无形资产及其.ppt
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1、第七章 无形资产及其 他长期资产,【学习目标】知识点:1了解:无形资产的内容;开办费的性质与内容;长期待摊费用的内容。2理解:无形资产的性质。3掌握:无形资产取得的核算;无形资产摊销的核算;无形资产出租与出售的核算。长期待摊费用的核算。技能点:能熟练进行无形资产取得的核算;能熟练进行无形资产摊销的核算;能熟练进行无形资产出租与出售的核算;能熟练进行长期待摊费用的核算。,第一节 无形资产,一、无形资产概述,(一)无形资产的概念 及其确认条件,(二)无形资产的内容,专利权商标权土地使用权特许经营权著作权非专利技术商誉等。,(三)无形资产的特征,(1)没有实物形态。(2)有偿取得。(3)持有的目的是
2、使用而不是出售。(4)未来经济效益的不确定性。(5)能在较长的时期内为企业获得经济效益。,(四)无形资产的分类(自学),二、无形资产的账务处理,(一)无形资产入账价值的确定,企业取得无形资产应按发生的实际成本计价入账。,企业购买另一个企业时,购入商誉的入账价值,应根据购买企业支付的价款扣除被收购企业可辨认资产的公允价值减去负债后的余额确定。除商誉以外各种不同途径取得的无形资产的实际成本的确定方法,在后面讲无形资产取得的账务处理时分别介绍。,(二)无形资产取得的账务处理,1购入的无形资产 企业从外部购入的无形资产(除商誉以外)应按取得时实际支付的价款作为入账价值,主要包括无形资产的买价、聘请律师
3、费用、注册登记费及其他相关支出。企业外购无形资产时,应根据购入过程中所发生的全部支出,借记“无形资产”账户,贷记“银行存款”等账户。,例71 B公司向土地管理部门申请取得土地使用权,以银行存款支付3 000 000元土地出让金。该公司应编制会计分录如下:借:无形资产 土地使用权3 000 000 贷:银行存款 3 000 000,2自创的无形资产 企业自创并依法申请取得的无形资产,应根据依法取得时发生的注册费、律师费以及其他相关支出确定入账价值。从理论上说,自创的无形资产的价值应包括研制过程中为创造该项无形资产所发生的全部支出。但为了体现谨慎性原则和简化核算,一般将自创研制过程中发生的费用作为
4、技术研究费用,直接列入当期损益。待研制成功并申请取得专利等无形资产时,将其申请取得过程中发生的注册登记费、律师费等各项支出,作为无形资产入账。,例72 H公司研究开发某项技术,研究开发期间领用原材料20 000元,发生其他相关费用4 000元,以银行存款支付。该项目研制成功并获得了专利,申请专利过程以银行存款支付注册费6 000元,律师费10 000元。该公司应编制会计分录如下:支付研究开发费时:借:管理费用技术开发费 24 000 贷:原材料 20 000 银行存款 4 000 申请取得专利支付有关费用时:借:无形资产专利权 16 000 贷:银行存款 16 000,3其他单位投资转入的无形
5、资产 其他单位作为资本或者合作条件投入的无形资产,应根据投资各方确认的价值作为入账价值。投资人以无形资产向本企业投资时,应按评估确认或合同协议确定的价值入账,借记“无形资产”账户,贷记“实收资本”账户。,例73A公司以商标权向B公司投资,经评估确认该商标权的价值为200 000元。B公司应编制会计分录如下:借:无形资产商标权 200 000 贷:实收资本A公司 200 000,4接受捐赠的无形资产 接受捐赠的无形资产,其入账价值应区别以下情况确定:捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定;捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定:同类或类似无形资产存在活跃市场的,应参
6、照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费确定;同类或类似无形资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值确定。企业接受捐赠的无形资产应根据按规定确定的入账价值,借记“无形资产”账户;按确定的价值计算的未来应交的所得税,贷记“递延税款”账户;按确定的价值减去未来应交所得税后的差额,贷记“资本公积”账户;按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等账户。,例74C公司接受科研机构捐赠的一项无形资产,捐赠机构提供凭据确认的价值为100 000元,确定价值未来应交所得税33 000元,以银行存款支付有关费用9 000元。C公司应编制会计分录如下:借:
7、无形资产 109 000 贷:递延税款 33 000 资本公积 67 000 银行存款 9 000,(三)无形资产摊销的账务处理,无形资产的成本,应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。预计使用年限由企业根据有关规定结合企业具体情况确定。无形资产摊销期限一经确定,不应随意变更。无形资产分期摊销的价值应列为管理费用,同时,记入“无形资产”账户的贷方,冲减无形资产的账面价值。这样,“无形资产”账户的期末余额,为无形资产的摊余价值。,(四)无形资产出租的账务处理,出租无形资产,就是无形资产使用权(不包括土地使用权)的转让,出租方并不丧失对原有无形资产的所有权,因而仍拥有使用、收益和处置的权利。由
8、于出租企业仍拥有无形资产的所有权,所以,出租无形资产就不应转销无形资产的账面摊余价值。出租取得的收入计入其他业务收入,发生的与出租无形资产相关的各项费用、支出(如价值摊销、技术指导、人员培训等费用),计入其他业务支出。,例78某企业准许M公司使用本企业列为无形资产的商标权,本月取得收入300 000元存入银行,以存款支付M公司使用过程中发生的商标印制、技术指导等费用60 000元,营业税税率5。该项商标权的账面摊余价值为70 000元。企业应编制会计分录如下:(l)取得转让收入时:借:银行存款 300 000 贷:其他业务收入 300 000(2)结转应纳营业税时:借:其他业务支出 15 00
9、0 贷:应交税金应交营业税 15 000(3)支付有关费用时:借:其他业务支出 60 000 贷:银行存款 60 000,(五)无形资产处置的账务处理,1无形资产出售的账务处理 无形资产出售是企业转让无形资产所有权的行为。企业出售无形资产的收入与该项无形资产的账面价值之间的差额,是出售处置这项资产的损益,应直接计入当期损益。其账务处理为:企业出售无形资产,按实际取得的收入,借记“银行存款”等账户;按该项无形资产已计提的减值准备,借记“无形资产减值准备”账户;按无形资产的账面余额,贷记“无形资产”账户;按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等账户;按其差额,贷记“营业外收入”账户或借
10、记“营业外支出”账户。,例79某公司将拥有的一项专利权出售,取得收入300 000元已存入银行,应交营业税15 000元(应交城市维护建设税等省略)。该项专利权的摊余价值为340 000元,已提减值准备20 000元。该公司应编制会计分录如下:借:银行存款 300 000 无形资产减值准备 20 000 营业外支出出售无形资产损失 35 000 贷:无形资产专利权 340 000 应交税金应交营业税 15 000,2无形资产报废的账务处理 当无形资产预期不能为企业带来经济利益时,企业应将该无形资产的账面价值予以报废转销,确认为当期损益,计入报废当月的管理费用。无形资产预期不能为企业带来经济利益
11、的情形主要包括:(l)该无形资产已被其他新技术等所替代,且已不能为企业带来经济利益;(2)该无形资产不再受法律的保护,且不能给企业带来经济利益。,例710某企业经核查发现,专利权M由于科技进步等原因已丧失使用价值,不能为企业带来经济利益,予以转销。该项专利权账面摊余价值40 000元,已计提无形资产减值准备5 000元。该企业应编制会计分录如下:借:管理费用 35 000 无形资产减值准备 5 000 贷:无形资产专利权M 40 000,3无形资产转移的账务处理 企业购入的土地使用权,或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,应按实际支付的价款列为无形资产入账,并按无形资产摊销规定进行摊销。待该
12、项土地开发时再将其账面价值一次转入相关在建工程成本。属房地产开发企业的,进行房地产开发时,则应将其相关的土地使用权予以结转,计入房地产开发成本,即将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。,例711某企业两年前购入一项土地使用权,支付价款600 000元,已按有关规定摊销50 000元,账面余额550 000元,现将该项土地用于固定资产建设。该企业将该项土地用于固定资产建设时应编制会计分录如下:借:在建工程 550 000 贷:无形资产土地使用权 550 000,(六)无形资产减值的账务处理,无形资产由于技术进步或其他经济原因导致其可收回金额低于其账面摊余价值,这种情况称为无形资产的减值。
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