果负责，不宜用强调事项段说明。只有“持续经营能力存在重大疑虑”或“重大不确定事项”的情况下，才增加强调事项段予以说明。（5）形成差异的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发记录存在差

44、错；2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发业务过程中存在差错；2003年年末（期初）的存货记录存在差错；2003年年末（期初）的存货实物存在差错。,76,不能同意。期末账实出现较大差异，差异形成的原因有很多，也可能是由T公司的存货内部控制存在缺陷引起的，且间隔时间有半年之久，注册会计师难以依据其记录来确认上期末实际存货数量。（6）不应同意。存货是T公司会计报表的重要项目，存货的期初余额无法确认，2004年度上半年的主营业务成本难以确认，所以注册会计师不应同意T公司的要求。（7）注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽

45、盘日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。,77,【综合题】ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：（1）甲公司主要生产和销售电视机。,78,（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销

46、到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年也计划不安排审计。（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。,79,通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录。（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录。（3）甲公司生产电视机所需零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录。（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的

47、会计账上反映。（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象。（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。,80,2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点。（3）由于年底前后是销售旺季

48、，在2001年12月31日，生产34时背投彩电的生产线不停产，仓库除对发出34时背投彩电之外，不再对外发出其他存货。,81,（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定。（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。,82,根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：（1）随机选择1/

49、3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录。（2）对在各商场寄销的电视机，以经审阅的办事处的账面记录为准。（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。（4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认。,83,（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点。（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审

50、计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将其分配至各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）：,84,85,要求：（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。（2）对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。（3）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？,86,（4）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？（5）请评价A和B注册