油气会计7-联合经营会计.ppt

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1、第七章 油气联合经营会计,第一节 油气矿业联合经营的概念和性质一、联合经营概念和形式（一）联合经营的概念 第31号国际会计准则合营中权益的财务报告：企业合营是指两个或若干企业从事某项共同控制的经营活动的合同规定。,在矿区联合经营中，各方签订一个联合作业协议。联合经营的会计核算与合伙经营的会计核算不同，在联合经营中，每一个经营权益的所有者保持其自己的会计记录。,(二)油气联合经营的会计核算特点1.联合经营体一般不作为会计主体；2.联合经营体的会计核算是不完整的，也无需遵守公认会计准则；3.联合经营体的会计核算信息主要为各方经营权益所有者提供；4.联合会计核算信息的质量由合同各方根据联合作业协议中

2、的会计核算程序判断。,二、联合经营中权益结(一)矿产经济权益分类1.经营权益(1)基本经营权益(2)联合经营权益:方式租赁；购买或交换；分成协定。联营经营与一体化区别,2.非经营权益基本矿区使用费权益附加矿区使用费权益 保留矿区使用费权益 出让矿区使用费权益产品支付权益;净利润(亏损可能由经营权益将来的净利润支付中回收);,分成协定:结转权益：在权益转入方补偿了所有协定成本后，通常会导致联合经营权益。免费井协议:以乙方免费钻井为交换条件，将经营权益的一部分转移给乙方的协议。受让/出让 为开发矿区，向另一方转让该矿区经营权益，同时保留附加矿区使用费权益的协定。,三 油气联合作业协议及其会计核算程

3、序(一)油气联合作业协议 作业协议的一般格式是由位于得克萨斯的沃思堡的美国石油土地商协会提供的，称为：AAPL格式610，该格式包括:1.定义 2.附件 对各方所作的法律描述，会计核算程序和天然气平衡协议等。3.各方的权益,4.所有权 规定对井场进行所有权检验的要求，所有权处理成本将如何进行分配以及所有权的损失将如何处理。5.作业者6.钻井和开发 规定在钻井和开发活动以及终止作业应遵循的程序，7.费用责任 要求作业者支付从价税，并向其他经营权益所有者要求预付款。8.权益的取得、保持和转移,9.国内税收法规的选择 说明是按照合资经营计划方式征税还是按照合伙形式征税；10.索赔和法律诉讼 规定与合

4、资经营作业有关的诉讼应遵循的程序；11.不可抗力12.通知 各方之间所有的通知都应是书面形式的。13.协议期限 定义与协议期限有关的选择。14.遵守法律和法规15.其他,(二)油气联合经营的会计核算程序石油会计师学会22号文件 1.总则：各方权力时效要求2.直接费用规定以下的项目可以直接记入联合经营帐户：（1）生态和环保；（2）租金和矿区使用费；（3）雇员薪金；（4）雇员福利；（5）料；（6）运输成本；（7）合同服务；（8）使用作业者所有的设备和设施；（9）损害和损失；(10)法律费用；(11)税金；(12)保险；(13)放弃与回收；(14)通讯系统；(15)其他。,3.管理费用 4.材料购买

5、的定价 5.库存,(三)油气联合作业的的审计监督程序 非作业者有权在一年结束后的二十四个月内对作业者的帐户进行审计。石油会计师学会第3号文件(1980)中讨论的程序：1.作业协议和费用核定单；2.作业者会议纪要检查和记录经常产生错误的重大的非正常活动；3.公司劳动力；4.外部采购的材料和提供的服务,5.向作业区转入或从作业区转出材料和供应品；6.仓库；7.管理费用；8.服务与设施。,第二节 联合(联营)经营权益的核算一、联合经营权益的核算(一)联合经营成本在发生时进行分配例1：,在1002矿区中，H拥有60%，南方拥有10%，北方拥30%。H为作业者，发生10 000美元的零星修理费。矿区作业

6、费(60%10，000)6，000应收南方 1，000应收北方 3，000 现金 10，000,(二)在联合帐户中，累计联合经营成本例2：1988年10月H发生与1002矿区有关的费用，假设与前例相同。雇员的工资薪金 5，000 重复酸化合同服务 2，500 购置和安装压缩机装置900 支付矿产税 500 作业者的库存设备安装到矿区 600 允许的管理费用(每口井1，200美元，2口井)2，400,分录：(作业者当月进行)联合经营暂记操作费1002 5，000 应付工资 5，000联合经营暂记操作费1002 2，500 应付帐款 2，500联合经营暂记设备1002 900 应付帐款 900联合

7、经营暂记操作费1002 500 应付矿产税 500联合经营暂记设备1002 600 材料及供应品 600 更正,分录(月末)aH石油公司 联合经营暂记操作费1002区 2 400 管理费用 2 400矿区作业费(60%10，400)6 240 井和设备(60%1，500)900 应收南方(10%11，900）1190 应收北方(30%11，900)3570 联合经营暂记 11900,b.南方公司 租赁矿区操作费用(10%10，400）1040 井和有关设备及设施(10%1，500）150 应付帐款H公司 1190c.北方公司 租赁矿区操作费用(10%10，400）3120 井和有关设备及设施(

8、10%1，500）450 应付帐款H公司 3570,(三)在作业者普通帐户中累计联合经营成本例3：H在1988年10月间发生了如下与1002矿区有关的成本，假设所有权比例和作业者与前例相同。矿区作业费，联合 5，000 应付工资 5，000 矿区操作费，联合 2，500 应付帐款 2，500,矿区和井的设备，联合 900 应付帐款 900矿区操作费，联合 500 应付矿产税 500矿区和井的设备，联合 600 材料及供应品 600,a.H公司 应收南方(10%11，900)1190应收北方(30%11，900)3570 矿区作业费联合(40%8，000)3280 井和设备联合(40%1，500

9、)600 管理费用(40%2，400)960矿区作业费(60%2，400)1440 管理费用 1440,b.南方公司矿区作业费 1，040 井和设备 150 应付H公司 1，190 c.北方 同b,二、油气联营权益(一体化)的核算例4：设A、B两公司拥有相邻矿区，分享同一油藏，C公司为另一家打算投资的公司。各方投入资产的帐面价值单位：万美元,公司 井 取得 A 8 1 B 15 5 C 0 0-1.价值评估，确定参与比例公司 井 取得 期望比例 A 10 0 40%B 16 0 25%C 0 0 35%-,2.投资平衡公司 己投 应投 收 付A 10 10.4-0.4B 16 6.5 9.5C

10、 0 9.1-9.1合计 26 26 9.5 9.5-,3.会计处理A公司：井及相关设备 4，000 现金 4，000B公司：现金 95，000 井及相关设备 95，000C公司：井及相关设备 91，000 现金 91，000,三、油气联合联营经营中转移材料的定价采购成本组成1.由作业者仓库向联合矿区转移材料材料计价：转移当日公开价格+运输费。运输费：装卸费+铁路接收点至矿区托运费成新等级确定：A等，新材料；100_%B等，使用过的没经过维修、更新;75%C等，使用过的需要维修和更新;50%,D等，使用过的就其本来目的已不再可以使用，可用于其他目的；E等，使用过的废品。例5(从仓库转移A等材料

11、）作业者仓库在俄克拉亥马市，联合经营矿区在得克萨斯州的潘泊北部六英里，5,000英尺套管，出厂价每英尺7.9114美元，铁路运费每英尺0.7191美元 潘泊到矿区成本1，000美元。,（1）计算管材成本总计44，152.50 假设这批材料账面值42，000美元，作业者拥有40%的经营权益。（2）材料转移的分录：应收帐款非作业者（44 152.5060%）26 492在建井设备（42 00040%)1680 仓库库存 42 000 销售收益60%(44 152.5042 000)1 292问题：作业者是否支付运费（铁路和非铁路）？销售收益记录是否合适？,例6：（从仓库转移B等材料）5000英尺套

12、管，B等,帐面价值是30，000 美元。43 152.5075%+1000=33 364.38 应收帐款非作业者(33 364.3860%)20 019在建井设备(30 00040%)12 000 仓库库存 30 000 销售收益(60%(33 364.38-30 000)2 019,2.由联合矿区向作业者仓库转移材料例7:(从联合矿区向作业者的仓库转移)一台原始价值为30，000的设备从联合矿区向H公司的仓库转移，H是该联合矿区的作业者，拥有40%的权益。这台设备将来要用于一个由H全部所有的矿区。在转移时，该设备现行价格为40，000美元，转移时认定为C等，H 将支付更新维修费，因此该设备按

13、照现行价格的50%进行转移。,仓库库存(40,00050%)20 000累计折旧井和设备 4 000 井及设备(30，00040%)12 000 应付帐款非作业者(4000060%50%)12000,3.由联合矿区向另一属于作业者的联合矿区转出材料例8：H 是A和B矿区的作业者，在每个矿区中有40%权益。有一台原值为30，000的设备从A向B转移。该设备的现行价格为36，000，按C等转移。B的经营权益所有者将支付所有的更新维修成本。,按照现行新价格的50%进行转移。应收帐款非作业者B(36，00060%50%)井和设备B(36，00050%40%)累计DDAA 4，800应付帐款非作业者A(

14、1800060%)10 800 井和设备A(30，00040%)12 000,第三节 国际石油合作的产品分成合同及其联合帐簿的核算一、国际石油合作及产品分成合同(一)产品分成概念与性质 国际合作形式：租让制(concession)、产品分成合同(PSC)、风险服务合同,纯服务合同以及合资经营等形式。租让制逐步被淘汰。,产品分成合同基本要素：1.成本回收 印度尼西亚把最初产品的40%给订约者，以支付成本。美国则不允许对公司成本回收为一个固定百分比的限制，并要求100%的成本回收。2.产品分成随着成本回收的扣减，产品在国际石油公司和资源国分享，一些国家的产品分成随产量水平而变化，如印度尼西亚、孟加

15、拉和安哥拉等。,3.税有些国家对产品分成合同完全不征所得税，但政府分成却非常高。4.参股(Participation)通过参股联合经营,(二)产品分成合同的主要内容和实例1.主要内容新土权(Subsoil Rights)。新土和管理石油作业的专有权授予国家石油公司(2)管理。订约人是作业者，并在国家公司监督下工作。(3)风险。订约人为作业提供全部资金，承担所有风险。(4)资产权。全部资产增值给国家石油公司。,(5)成本回收。当经营达到生产阶段，订约人将回收其能容许的生产成本。可使用定额和折旧两种方式(6)产品分成。利润油是扣除成本油后的产品剩余。依据合同分配。(7)税收。订约人或者免除全部所得

16、税，或者剩余收益纳税。,例如，某合作矿区累积勘探开发投资2,500，000，预计4年内回收，4年内的产品销售收入预计为10，000，000，单位生产作业费用占油气产品单价的5%，矿区使用费为12.5%，每年回收金额：10 000 000(1-5%)(1-12.5%)*回收率 每年成本回收率计算：10 000 000(1-5%)(1-12.5%)*回收率=2 500 000/4,(三)合同矿区的联合帐簿 它既不完全等同于石油行业会计核算方法，也不完全符合公认的会计准则。,二、联合帐簿的会计核算(一)联合帐簿会计核算的基本要求“联合帐簿”应为各方单独进行会计核算提供准确详实的数据资料；“联合帐簿”

17、应主要记录权益数额，而不管投入资金的来源如何；即使外国投资者预先垫付投资，随后资源国予以偿还，仍应确认为资源国的权益；3.“勘探投资”、“开发投资”和“生产作业投资”会计科目的累计数额为合同各方共同承担的有关成本支出；,4.“联合帐簿”不进行有关利润核算；5.会计科目设置应尽量清晰明了；6.采用权责发生制核算。,(二)会计科目反映各方预交的各种类型投资款的会计科目；(2)反映确认勘探投资、开发投资及生产作业投资的会计科目。(3)反映合同各方承担的投资支出的会计科目；(4)反映投资回收的科目；(5)反映产品分配的科目。,(三)联合帐簿核算方法1.确认收到预交的投资款会计处理：银行存款等 预收勘探

18、开发投资款投资者、资源国、投资者替交等2.累计投资成本。会计处理：勘探投资/开发投资/生产投资 银行存款,3.年末确认己发生投资 会计处理：预收勘探开发投资款投资者替交 已投入勘探开发投资款资源国等4.每年年末，确认销售收入 会计处理：银行存款/应收帐款 销售收入,5确定销售收入分配方案会计处理：(1)销售收入 应付矿区使用费(2)销售收入 应付勘探投资回收投资者等,勘探投资回收投资者等 备抵勘探投资注：“投资回收”科目作为“已投入投资”科目的抵减项目；“备抵投资”作为“勘探投资”、“开发投资”等的备抵项目。,(3)销售收入 应付利润分成资源国 应付利润分成投资者6.实施分配 冲销各应付科目，

19、同时贷记“银行存款”,(三)联合帐簿核算举例例10：(产品分成合同)H 与某资源国的国家石油公司签订了产品分成合同，合同规定，矿区使用费12.5%，每年产品销售收入的35%用于成本回收。成本回收后产品分成比例各为50%，勘探投资由外国投资者全部垫付，且承担全部勘探风险。,(1)1999年1月1日，H 预交勘探投资 1 000 000美元(其中50%为资源国垫付)；(2)1999年7月1日，分别预交开发投资 1 000 000美元；(3)1999年勘探支出 900 000美元，开发投资支出 1 800 000美元；(4)2000年1月1日，双方共预交生产作业投资500 000美元，当年原油销售收

20、入5 000 000美元，实际作业支出600 000美元。联合帐簿账务处理：,1999年(1)银行存款 1 000 000 预收勘探款投资者 500 000 预收勘探款替交 500 000(2)银行存款 2 000 000 预收开发款投资者 1 000 000 预收开发款资源国 1 000 000,(3)勘探投资 900 000 开发投资 1 800 000 银行存款 2 700 000 预收勘探款投 450，000 预收勘探款替 450，000 已投勘探款投 450，000 已投勘探款国 450，000 预收开发款投 900，000 预收开发款国 900，000 已投开发款投 900，000

21、 已投开发款国 900，000,2000年：银行存款 500，000 预收生产款投 250，000 预收生产款国 250，000生产投资 600，000 银行存款 600，000预收生产款投 300，000预收生产款国 300，000 已投生产款投 300，000 已投生产款国 300，000,银行存款 5 000 000 销售收入 5 000 000销售收入 5 000 000 应付矿费 625 000（5 000 00012.5%）应付生产回收投 300 000 应付生产回收国 300 000 应付勘探回收投 900 000 应付开发回收投 15 625 应付开发回收国 15 625 应付

22、利润分成投 1 425 875 应付利润分成国 1 425 875,5 000 00087.5%35%1 531 25(1 531 250600 000900 000)50%15 625 5 000 00087.5%65%2 843 752 843 75050%1 425 875,生产投资回收 600，000勘探投资回收 900，000开发投资回收 31，250 备抵生产投资 600，000 备抵勘探投资 900，000 备抵开发投资 31，250,2000年末资产负债表：银行存款 5，200，000 勘探投资 900，000 减：备抵勘探(900，000)开发投资 1，800，000 减：备

23、抵开发(31，250)生产投资 600，000 减：备抵生产(600，000)资产总计 6，968，750-,预收勘探款 100，000预收开发款 200，000预收生产款(100，000)已投勘探款 900，000减：勘探回收(900，000)已投开发款 1，800，000减：开发回收(31，250)已投入生产 600，000减：生产回收(600，000),应付矿费 625，000应付生产回收 600，000应付勘探回收 900，000应付开发回收 31，250应付利润分成 2，843，750负债总计 6，968，750,三、产品分成合同各方的会计核算(一)国际石油公司的会计核算1.当投资者

24、预交投资款时 借记“预交投资款”，借记“长期应收款资源国”，贷记“银行存款”。2.当确认本期“成本回收”和“产品分成收入”时，借记“应收帐款”，贷记“成本回收收入”，贷记“利润分成收入”；如果有从资源国收回垫付投资的利息，贷记“利息收入”。,3.当计算出本期应纳所得税额，借记“所得税费用”，贷记“应交所得税”。计算出的利润汇出预提税，借记“预提税费用”，贷记“应交预提税”。,(二)对国际石油公司现金流量的监督“现金流入”“现金流出”“净现金流”,作业-联合经营1.A公司和S公司同时拥有一个矿区,其经营权益比例分别为60%和40%,矿区使用费权益为1/8,生产税5%,2006年10月,该矿区共生

25、产原油20 000桶,共发生矿区作业成本60 000美元,设原油销售价格为40美元/桶,并由作业者A公司分配原油收入。,要求:(1)对A公司原油销售收入进行会计处理;(2)对S公司原油销售收入进行会计处理;(3)分别按三种方法对A公司有关联合矿区作业成本进行会计处理;(4)对S公司有关联合矿区作业成本进行会计处理。,2.A公司、S公司和D公司分别拥有相邻矿区,其账面资产如表1所示,为提高作业效率,三个公司拟进行一体化联合经营,对各家公司投入矿区的价值进行评估后的结果如表2所示，各方拟参与联经营的比例如表2所示，要求进行投资平衡,并作出各公司有关投资平衡的会计处理。表1,作业答案(1)应收账款-

26、购买者20 00040生产税费用 20 000400.67/80.05 应付矿区使用费20000401/80.60.95 应付生产税 20 000400.60.05 应付账款-S公司 20 000400.4 原油销售收入 20000407/80.6,(2)应收账款-A公司20 000400.4生产税费用 20 000400.47/80.05 应付矿区使用20000401/80.0.95 应付生产税 20 000400.40.05 原油销售收入 20 000407/80.4,(3)方法一:发生时立即分配矿区作业费 60 0000.6应收账款-A公司 60 0000.4 现金 60 000方法二:

27、累计后分配联合矿区暂记 60 000 现金 60 000矿区作业费 60 0000.6应收账款-A公司 60 0000.4 联合矿区暂记 60 000,方法三:在作业者账户体系中累计矿区作业费-联合矿区 60 000 现金 60 000应收账款-A公司 60 0000.4 矿区作业费-联合矿区 60 0000.4(4)矿区作业费 6 0000.4 应付账款-S公司 6 0 0000.4,2.(1)投资平衡表,(2)各方会计处理A公司:井及相关设备 160 000 现金 160 000S公司:现金 600 0000 井及相关没备 600 000D公司:井及相关设备 440 000 现金 440 000,