无形资产评估第一章无形资产评估概论.ppt
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1、无形资产评估,21世纪是无形资产的世纪。无形资产是知识经济时代的一种重要的经济资源,已经成为各国经济增长和企业发展的源泉和动力。无形资产评估是无形资产保值增值、促进无形资产经营管理的一种手段。,无形资产不仅是二十一世纪的入场券,是二十一世纪国家实力竞争的武器,更是民族资源和国家实力的象征。不发展无形资产,将失去竞争力,将会在二十一世纪处于被动挨打的局面,甚至沦为别国的“无形殖民地”。当今的世界经济强国无一不是专利大国、商标大国和计算机软件大国,世界上绝大多数的专利权、商标权、软件著作权等无形资产要素被他们所拥有。二十一世纪,主权和疆土的观念也要发生变化。不远的将来,国家主权不仅仅是行使在领土、
2、领海和领空上,谁拥有的国际化无形资产资源的质量和数量占有绝对优势,谁就能主宰未来世界。二十一世记的主权将是“国家主权”与“智能主权”并存,“有形疆土”与“无形疆土”并存。“占领”一个国家不用出兵,只要以专利权、商标权等无形资产占领市场就可以了。现在已经有近百个国家到中国申请专利、注册商标,其意就是想占领我国的二十一世纪。美国著名饮料可口可乐百年畅销不衰,稳座世界饮料市场霸主之位,就在于其手中三项强大的无形资产:(1)价值360亿美元的可口可乐商标权;(2)价值550万美元的包装瓶外观设计专利权;(3)可口可乐饮料的配方(技术秘密)。(在我国几十万家企业目前所反映的无形资产价值总数还不及可口可乐
3、公司一个商标权的价值。),我国无形资产评估发展的初期,兴起商誉评估热,商誉评比热,商标抢注热,域名抢注、炒卖热。中国的无形资产领域泛起了一些“泡沫”;有人把无形资产及其评估极度渲染比作“点石成金的魔杖”。评估上亿元的商标权,评估报告刚刚到手,商标权就被撤销;拥有8亿元商标权的企业是欠税大户;号称有数亿元商誉的企业原来是亏损大户或是走向破产;停业两年多的企业用8500元就可以拿到“中国最佳商誉特级”的牌子。种种现象阻碍了中国无形资产的正常发展,影响了中国企业无形资产在国际上的可信度。我国较规范的2万多股份制企业中,只有近百家企业进行了无形资产的评估。全国近5万多个商标没能及时进行续展注册,因而失
4、去注册商标专用权的机会,国家因此损失无形资产产数十亿元。全民所有制企业的几十万件专利权、几十万件商标权没有体现出价值。我国与外商进行各种合资的224万个项目中,由于管理不善核对各类无形资产不认真评估,已造成国有资产流失500亿元以上2000年下半年以来,我国证券市场发生多起与无形资产评估有关的事件。,序言:无形资产评估的现状,一、国外无形资产评估的现状评估行业的角度 单一评估体系:代表国家英国、日本 不动产评估为主;20世纪80年代(InterBrand)品牌评估为主 综合评估体系:代表国家美国 不动产评估 动产评估 无形资产评估(20世纪中期)评估方法和理论的角度:,1、准则的制定:美国评估
5、师协会(ASA)早在20世纪60年代设立了无形资产评估委员会,较早地制定了无形资产评估准则。企业价值评估准则和专业评估执业统一准则的准则九部分与准则十部分 国际评估准则委员会(1981年成立)在2000年制定了国际评估准则评估指南四无形资产评估。2、评估方法 联合国于1979年颁布的 Guidelines for Evaluation of Transfer of Technology Agreement对于无形资产评估的成本法、市价法和收益法进行了系统的论述。,美国USA Appraisal Foundation颁布的Uniform Standards of Professional App
6、raisal Practice,对三种评估方法进行了更为全面的阐述。1989年,戈登斯密(Gordon Smith)出版了无形资产与知识产权评估,该书成为迄今为止无形资产理论及其价值评估的代表性著作。(未来超额收益法)近年来,美国资产评估界对无形资产评估提出了许多新的方法 期权定价模型 达摩达兰投资估价评估任何资产价值的工具和技 层次分析法 术 折现现金流为基础的方法 Jordan Smith和Russell L.Pave 利润分成法Gerald G.Udall和Thomas A.Patter,一、我国无形资产评估的现状,我国属于综合评估体系评估理论和法律依据方面 1)1991年11月财政部制
7、定的国有资产评估管理办法第六条就明确规定:“国有资产评估范围包括:固定资产、流动资产、无形资产和其他资产。”2)1994年初,国家科委起草了无形资产管理暂行办法(草案)和中国专利局、国有资产管理局于1997年联合颁发了专利资产评估管理暂行办法中明确规定,在资产评估过程中需要对无形资产进行评估。3)2001 年9 月1日,财政部印发的资产评估准则无形资产开始实施。,无形资产评估实践 1993年,我国第一家专门的无形资产评估机构在深圳成立。1994年深圳市政府首先制定了中国第一个无形资产管理地方性法规,即深圳经济特区无形资产评估管理办法。1995年我国首家无形资产研究所在天津成立。(蔡吉祥,著作神
8、奇的财富:无形资产)截至到目前,全国各地已经相继成立了20多家专门以无形资产评估为主要业务的中介机构,无形资产的评估业务量和评估机构的数量正在不断增加。,第一章 无形资产评估导论(基础理论),第一节 无形资产概述 一、无形资产的内涵,无形资产的概念最早是由美国经济学家托尔斯所创立的,他指出:企业无形资产是指不具备实物形态而能为企业提供某种权力或特许的各种资产。萨缪尔森和诺德豪斯在经济学(12版)中对无形资产表述为,“资产负债表中,还有一类新资产。除了卡车或计算机这类有形项目外,企业还有无形的,但仍然有价值的资产,例如,专利、商标或商誉。”杨汝梅Goodwil and other intangi
9、bles;国际会计准则;我国企业会计准则(2007年1月1日)资产评估准则无形资产 小思考:会计学和资产评估学对无形资产定义的区别,经济学,会计学,资产评估,二、无形资产的特征1、超额盈利性2、垄断性 3、不稳定性 4、无可比性5、无形性(存在形式;损耗;发挥作用)6、长期性 7、价值难以确定性,三、无形资产的外延我国资产评估准则一无形资产中,无形资产包括专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等、商誉等。国际评估准则 中,无形资产根据其产生的基础可分为:权力类、关系类、组合类和知识产权类。权力类包括供货合同、分销合同、服务合同和特许授权等;关系类包括工作人员的组合、与顾客的关系、
10、与供应商的关系、与分销商的关系以及关系方之间的组织关系等;组合类包括顾客光顾率、超额收入和剩余价值等,组合类无形资产通常被称为商誉;知识产权类包括品牌名称和商号、著作权、专利权、商标、商业秘密或专有技术等。,美国评估公司所涉及的无形资产已达23项之多,这23项内容按照无形资产的功能,可分为促销型、制造型和金融型三类 促销型资产包括商标(商号)、顾客名单、包装、定单、广告资料、特许权、货架空间、许可证和经销网;制造型资产包括专利、配方、经营秘密、专有技术、非专有技术、图纸、供应合同和新开发产品;金融型资产,包括优惠融资、配套劳动力、软件、版权、核心存款、数据库等等。教材相关内容:无形资产的分类
11、思考:无形资产与知识产权和工业产权,关于无形资产评估范围的思考,1、目前我国评估准则中使用列举式说明无形资产的评估范围有何弊端?2、在目前的评估实践中,除了准则中规定的无形资产还涉及到哪些无形资产的评估?3、应如何注意以下各类无形资产的重复评估?商标权和商誉 专利权、非专利技术和商标权 专利权、非专利技术和机器设备,第二节 无形资产评估概论,一、无形资产评估的含义 以无形资产价值形成理论为基础,考虑影响无形资产价值变动的各种因素,选用适当的评估方法,对企业无形资产在一定时点上的价值进行量化的过程。二、无形资产评估的价值理论基础 马克思的劳动价值论 效用价值论,(一)马克思的劳动价值论 无形资产
12、的价值由交换价值来表现并最终体现为具体使用价值,无形资产的价值最终由凝结在其中的无差别的人类劳动决定的。1、无形资产的价值是由劳动创造的。无形资产劳动的特点 无形资产的劳动是一种复杂劳动。无形资产的劳动具有创造性。无形资产劳动具有继承性。(他人;前人)无形资产劳动的风险性。,2、无形资产的价值构成(创造无形资产的劳动构成)无形资产的价值可以分为C,V和m三个组成部分。C包括试验研究仪器、机器设备和试验材料等物化劳动,V是用于补偿研究开发无形资产的劳动者的劳动耗费和教育、学习费用,M是研究开发无形资产劳动者的剩余价值。物劳动(活物)活劳动(脑力劳动体力劳动)创造性思维,3、无形资产的价值衡量 个
13、别劳动时间 节约的社会劳动时间来衡 MCV,因为无形资产具有创造性、垄断性和高效性。能大幅度提高劳动熟练程度和减低劳动强度,从而节约必要劳动时间。,社会必要劳动时间,4、无形资产的使用价值无形资产的使用价值是其价值的表现形式,无形资产的使用价值可以为使用者带来超额利润。无形资产的使用价值具有特殊性 企业利用自创自用的无形资产可以使自己的价值得到实现 企业利用交换的方式实现也可以实现无形资产的价值马克思的劳动价值论为基础的无形资产价值理论分析,只是说明了一种经济关系,只是为无形资产的评估值提供了理论依据,还不能直接运用于无形资产的计价和估价。,(二)效用价值论 理论的基本思想 1、价值取决于边际
14、效用 2、边际效用由供给与需求之间的关系决定;有用性和稀缺性是决定物品价值的终极因素效用价值论对无形资产的解释,可以巧妙解释无形资产价值偏高的现象 可以解释无形资产生产中大量的无效劳动现象可以解释无形资产的“价值背离”现象,补充思考:对劳动价值论和效用价值论评价 1、效用价值论认为劳动价值论不合理的地方 首先,从生产的目的是为了交换来看,绝大数无形资产的生产目的并非为了交换。其次,从商品的价值必须有明确的载体来看 最后,商品的价值是由社会必要劳动时间来决定 2、劳动价值论认为边际效用不合理的地方 第一,边际效用价值理论解释过程中的主观因素太多 第二,无形资产效用的载体具体是什么,二、无形资产评
15、估评估的作用,作用?,三、无形资产评估评估的目的第三节 无形资产评估的假设前提第四节 无形资产评估应该履行的程序,第五节 无形资产评估的方法,“无形资产的评估方法主要包括成本法、收益法和市场法,注册评估师应当根据无形资产的有关情况进行恰当选择”。资产评估准则无形资产第13条,第五节 无形资产评估的方法,一、收益法(一)定义和公式 P 应用收益法评估无形资产,最重要的是各个参数的确定和选取。收益法涉及到的参数包括未来收益额、折现系数及收益期限。,1、收益额,(1)收益额的界定“一个人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的前提下可能消费的最大金额”。即收益是期末与期初资本效用比较的差额。英国经济
16、学家J.R.希克斯在其著作 价值与资本 中对收益额的表述 会计学收益是一种帐面收益,一般被视为产出价值大于投入价值的差额,即企业在一定时期内取得的超过投入资本额的增加额,经济学,会计学,经济学与会计学收益额的区别,第一,两者的理论基础不同会计学上的收益概念强调的是产出价值超过投入价值的那部分差额。收益等于现行收入扣除历史成本的财务资本所得,因此,会计学收益概念依据的是财务资本保持观。资本被视为业主投入的货币价值保持完整,企业收益只表现为企业收入超过投入价值的那部分差额。从经济学角度来看,概括起来,收益的内涵可以理解为财富的增加,即在原有资产得到保持的情况下取得的增量价值。经济学收益概念坚持实物
17、资本保持观。资本被视为业主投入企业资源的实际生产能力,而不仅仅是货币价值,要求业主投入资源的实际物质财富的增加。,经济学与会计学收益额的区别,第二,两者的计量方式不同会计领域的收益利用会计分期为计量前提,所反映的是一定期间内企业的收益,同时,会计计量收益时是以历史成本为基础,而且这种收益以收入实现的为确认原则,即只有在某项交易中,资产价值的确发生时才能确认。另外,在对收益计量时,收益还受配比以及稳健原则的等约束,从而对收益加以限制,使收益能够确认并且能够计量。经济学角度定义的收益,以有效利用稀缺资源为出发点,使之符合经济学的目的,为充分反映经济活动本质服务。经济学上的收益是一种未来的收益,是把
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- 无形资产 评估 第一章 概论
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