【课件】非营利组织税收.ppt

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1、2023/8/20,1,非营利组织税收,http:/,2023/8/20,2,非营利组织和税收的渊源,非营利组织这一概念源于美国的国内收入法典，该法典规定，所谓的非营利组织是指致力于公共利益而非促进私人组织之利益，且符合免税条件的慈善组织。目前国际上最为流行的对非营利组织的定义认为，只有符合组织性、非政府性、非营利性、自治性和志愿性5个特征的组织，才可被视为非营利组织，其中非政府性和非营利性是非营利组织的基本特征。,http:/,2023/8/20,3,非营利组织和税收的渊源,在我国现行的法律法规体系中，还没有统一对非营利组织的概念进行明确界定，非营利组织这一词最早出现是在2004年8月财政部

2、颁布的民间非营利组织会计制度中，其对民间非营利组织进行了明确定义，规定民间非营利组织包括社会团体、基金会和民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。这些民间非营利组织应同时具备以下特征：不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。,http:/,2023/8/20,4,非营利组织和税收的渊源,从税收理论上讲，由于非营利组织不以营利为目的，其所得基本上全部用于公益事业，以弥补政府在某些公共领域作用的不足，如果对非营利组织征税将不利于充分发挥公益作用。从实际情况来看，对于非营利组织究竟是否从事营利性活动，现行的相关法律很难进行约束，事实上，几乎

3、所有的非营利组织都在从事一定的营利性活动并取得一定的营利性收入，国际上很多国家针对这一现象规定对非营利组织的全部或部分收入免予征收所得税，非营利组织这一概念本身也是出于税收管理的需要而产生的。,http:/,2023/8/20,5,非营利组织和税收的渊源,http:/,2023/8/20,6,非营利组织和税收的渊源,中国青少年发展基金会(以下简称青基会)是中国成立较早、声誉较好、影响力较大的公募基金会。它成立于1989年，早在21年前即发起实施了具有广泛声誉和影响的民间公益事业“希望工程”。但在2008年底它却收到了税务机关开出的5500万元的天价税单。这笔税来源于2008年汶川地震期间青基会

4、接受的4亿元捐款，其中2亿元被拨付灾区，结余款仍有2亿元，按2008年实施的企业所得税法规定的25的税率计征，青基会就要掏出5500万元缴付国库。,http:/,2023/8/20,7,企业所得税法实施条例第84条的规定，所谓符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织。依法履行非营利组织登记手续；从事公益性或者非营利性活动；取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；财产及其孳息不用于分配；按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

5、投人人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。非营利组织认定表.doc,税法中非营利组织的概念,http:/,2023/8/20,8,非营利组织的涉税文件,中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知 财税【2009】122、财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知财税【2009】123号文件；财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知财税2008160号、财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前

6、扣除有关问题的补充通知财税201045号,http:/,2023/8/20,9,税务登记,非营利组织必须按照中华人民共和国税收征收管理法(以下简称税收征管法)及中华人民共和国税收征收管理法实施细则(以下简称实施细则)等有关规定，办理税务登记，按期进行纳税申报。,http:/,2023/8/20,10,税务登记管理办法第二条 企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照税收征管法及实施细则和本办法的规定办理税务登记.前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照税收征管法及实施细则和本办法的规

7、定办理税务登记。,税务登记,http:/,2023/8/20,11,企业所得税法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。条例第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。其他经济组织：民办非企业单位、基金会、商会、农民专业合作社、村委会。,企业所得税纳税人,http:/,2023/8/20,12,应纳税所得额=企业每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损,应纳税所得税,htt

8、p:/,2023/8/20,13,条例第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。,企业所得税收入总额,http:/,2023/8/20,14,条例第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。,不征税收入,http:/,2023/8/20,15,税法第二十六条企业的下列收入为免税收

9、入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入条例第85条符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。,优惠事项,http:/,2023/8/20,16,非营利组织的下列收入为免税收入：（一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（二）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（四）不征税

10、收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。,免税收入,http:/,2023/8/20,17,符合条件的非营利组织，必须同时满足以下条件：(一)依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；(二)从事公益性或者非营利性活动，且活动范围主要在中国境内；(三)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；(四)财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；(五)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或

11、者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；(六)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织：(七)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；(八)除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”；(九)对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入

12、及其有关的成本、费用、损失分别核算。F:非营利组织办法民政非营利组织课件非营利组织认定表.doc,非营利组织免税资格认定管理,http:/,2023/8/20,http:/,18,申请流程,省级及以上市级县级,联合认定,财政国税地税,提出申请,2023/8/20,19,三、申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下材料：(一)申请报告；(二)事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度；(三)税务登记证复印件；(四)非营利组织登记证复印件；(五)申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；(六)具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和

13、审计报告；(七)登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论；(八)财政、税务部门要求提供的其他材料。,非营利组织免税资格认定管理,http:/,2023/8/20,20,非营利组织名单,F:非营利组织办法2010年第一批非营利组织名单.docF:非营利组织办法2010年第二.doc,http:/,2023/8/20,21,非营利组织免税资格认定管理,非营利组织免税优惠资格的有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。非营利组织免税资格复审，按照初次申请免税优惠资格的规定办理。取

14、得免税资格的非营利组织应按照规定向主管税务机关办理免税手续，免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起十五日内向主管税务机关报告；不再符合免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。取得免税资格的非营利组织注销时，剩余财产处置违反规定的，主管税务机关应追缴其应纳企业所得税款。主管税务机关应根据非营利组织报送的纳税申报表及有关资料进行审查，当年符合企业所得税法及其实施条例和有关规定免税条件的收入，免予征收企业所得税；当年不符合免税条件的收入，照章征收企业所得税。主管税务机关在执行税收优惠政策过程中，发现非营利组织不再具备本通知规定的免税条件的，应及时报告核准该非营利组

15、织免税资格的财政、税务部门，由其进行复核。,http:/,2023/8/20,22,非营利组织免税资格认定管理,已认定的享受免税优惠政策的非营利组织有下述情况之一的，应取消其资格：(一)事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位逾期未参加年检或年度检查结论为“不合格”的；(二)在申请认定过程中提供虚假信息的；(三)有逃避缴纳税款或帮助他人逃避缴纳税款行为的；(四)通过关联交易或非关联交易和服务活动，变相转移、隐匿、分配该组织财产的；(五)因违反税收征管法及其实施细则而受到税务机关处罚的；(六)受到登记管理机关处罚的。因上述第(一)项规定的情形被取消免税优惠资格的非营利组织，财政、税务部门在一年

16、内不再受理该组织的认定申请；因上述规定的除第(一)项以外的其他情形被取消免税优惠资格的非营利组织，财政、税务部门在五年内不再受理该组织的认定申请。,http:/,2023/8/20,23,一、企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。二、个人通过社会团体、国家机关向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。,免税收入,公益性捐赠,http:/,2023/8/20,24,公益性社会团体和第二条所

17、称的社会团体均指依据国务院发布的基金会管理条例和社会团体登记管理条例的规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体：,公益性社会团体,http:/,2023/8/20,25,（一）符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件；（二）申请前3年内未受到行政处罚；（三）基金会在民政部门依法登记3年以上（含3年）的，应当在申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记3年以下1年以上（含1年）的，应当在申请前1年年度检查合格或社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记1年以下的基金会具备本

18、款第（一）项、第（二）项规定的条件；（四）公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依法登记3年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），申请前连续3年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的70%（含70%），同时需达到当年总支出的50%以上（含50%）。,公益性社会团体扣除资格的认定管理,http:/,2023/8/20,26,条例第五十二条本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全

19、部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。,公益性社会团体扣除资格的认定管理,http:/,2023/8/20,http:/,27,申请流程,省级市级县级,联合认定,省民政省财政省国税省地税,提出申请,2023/8/20,28,申请捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，需报送以下材料：（一）申请报告；（二）民政部或地方县级

20、以上人民政府民政部门颁发的登记证书复印件；（三）组织章程；（四）申请前相应年度的资金来源、使用情况，财务报告，公益活动的明细，注册会计师的审计报告；（五）民政部门出具的申请前相应年度的年度检查结论、社会组织评估结论。,申请材料,http:/,2023/8/20,29,捐赠扣除资格企业名单,F:非营利组织办法民政非营利组织课件2009年度第二批2010年度第一批.doc,http:/,2023/8/20,30,存在以下情形之一的公益性社会团体，应取消公益性捐赠税前扣除资格（一）年度检查不合格或最近一次社会组织评估等级低于3A的；（二）在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；（三）存在偷税

21、行为或为他人偷税提供便利的；（四）存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；（五）受到行政处罚的。被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，存在第（一）项情形的，1年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格，存在第（二）项、第（三）项、第（四）项、第（五）项情形的，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。对本条第一款第（三）项、第（四）项情形，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。,公益性社会团体扣除资格的认定管理,http:/,2023/8/20,31,个人所得税的税收优惠,对捐赠行为规定的，如个人向慈善公益机构捐赠在个人年应纳税额30%以内的部分，准于税前扣除。,http:/,2023/8/20,32,谢谢大家!,http:/,