项目二小企业会计准则资产流动资产.ppt
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1、,第二章 货币资金、应收及预付款项,小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金,其核算基本要求如下:一、库存现金本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的,可以单独设置“备用金”科目。小企业应当设置“库存现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额,将结余额与实际库存额核对,做到账款相符。,2.1 货币资金业务,1.盘亏 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:库存现金 借:其他应收款(赔偿)营业外支出(无法收回)贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢,(一)库存现金的清查,2.溢余
2、 借:库存现金 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:其他应付款(赔偿)营业外收入(无法查明),例1:某小企业现金清查中,发现库存现金较账面余额多出90元。【解析】借:库存现金90贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢90经反复核查,上述现金长款原因不明,经批准转作营业外收入处理。【解析】借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢90 贷:营业外收入90,本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了,应结出余额。“银行存款
3、日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币银行存款的小企业,还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。,(二)银行存款,本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位,外埠存款的开户银行,分别银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、外埠存款等进行明细核算。注意:除了增加或者减少拨入的备用金外,使用或报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金”或“备用金”科目核算。,(
4、三)其他货币资金,a.需用时,财务部门划拨 借:其他应收款备用金 贷:库存现金 b.报销时 借:管理费用 贷:其他应收款备用金 借or贷:库存现金,1.备用金的核算,2.外埠存款的核算例:Z小企业5月28日存入证券公司200,000元,6月2日购入有价证券支出180,000元。,5月28日存入证券公司款项时:借:其他货币资金存出投资款 200,000 贷:银行存款 200,0006月2日购入有价证券时:借:短期投资 180,000 贷:其他货币资金存出投资款180,000,(1)申请取得银行本票、汇票时:借:其他货币资金银行本票/汇票存款 贷:银行存款(2)使用本票或汇票支付款项时:借:原材料
5、等 应交税费应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金银行本票/汇票存款,3.银行本票、汇票的核算,(3)若本票或汇票金额大于应支付的款项 借:银行存款 贷:其他货币资金银行本票/汇票存款(4)销售时,收到银行本票、汇票,到银行办理入账:借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税,【练习】A公司从银行申请取得一张面值为30 000元的银行本票。借:其他货币资金银行本票存款 30 000 贷:银行存款 30 000A公司用上述款项购入一批材料,买价20 000元,增值税3 400元,余款已于同日划回,材料已验收入库。借:原材料材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 银行
6、存款 6 600 贷:其他货币资金银行本票存款 30 000,【练习】甲公司为临时到外地采购原材料,2013年3月5日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。3月20日,采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证,增值税专业发票上的原材料价款为80000元,增值税税额为13600元。3月28日,收到开户银行的收款通知,该采购专户中的结余款项已经转回。,1.汇出款项借:其他货币资金-外埠存款 100000 贷:银行存款 1000002.采购原材料借:原材料 80000 应交税费-应交增值税 13600 贷:其他货币资金-外埠存款 93600 3.转回余款 借:银行存款 6400 贷
7、:其他货币资金-外埠存款 6400,一、概念、种类商业承兑汇票、银行承兑汇票带息票据、不带息票据二、核算(一)收到商业汇票时:按票面价值入账。借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额),2.2 应收票据业务,(二)应收票据利息的计算第一步:确定到期日 按月计算:月中对月中,月末对月末。3月5日签发的承兑期限为3个月的商业汇票,到期日为6月5日。,按日计算:“算头不算尾”或“算尾不算头”3月10日签发的承兑期限为150天的商业汇票,到期日为8月7日。,第二步:计算利息应收票据利息=面值票面利率期限期限按月计算时利息面值票面月利率到期月数3月12日签发一张面值为300 000
8、元,期限为4个月的商业汇票,利率为6%。利息:300 0006%/124=6000(元),期限按日计算时,利息=面值票面日利率到期天数【例2】3月6日签发的一张面值为300 000元、利率为6%、150天到期的商业汇票。利息:300 0006%/360150=7500(元),第三步:账务处理1、到期时,收回本金和利息借:银行存款 贷:应收票据 财务费用2、到期时,付款人无力付款,银行退票借:应收账款 贷:应收票据(面值)财务费用(利息),(三)应收票据的贴现1、含义 商业汇票的持票人为了资金周转的需要,持已承兑未到期的应收票据向银行兑取款项,银行从票据到期值中扣除贴现息后,将余款付给贴现申请人
9、的一种信贷活动。,A.贴现人收到的金额=票据到期值-贴现息B.贴现息=票据到期值贴现率贴现天数/360 贴现天数自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数 注意:贴现日计入,票据到期日不计入,2、计算,3、贴现时的账务处理借:银行存款(实际收到的款)财务费用 贷:应收票据(不负有连带还款责任的)或借:银行存款 财务费用 贷:短期借款(负有连带还款责任的),若付款人有连带还款责任的,如到期时付款人无力付款,则:借:短期借款 贷:银行存款,例:甲公司向乙公司销售商品,价款20万元,增值税34000元。2002年12月1日收到乙公司交来的2003年3月1日到期为期三个月商业承兑汇票一张。2003年1月3
10、0日甲公司持票向开户银行贴现,贴现率为6%。负有连带还款责任。票据到期时,乙公司暂无力偿付票款,甲公司收到开户银行开出的支款通知及退还的商业汇票。要求:编制甲公司销售商品、持票贴现和票据到期时的有关分录,并列示计算过程。,1、收到商业承兑汇票借:应收票据 234000 贷:主营业务收入 200000 应交税费-应交增值税(销项税额)340002、贴现 贴现息=234000*6%*1/12=1170 借:银行存款 232830 财务费用 1170 贷:短期借款 2340003、票据到期 借:短期借款 234000 贷:银行存款 234000,下列票据中应作为应收票据核算的是()。A.支票 B.银
11、行本票C.商业汇票 D.银行汇票答案:CD2011年7月3日,某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元,实际贴现款97万元,应当计入当期财务费用的金额为()A.3万元 B.-10万元C.-3万元 D.10万元答案:A,一、小企业应收账款规模的决定因素 1.小企业的经营方式及行业特点 小零售企业/小工业企业 2.小企业的信用政策二、应收账款的会计处理 商业折扣 现金折扣 销售折让 销售退回,2.3 应收账款和预付账款,单项选择题1.A公司于2012年1月9日向B公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为20万元,增值税税额为3.4万元;该批商品成本为12万元。A公司
12、在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难,但为了减少存货积压,同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系,A公司仍将商品发出。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。不考虑其他因素,则下列说法中正确的是()。A.甲公司应在发出商品当日确认主营业务收入20万元B.甲公司应在发出商品当日确认主营业务成本12万元C.甲公司在发出商品当日不需确认增值税销项税D.甲公司应在发出商品时,借记“发出商品”12万元,因A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难,不符合收入确认条件,因此A公司在2012年1月9日的分录为:借:发出商品12 贷:库存商品12借:应收账款3.4 贷:应交税费应
13、交增值税(销项税额)3.4正确答案:D,2.预付账款不多的企业,可以不设“预付账款”科目,而将预付账款记入()。A.“应收账款”科目的借方 B.“应收账款”科目的贷方C.“应付账款”科目的借方 D.“应付账款”科目的贷方,3.企业的应收票据在到期时,承兑人无力偿还票款的,应将其转入()科目。A.应收账款 B.应付账款C.其他应收款 D.预收账款4.A企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给B企业,用于支付购买原材料的价款,应贷记的科目是()。A.应收账款 B.应收票据 C.应付票据 D.银行存款,账务处理题:1.A公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税率为17%。2008年6月,发生下列业务
14、:(1)3月2日,向B公司赊销某商品100件,每件标价200元,实际售价180元(售价中不含增值税额),已开增值税专用发票。商品已交付B公司。代垫B公司运杂费2 000元。现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。(2)3月8日,收到B公司3月2日所购商品货款并存入银行。,(3)3月11日,A公司从甲公司购买原材料一批,价款20 000元,按合同规定先预付40%购货款,其余货款验货后支付。(4)3月21日,收到从甲公司购买的原材料,并验收入库,余款以银行存款支付。增值税专用发票注明价款20 000元,增值税3 400元。要求:编制上述业务的会计分录(假定现金折扣不考虑增值税因素)。,(1)借
15、:应收账款 23 060 贷:主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税(销)3 060 银行存款 2 000 对于代购货单位垫付的包装费、运杂费等各种费用,借记应收账款,贷记银行存款账户,不同规模的企业处理相同。(2)借:银行存款 22700 财务费用 360 贷:应收账款 23 060,(3)借:预付账款 8 000 贷:银行存款 8 000(4)借:原材料 20 000 应交税费增(进项税额)3 400 贷:预付账款 23 400 借:预付账款 15 400 贷:银行存款 15 400,(一)小企业确认坏账损失的条件:1债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业
16、执照,其清算财产不足清偿的。2债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产 不足清偿的。3债务人逾期 3 年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿 债务的。4与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无 法追偿的。5因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的6国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,三、应收账款坏账的处理,(二)小企业确认坏账损失的方法:直接注销法(1)小企业在确认应收账款确实无法收回时,在账上将应收账款直接注销,同时将此坏账损失计入当期损益-营业外支出 借:营业外支出 贷:应收账款(2)确认的已做坏账损失处理后又收回的应收账款,借:银行存款 贷:营业外收入,三
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