物流成本管理 第5章 物流成本预算与控制.ppt

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1、第5章物流成本预算与控制,5.1 物流成本预算概述5.2 物流成本预算的编制方法5.3 物流成本控制概述5.4 物流成本控制的方法5.5 物流成本控制的途径,5.1 物流成本预算概述,任何一个企业的物流资源，包括物流人员、设备和工具、资金等都是有限的，作为企业的物流部门的目标就是使有限的物流资源取得最大的物流效果，因此，企业在开展物流活动时就必须做好物流成本预算。5.1.1 物流成本预算的含义 物流成本预算是指一定时期的物流成本计划，它是管理者依据对日常物流核算信息的分析，充分挖掘降低物流成本的潜力，并由此推算出企业为实现预期目标所需物流费用的合理范围，是企业预先确定的物流管理目标。,下一页,

2、返回,5.1 物流成本预算概述,物流成本预算作为物流成本控制常用的一种手段，在企业中得到广泛的应用。它是指所有以货币形式及其他数量形式反映的有关企业未来一定时期内全部物流活动的行动计划与相应措施的数量说明。它包括预算编制和预算控制两项职能。物流成本预算控制方法通常包括固定预算法、弹性预算法、零基预算法和滚动预算法。在企业实际工作中，由于预算控制法可操作性强，应用灵活，往往与企业财务预算控制相结合，在物流企业不具备目标成本、标准成本制定条件的情况下，大都采用预算成本控制法。预算成本控制不仅仅用于期间费用和间接费用的控制，也常常用于直接人工和直接材料的成本控制。,上一页,下一页,返回,5.1 物流

3、成本预算概述,物流成本预算作为计划实施与控制的中间环节，它的作用表现在：使物流成本计划进一步具体、明确，通过设定目标和相关责任，将现状与设定目标进行对比分析，以此来协调企业的物流活动，同时它还是控制日常物流活动的标准，也是考核物流业绩的依据，因此，企业在开展物流活动时就必须做好物流成本预算。知识拓展 我国企业目前还没有直接以“物流预算”名义存在的预算体系，而是被分解为诸如销售预算、生产预算、采购预算、设备预算和人员预算等，因此可以从上述预算中抽取合并成物流预算。,上一页,下一页,返回,5.1 物流成本预算概述,物流成本预算的编制内容 物流成本预算的编制内容与物流成本的核算内容基本类似，物流成本

4、是按照各种不同的分类标准进行分类核算的，同样，物流成本预算也可以按照各种不同的分类标准进行编制。因此，物流成本的预算可以按照以下内容进行编制。1.按物流流程进行编制 企业物流流程成本包括供应物流成本、企业内物流成本、销售物流成本、回收物流成本、废弃物流成本等。,上一页,下一页,返回,5.1 物流成本预算概述,以某制造企业为例，以企业上年的物流成本统计数据为基础，根据物流成本控制目标，制定出本年的物流成本预算，见表5-1。在上述预算中，首先要确定预计增减比率，它随着物流业务量的增减而增减，同时还要考虑控制物流成本。其次是对每一项物流成本的预算，应当采取一定的技术手段将其细化，例如将供应物流成本细

5、化为材料费、人工费、折旧费、办公费等。此外物流成本预算除了按照年度进行编制以外，也可以按照季度、月度进行编制。2.按物流功能进行编制,上一页,下一页,返回,5.1 物流成本预算概述,包括物品流通成本、物流信息流通成本和物流管理成本三个部分。物品流通成本是指为完成商品物理性流通而发生的费用，包括包装成本、运输成本、配送成本、仓储成本、流通加工成本、装卸搬运成本等。物流信息流通成本是指因处理、传输有关的物流信息而产生的费用，包括与储存管理、订货处理、顾客服务有关的费用。物流管理成本是指进行物流计算、调整和控制所需的费用，包括作业现场的管理费、也包括企业物流管理部门的管理费。,上一页,下一页,返回,

6、5.1 物流成本预算概述,3.按支付形式进行编制 包括材料费、人工费、公益费、维护费、一般经费、委托物流费和向其他企业支付的物流费等。其中各项费用包含的内容如下。材料费：物资材料费、燃料费、消耗性工具、低值易耗品摊销以及其他物料消耗等费用。人工费：工资、奖金、福利、医药、劳动保护以及职工教育培训费。公益费：给公益事业单位所提供的公益服务支付的费用，如水费、电费、燃气费、煤气费、冬季取暖费和绿化费等。维护费：土地、建筑物、机械设备、车辆、船舶、搬运工具、工具器具备件等固定资产使用、运转和维修保养所产生,上一页,下一页,返回,5.1 物流成本预算概述,的费用，如维修保养费、折旧费、房产税、土地车船

7、使用费、租赁费和保险费等。一般经费：差旅费、交通费、会议费、书报资料费、文具费、邮电费和零星购进费等。特别费用：企业内利息等。委托物流费：物流业务委托给物流业者时向企业外支付的费用。向其他企业支付的物流费：如商品购进时采用送货制时包含在购买价格中的运费和商品销售采用提货制时因顾客自己取货而扣除的运费等虽未进行物流活动却产生的物流费用。,返回,上一页,5.2物流成本预算的编制方法,预算与控制密不可分，物流成本预算既是一个计划过程，同时也是制定控制标准的过程；而物流成本预算的执行过程就是根据预算对物流活动过程进行控制的过程。管理人员在编制物流成本预算时，要针对不同的企业特点使用恰当的编制方法和技巧

8、，这是物流成本预算控制能否成功的重要因素。5.2.1 物流成本弹性预算的编制 弹性预算(Flexible Budget)也称为变动预算或滑动预算，它是相对于固定预算而言的一种预算。它在编制成本预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变化，编制出能分别适应各种业务量的成本预算。由于这种预算随着业务量的变化而变化，本身具有弹性，因而叫做弹性预算。,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,1.弹性预算的基本原理 按照物流成本习性，在编制弹性预算时首先将预算中的全部成本费用分为变动费用和固定费用两个部分。固定费用在相关范围内，其总额不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只

9、需调整变动成本即可。设固定预算中的费用预算总额为Y=a+bX(5-1)式中 a-固定费用总额；b-单位生产变动成本 X-计划业务量。,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,如果实际业务量为Z，按照实际业务量调整以后的预算总额为 Y=a+bZ(5-2)2.弹性预算的编制步骤(1)选取和确定业务量计算单位要选择代表性强的业务量作为计算单位，例如运输成本预算选择吨千米作为计量单位，仓储成本预算选择仓储作业量(托盘数、吨)作为计量单位，供应成本预算选择材料采购量(吨)作为计量单位，等等。,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,(2)确定业务量变动范围 确定业务量变动范围时应

10、满足业务量变动的实际需要，有以下三种方法。把业务量范围确定在正常业务量的60120。把历史上的最低业务量和最高业务量分别作为业务量范围的上限和下限。对企业预算期的业务量作出悲观和乐观预测，分别作为业务量范围的上限和下限。(3)选择弹性预算的表达方式 表达方式主要有列表法和公式法。,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,列表法：先确定业务量变化范围，划分出若干个业务量水平，再分别计算出各项物流成本项目的预算成本，汇总列入预算表格。公式法：将所有物流成本项目分解为固定成本和变动成本，确定预算成本计算公式为：Y=a+bX式中 a-混合成本中的固定部分和固定成本的和；b-混合成本中的单位

11、业务量变动成本和变动成本的和；X-业务量。,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,例5-1假定某企业业务量(物流商品流转量)由40 000、30 000、20 000到16 000个单位发生变化，物流成本的弹性预算见表5-2。物流成本的弹性预算为企业不同情况下的业务量提供了物流成本预算，在企业中得到广泛的运用。物流成本零基预算的编制 零基预算是在20世纪60年代由美国人彼得 派尔(Peter Pyhrr)提出的，并由美国德州仪器公司于1970年率先倡导实施的新型预算管理方法，是“以零为基础的编制预算和计划的方法”(Zero-Base Planning and Budgeting)

12、，即,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,零基预算(ZBB)，被认为是一种控制间接费用和期间费用极为有效的方法。1976年，美国总统卡特将零基预算引入政府的预算管理，取得了较好的成效。目前，零基预算作为成本费用预算的一种编制方法在中国越来越多地运用于政府部门和以微利为主要特征的行业。物流成本零基预算的编制方法首先是以零为基础，不考虑以往的费用开支情况，提出物流成本预算目标；然后进行成本效益分析，对每一个预算项目的收益与耗费进行比较，在权衡各个物流费用开支项目轻重缓急的基础上决定所有预算项目资金分配的先后顺序；最后根据确定的先后顺序将企业物流活动在预算期内可动用的资源，在有关项目

13、之间进行分配。这样，既保证优先项目的资金需要，又使预算期内各项,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,物流活动得以均衡协调，从而保证资源的有效利用。因此零基预算法可以有效地节约经费开支，优化资金的使用效果。1.零基预算的特点 零基预算以零为起点，根据成本发生对于预算单位目标实现的必要性，来确定成本预算。零基预算要求对一切业务活动，不论过去做过还是没有做过，都毫无例外地逐个进行成本一效益分析。零基预算首先从业务活动本身考虑问题，对每一项业务活动逐个分析之后，再确定其成本支出水平和收益率。,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,零基预算对待所有业务，不论新旧，都看成整体

14、的组成部分，同等看待并统一安排。一律根据成本一效益分析来确定它们的重要程度，根据重要程度增加或削减开支。2.零基预算的编制步骤 划分和确定基层预算单位。基层预算单位可以是物流运作的基层部门。编制本单位的费用预算方案。企业提出总体预算目标，各基层预算单位根据总目标和自身的责任目标，从零出发，编制本单位费用预算方案，详细说明项目的目的、性质、作用以及开支项目。,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,进行成本一效益分析。基层预算单位按下达的“预算年度业务活动计划”，确认业务项目及其费用开支，基层预算单位的业务项目一般分为三个层次：第一层次是必要项目；第二层次是需要项目，即有助于提高质量

15、效益的项目；第三层次是改善工作条件的项目。管理层进行成本一效益分析，判断各个项目费用开支的合理程度、先后顺序以及对本单位业务的影响。审核分配资金。依据项目的轻重缓急次序，分配资金，落实预算。编制并执行预算。资金分配方案确定后，制定零基预算正式稿，经批准后下达执行。,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,例5-2 某物流部门根据企业目标以及自身所承担的经营任务，提出计划期各项费用见表5-3。企业下达可供物流部门使用的资金为730 000元，采用零基预算法编制2009年物流费用预算。(1)根据有关历史资料，对各种费用进行“成本一效益分析”物流部门人员工资及福利设施设备折旧费属于约束性

16、固定成本，是企业必不可少的开支项目；材料采购费和仓库保管费属于变动性物流费用，与业务量有关，是完成计划规定的物流业务必不可少的开支。,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,广告宣传费和物流信息费要作进一步分析。根据以往的平均费用金额和相应的平均收益金额，计算成本比率，见表5-4。(2)安排各项费用开支顺序采购费用和仓库保管费用是必需的开支项目，需全额保证，列为第一层次人员工资及福利和设施设备折旧费，列为第二层次；广告宣传费成本收益水平高于物流信息费，列为第三层次；物流信息费，列为第四层次。(3)分配资金，落实预算,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,物流部门可使用

17、的资金为730 000元，分配结果见表5-5。3.零基预算的优缺点(1)零基预算的优点有利于管理层对整个企业的预算进行全面审核，避免内部各种随意性的费用支出。有利于提高主管人员计划、预算、决策与控制的水平。有利于提高资金的使用效果和合理性。(2)零基预算的缺点编制过程复杂，工作量较大，时间较长。需要花费大量的人力、物力和时间，预算成本较高。,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,物流成本滚动预算的编制 通常情况下，物流成本预算的预算时间是一年，以便和会计年度相一致，对预算执行结果进行评估和分析。但是，这种固定年限的预算在实际工作中存在诸多缺陷，由于实际执行情况下每个月都会发生变化

18、，固定年限的预算对今后每个月的情况只能做大致的预测，而预测与实际往往存在误差，造成执行上的困难。为解决上述问题，企业可以采取滚动预算(Rolling Budget)方法编制物流成本预算。这种方法要求始终保持12个月的时间跨度，前几个月的预算做得详细完整,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,一些，后几个月的可以笼统概括一些，每过一个月(或季度)，就根据实际情况对后面的预算做一些调整和修正，并在原有的的预算期补充一个月(或季度)的预算，逐期向后滚动。滚动预算符合企业持续经营的一般假设，预算具有连续性和完整性，它帮助管理者通过动态预算过程对企业一段时期的物流经营活动作出详细和全面的安

19、排。此外，滚动预算方法符合人们对事物的发展认识过程，允许人们对预算作出调整和修正，以适应客观情况的变化，提高了预算的科学性和有效性。滚动预算编制的示意图如图5-1所示。,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,5.2.4 作业成本法在物流成本预算中的应用 物流成本预算的一个关键问题是成本预算与作业成本法(ABC法)的结合，将预算建立在作业成本法的基础上，会提升物流预算控制职能的适用范围和效果。作业成本法的概念和运用在本书第3章作了专门介绍，这里主要讨论作业成本法在物流成本预算中的运用。应用作业成本法进行物流成本预算，有以下三个优点。作业成本法的本质是产品消耗作业，作业耗用资源；生产

20、导致作业的产生，作业导致成本的产生。在物流成本预算中应用作业成本法，将引导管理人员把注意力集中在成本动,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,因上，而不是仅仅关注成本计算结果本身，这无疑会使我们对预算差异的原因分析更深入、透彻，所采取的纠正措施更有力，有助于提高物流预算控制的效率和效果。在物流成本预算中的应用作业成本法，可以将作业成本系统纳入物流成本预算体系，这在很大程度上可以避免传统预算中间接费用责任不清的问题，有利于加强间接费用的预算，提高准确性，加强经济责任制的考核。在物流成本预算中应用作业成本法，已经将传统的责任部门转变为责任中心，即过程和团队，成为物流预算控制点。以面向

21、改善和革新为特点的现代生产经营环境，为弹性预算的构建提供了依据。下面以某公司的一般弹性预算和作业物流弹性预算为例进行介绍，分别见表5-6和表5-7。,上一页,下一页,返回,5.2物流成本预算的编制方法,从表5-6和表5-7可以看出，一般弹性预算和作业物流弹性预算中的直接材料、直接人工和物料消耗的预算相同，其他项目的预算相差很大。这是由于一般弹性预算假设成本是由单一的因素-直接人工小时驱动的，并以此计算实际作业的预计成本，但实际上成本是由多动因决定的，这就造成一般弹性预算对成本的误导。而作业物流弹性预算是建立在多动因的基础上，采用同一成本动因的作业归为一组，因此可以准确预测不同作业用量时的成本数

22、，其所作出的物流成本弹性预算是比较准确、合理的。,返回,上一页,5.3物流成本控制概述,物流成本控制的含义 物流成本控制，是指企业在物流活动过程中依据事先制定的物流成本标准，对实际发生的物流成本进行严格审核，一旦发现偏差，及时采取措施加以纠正，从而实现预定的物流成本目标。在现代企业管理中，物流成本控制具有十分重要的作用，通过物流成本控制可以降低物流成本，提高企业经济效益。物流成本控制不仅仅局限在降低物流成本方面，其重点将延伸到企业总体战略乃至供应链战略的制定和实施方面。,下一页,返回,5.3物流成本控制概述,现代企业的物流成本控制强调全员控制、全方位控制以及全过程控制，强调效益观念，它不仅仅是

23、强调孤立地降低物流成本，更重要的是从成本和利润的比较中寻找效益的最大化。物流成本控制的分类 物流成本控制是企业物流成本管理的一个重要手段，物流成本控制分为广义的物流成本控制和狭义的物流成本控制。广义的物流成本控制，是指按照成本发生的时间划分为事前控制、事中控制和事后控制；狭义的物流成本控制仅指事中控制。,上一页,下一页,返回,5.3物流成本控制概述,1.物流成本事前控制 物流成本事前控制指的是运用目标成本法进行物流成本控制，或者采用预算法进行控制，属于前馈控制。目标成本法是指经过物流成本预测和决策，确定目标成本，并将目标成本进行分解，结合经济责任制，层层进行考核。物流成本事前控制主要内容包括物

24、流系统的设计，如配送中心、仓库的建设，物流设施设备的配备，物流信息系统的建设，作业流程的改进优化等。据估计，6080的物流成本在物流系统的设计阶段就已经确定了，因此物流成本事前控制是物流成本控制最重要的环节，直接影响到物流作业流程成本的高低。,上一页,下一页,返回,5.3物流成本控制概述,2.物流成本事中控制 物流成本事中控制指的是运用标准成本法进行物流成本控制，也就是日常控制，它对物流过程中所发生的各项费用(如设备费用、人工费用、工具设备费用和其他费用支出等)按预定的成本费用标准，进行严格的审核和监督，计算实际费用和标准之间的差异，并进行分析，一旦发现偏差，采取措施加以纠正，并进行及时的信息

25、反馈。3.物流成本事后控制物流成本事后控制指的是在物流成本形成之后，对物流成本的核算、分析和考核，属于反馈控制。物流成本事后控制通过实际物流成本和标准的比较，确定差异，分析原因，确定,上一页,下一页,返回,5.3物流成本控制概述,责任者，对物流成本责任单位进行考核和奖惩。通过分析，为企业今后的物流成本控制提供意见和措施，制定物流成本控制制度，从而降低物流成本。物流成本控制的原则 为了有效地进行物流成本控制，必须遵循以下几项原则。1.经济原则 所谓经济原则指的是以较少的投入取得尽可能大的经济效果，也就是对人力、物力、财力的节省，强调效益观念，这是物流成本控制的核心，也是物流成本控制的最基本原则。

26、,上一页,下一页,返回,5.3物流成本控制概述,2.全面原则 全面原则包括全员控制、全方位控制以及全过程控制。全员控制是指物流成本控制不仅有专职成本管理机构的人员参与，还要求企业全体人员的广泛参与，才能取得良好的控制效果。全方位控制指的是不仅对各项费用产生的数额进行控制，还要对发生费用的时间、用途进行控制，讲求物流成本开支的合理性、合法性和经济性。全过程控制是指物流成本控制不局限于生产过程，还要将其向前延伸到物流系统设计、研发，向后延伸到客户服务成本的全过程。,上一页,下一页,返回,5.3物流成本控制概述,3.责、权、利相结合的原则 要加强物流成本控制就必须发挥经济责任制的作用，就必须坚持责、

27、权、利相结合的原则，这就要求企业内部各部门、各单位要承担相应的物流成本控制职责，赋予相应的权利，并享有相应的利益，才能充分调动各方面对物流成本控制的积极性和主动性，取得良好的效果。4.目标控制原则物流成本控制是企业目标控制的一项重要内容。目标控制原则是指企业管理以既定的目标作为人力、财力、物力管理的基础，从而实现企业的各项经济指标。物流成本控制是以目标物流成本为依据，控制企业的物流活动，达到降低物流成本、提高经济效益的目的。,上一页,下一页,返回,5.3物流成本控制概述,5.重点控制原则 重点控制原则指的是加强对物流成本关键点的控制。企业日常的物流成本费用项目众多，计划与实际的差异点也非常多，

28、如果平均使用力量进行管理，往往要花费大量的时间和精力，而且效果不佳。通过关键点的控制来降低物流成本，是一些物流发达国家的盛行做法，有利于提高物流成本控制的效率。物流成本控制的步骤 物流成本控制贯穿于企业生产经营的全过程，一般来说，物流成本控制包括以下步骤。,上一页,下一页,返回,5.3物流成本控制概述,1.制定物流成本标准 物流成本标准是物流成本控制的准绳，是对各项物流费用开支的数量限度，是检查、衡量、评价物流成本水平的依据。物流成本标准应包括物流成本计划规定的各项指标，由于这些指标通常比较综合，不能用于具体控制，可以采用计划指标分解法、预算法、定额法等来确定具体的指标，还要进行充分的调查研究

29、和科学计算，同时处理好与其他技术经济指标的关系。2.监督物流成本的形成,上一页,下一页,返回,5.3物流成本控制概述,根据控制标准，经常对物流成本的各个项目进行检查、评比和监督，不仅要检查指标本身的执行情况，还要检查影响指标的各个条件，如设施设备、技术水平、工作环境等。要加强物流费用开支的日常控制，要有专人负责监督，还要加强执行者的自我控制，明确经济责任制，调动全体员工的积极性。3.及时揭示和纠正偏差 揭示实际物流成本偏离标准成本的差异，分析差异的原因，明确责任的归属，提出改进措施并加以贯彻执行。一般采取以下步骤。,上一页,下一页,返回,5.3物流成本控制概述,提出降低物流成本的课题。从各种物

30、流成本超支项目中寻找降低物流成本的课题，课题一般是成本降低潜力大、可能改进的项目，提出课题的目的、内容和预期要达到的效益。讨论和决策。发动有关部门人员进行广泛的研讨，尽可能提出多种解决方案，从中选择最优方案。确定方案实施的方法、步骤和负责执行的人员。贯彻执行方案。执行过程要加强监督检查，检查其经济效益及是否实现预期目标。4.评价和激励,上一页,下一页,返回,5.3物流成本控制概述,评价物流成本目标的执行结果，根据物流成本业绩实施奖惩。物流成本控制应注意的问题 进入21世纪以来，全球经济一体化的趋势越来越明显，随着竞争的日益加剧，物流成本控制的目标不仅仅是降低物流成本，而且要通过物流的合理化，合

31、理配置企业资源，优化业务流程，提高供应链绩效，才能提高企业的利润，从而提升企业的竞争力。在企业物流成本控制中要注意以下几个结合。1.物流成本控制与服务质量控制相结合,上一页,下一页,返回,5.3物流成本控制概述,由于提高物流服务质量水平与降低物流成本之间存在着“效益背反”的矛盾关系，因此在进行物流成本控制时，必须搞好物流成本控制与服务质量控制的结合。物流成本控制的目标是以最低的物流成本，实现客户预期的物流服务水平；或者是以一定的物流成本去实现最高的客户服务水平。要正确处理降低物流成本与提高服务质量的关系，谋求物流效益的提高。2.局部控制与整体控制相结合局部控制是对某一物流功能或环节耗费成本的控

32、制，而整体控制是对全部物流成本的系统控制，物流成本控制的重要,上一页,下一页,返回,5.3物流成本控制概述,原则是对物流成本的整体控制。例如，航空运输的运费比其他运输方式的要高，但航空运输可以减少包装费，保管费几乎为零，而且没有时间上的损失，因此不能光从运输费用这一项来判断整个物流费用的削减与否。3.全面控制与重点控制相结合 物流系统是一个多环节的开放系统，在进行物流成本控制时必须遵循全面控制的原则；但是，根据重点管理的基本原则，应当对物流活动及对其经济效果有重要影响的项目和因素严加控制，如对物流设备投资、贵重包装以及能源等物流成本项目实行重点控制，提高物流成本控制的效果。4.经济控制与技术控

33、制相结合,上一页,下一页,返回,5.3物流成本控制概述,物流成本是一个经济范畴，实施物流成本管理必须遵循经济规律，广泛运用利息、奖金、定额、利润、责任结算、绩效考核等经济手段。同时，物流管理又是一项技术性很强的工作，必须改善物流技术和提高物流管理水平，通过物流作业的机械化、自动化，以及运输管理、库存管理、配送管理等技术的充分运用，降低物流成本。5.专业控制与全员控制相结合 专业的物流成本控制是必要的，如运输部门对运输费用的控制，仓储部门对保管费用的控制，财会部门对全部费用的控制。但是更要加强物流成本全员控制的意识，形成严密的物流成本控制网络，才能最终达到降低物流成本的目的。,返回,上一页,5.

34、4物流成本控制的方法,物流成本控制的方法主要有目标成本法、标准成本法、责任成本法等。5.4.1 目标成本法 1.目标成本法的含义 目标成本法是战略成本管理使用的一种工具，是为了更好地实现成本控制的目标，从战略的高度与企业的战略目标相结合，将成本控制扩展到产品生产的全过程，从产品开发、设计到生产制造以及销售阶段，实现全过程的物流成本控制的一种方法。目标成本是一种预计成本，是指产品、劳务和工程项目等在其生产经营活动开始前，根据预定的目标所预先制定的,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,产品、劳务和工程项目生产和营建过程中各种消耗的标准，是成本责任单位、责任人努力的方向与目标。目标成本是有效地进

35、行成本比较的一种工具，它将成本指标层层分解落实，使其与实际发生的生产费用相比较，找出差异，查明原因，及时采取措施加以改进，从而达到控制成本的目的。确认目标成本的过程，也是深入了解影响成本的各种因素以及这些因素对成本的影响程度的过程，从而有利于明确差异，加强成本管理。在目标成本法运用的早期，企业通常是先通过市场调查收集信息，了解客户愿意为这种产品所支付的价格以及期望的功能和质量，扣除开发产品所需要的研发经费和预计的利润，,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,这样计算出来的结果就是产品在制造、分销和产品加工处理过程中所允许的最大成本，即目标成本，即：产品目标成本=售价-利润。在美国，目

36、标成本法被认为是一种管理方法，不仅仅是一种成本控制的方法，也是一种利润计划和成本管理的综合方法。日本企业运用目标成本法已有许多年，根据日本Kobe大学的调查，100的运输设备制造商、75的精密设备制造商、88的电子设备制造商和83的机器制造商都在使用目标成本法。2.目标成本法的特点,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,与传统成本控制方法相比，目标成本法不是局限在企业内部计算成本，它需要更多的信息，例如企业的竞争战略、产品战略以及供应链战略等信息，企业拥有这些信息后，就可以实现各环节的物流成本管理。目标成本法具有以下四个特点。(1)目标成本法实现了总体战略目标管理 从本质来看，目标成

37、本法是一种基于企业长远性发展的战略管理技术，目标成本法改变了传统的把降低成本作为唯一目标的观念，实现了总体战略目标管理，其目的是提高企业的竞争实力。例如，市场调查发现客户要求某种产品增加一项功能，这会导致产品制造成本的上升，但是如果不增加这项,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,功能，企业的竞争地位就会受到削弱，企业就必须在产品中增加这项功能。传统的成本管理是否定这种做法的，原因是传统成本管理只注重事中管理和事后管理，忽略了事前管理；而目标成本管理的落脚点在于事前管理，以实现企业总体战略为目标，以目标成本为依据，对企业的各项支出进行有效的管理。(2)目标成本法是全过程、全员、全方位

38、的成本管理方法 所谓全过程是指包括整个供应链的活动过程，从供应商、制造商、分销商到客户的各个环节的节点企业的成本，体现了一体化的成本管理思想。所谓全员指的是企业的每个员工，,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,上至高层管理人员，下至基层员工，都要建立目标成本的评价和激励机制，进行绩效考核，从而调动员工进行成本管理的积极性。所谓全方位指的是从生产管理到企业战略、质量控制、后勤保障、员工培训、财务监督到企业内部各方面的工作以及企业竞争环境的评估、知识管理、供应链管理等。(3)目标成本法运用了价值工程法 价值工程法是针对产品和服务的功能加以研究，以最低的生命周期成本，通过剔除、简化、变更

39、、替代等方法，达到降低成本以及提高产品和服务价值的目的。确定物流服务必要的功能，避免功能过剩(物流服务功能多于或高于客户所必需,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,的)和功能不足(物流服务功能不能满足客户的要求)现象的发生，追求物流服务的最佳价值，其公式如下：价值=功能/成本（5-3）式中 功能-物流服务的功能；成本-物流服务的寿命周期成本，指为实现物流服务的必要功能在整个物流服务过 程中所发生的成本。从式(5-3)中可以看到，这里的价值不是传统意义上的价值，而是功能与成本的比值，比值越大，企业提供给客户的服务价值就越大，从而体现出物流服务物美价廉的程度。,上一页,下一页,返回,5

40、.4物流成本控制的方法,物流服务的功能过剩和价值不足，对客户需求和企业的物流成本控制都会产生负面的影响。功能过剩会导致物流服务成本的增加，会让客户承担不必要的成本。价值不足虽然实现了低成本，但物流服务不能满足客户需求。利用价值工程可以很好地确定控制物流成本的界限，探讨在保留产品和服务功能、性能不变的情况下，降低成本的可能性。把价值工程作为实现目标成本的手段，建立一体化的物流目标成本，增加增值作业，减少非增值作业，使目标成本管理向纵深发展，为降低成本、提高效益开辟新的途径。,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,(4)目标成本法建立了持续的成本降低机制 在目标成本下，成本控制是持续进行

41、的，这种持续进行的成本控制是靠绩效评估系统的不断改进来保障的。客观、公正的绩效评估系统可以使管理者合理选择实现目标成本的方法，组织物流资源，并设置短期、中期和长期目标，使成本控制有了明确的方向。它促使企业员工了解组织的任务和自己承担的责任，并感受到管理系统的公平和自身的价值，调动了全体员工参与降低物流成本的积极性。3.目标成本法的三种形式,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,企业物流的运作方式不同，选择的物流目标成本控制方式也不同。主要有以下三种方式。(1)基于价格的目标成本法 这种方法适用于客户需求相对稳定的企业，这种企业所提供的产品和服务变化较少，很少引入新产品。目标成本法的主

42、要任务就是在获取准确的市场信息的基础上，明确产品的市场价格和预计利润，并为成员企业利益分配提供合理的方案。在基于价格的目标成本法实施过程中，企业之间的利益分配是最关键的步骤。应该使所有企业都能获得利益，但利益总和不得超过最大许可的物流成本，达成的价格要有利于企业今后的长期发展。,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,(2)基于价值的目标成本法 在市场需求变化较快，要求供应链有较大的柔性，特别是交易型供应链关系的情况下，往往采用这种办法。为满足客户需要，要求企业提供具有差异性的高价值产品，产品的生命周期较短，物流运作的风险较大。因此必须重构物流过程，其核心能力要与客户需求相匹配。通过实

43、施基于价值的目标成本法，对客户需求作出快速反应，能增强企业的整体竞争能力。要按照物流过程中各种作业活动创造价值的比例分摊目标成本，企业之间要保持公平的合作关系，并选择最有利的物流方案。由于客户的需求在不断变化，这就造成变换物流程序,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,的成本较高，采用基于价值的目标成本法，确定物流各项作业成本，从而使其与目标成本保持一致。(3)基于作业成本管理的目标成本法 这种方法要求所有客户的需求是一致的、稳定的和已知的，适用于紧密型或一体化型的供应链关系，通过协同安排实现物流过程的长期稳定。要求企业控制和减少物流总成本，供应链成员企业必须尽力建立作业成本模型，并

44、通过对整体物流成本的作业分析，找出不增值部分加以剔除，设计联合改善成本管理的作业方案，实现供应链总成本的合理化。,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,4.物流目标成本制定的程序 第一步：在进行物流目标成本控制时，首先要确定物流目标成本，物流目标成本的确定包括物流总目标成本测算和物流单项目标成本测算。(1)物流总目标成本测算 物流目标成本等于预期物流服务收入减去目标利润，因此首先要测算出目标利润，下面介绍两种测算目标利润的方法。目标利润率法：采用经营相同或者相似业务的物流企业的平均报酬率来预计本企业利润。计算公式为：,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,目标利润=预计服务

45、收入同类企业平均服务利润率(5-4)目标利润=本企业净资产同类企业平均净资产利润率(5-5)目标利润=本企业总资产同类企业平均资产利润率(5-6)例5-3 某企业物流运输的同业平均服务利润率为17.8，预计本年服务量为408万吨千米，服务的市场价格为每吨千米1元。,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,解：物流目标利润为408117.8=72.5(万元)；物流目标总成本4081-72.5=335.5(万元)；物流目标单位成本335.5408=0.82(元每吨千米)。采用目标利润率法的依据是本企业要达到行业中同类企业的平均报酬水平，才能在竞争中生存。有的企业甚至使用同类企业的先进报酬水

46、平来预计目标成本。上年利润基数法：随着企业生产经营的发展，企业高层领导会提出增长利润的要求。计算公式为：目标利润=上年利润利润增长率(5-7),上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,采用上年利润基数法的依据是未来是历史的延续，在考虑现有基础的前提下预计未来的变化，包括环境和自身的改变。有时董事会或上级会提出利润增长的明确要求，促使企业采用上年利润基数法。这样算出来的物流目标成本只是初步设想，不一定完全符合实际，还要对其可行性进行分析。(2)物流单项目标成本测算 物流单项目标成本测算一般用于测算各个单项服务、作业的目标成本，有三种方法。倒扣法：倒扣法是指根据市场调查得到的客户可以接受的

47、单位价格，扣除企业预期的单位服务目标利润、单位税金以及单位服务期间费用，计算出来的单位服务目标成本。计算公式为：,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,物流单位服务目标成本=预计单价-单位服务目标利润-单位税金-单位服务期间费用例5-4 某新产品预计单位售价为2 000元，单位产品目标利润为300元，该产品的税率为10，预计单位产品期间费用为200元。根据倒扣法，求出该产品的目标成本。解：该产品的目标成本为2 000-300-2 00010一200=1 300(元)。量本利分析法：量本利分析法是指按照目标利润、目标成本和预计销售量来计算单位变动目标成本。依据销售量、成本和利润三者的关

48、系，得出：,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,利润=单位价格销售量一单位变动成本销售量一固定成本(5-9)导出目标单位变动成本的计算公式为：目标单位变动成本=单位价格一(利润+固定成本)预计销售量(5-10)例5-5某企业加工一种新产品投入市场，据分析其单价不能高于同类产品售价(50元)的120，预计加工该产品的固定费用为1 500元，该产品的目标利润为11 500元，预计产品销售量为1 000件。求出该产品的目标单位变动成本。解：该产品的目标单位变动成本为：50120-(11500+1500)1 000=47(元件)。,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,比价测算法

49、：比价测算法是指将新服务或新作业与原有的相似服务或作业作比较，如果是与原来相同的环节，则按照原来的成本指标测算；对于新的环节，则按照新材料的标准成本和工时标准进行测算。与物流总目标成本测算一样，物流单项目标成本测算也需要不断调整，目标成本测算是目标成本控制的基础，物流目标成本测算的准确性关系到物流目标成本的控制效果。第二步：物流目标成本的可行性分析。物流目标成本的可行性分析，是指对初步测算的目标成本是否切实可行作出分析和判断。包括分析预计服务收入、物流目标利润和目标成本。,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,企业分析预计服务收入有三种方法，可以进行市场调研，调查客户的需要；也可以进

50、行竞争者分析，掌握竞争者的物流服务功能、价格、服务水平等有关资料，与本企业进行对比；在上述两种比较之后，企业也可以通过比较确定自己的预计服务收入的可行性。企业分析物流目标利润应与企业的中长期目标及利润计划相结合，同时考虑销售、利润、投资回报、现金流量、物流服务品质、成本结构、市场需求和政策等因素的影响。最后企业根据自身实际成本的变化趋势和同类企业的成本水平，考虑成本节约的潜力，分析物流目标成本的可行性。,上一页,下一页,返回,5.4物流成本控制的方法,第三步：物流目标成本的分解。物流目标成本分解是指在目标成本通过可行性分析后，将其目标成本自上而下按照企业的组织结构逐级分解到有关的责任中心，形成