总论及增值税会计.ppt
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1、税务会计主讲:谢枫财政与公共管理学院税务系,对本课程的说明,1、学习的意义2、教学安排3、教学参考书4、内容与教学计划,学习意义:税务会计课程实用性很强,通过本课程的学习使学生能达到独立操作、正确处理每一税种的涉税会计核算业务。教学安排:共32课时,重点在增值税会计和所得税会计。总论2课时增值税10课时消费税4课时 营业税4课时所得税10课时其他税2课时,教学参考书,1、教材:盖地编著:税务会计学,中国人民大学出版社,2012年11月第2次印刷。2、高金平著:新企业所得税法与新会计准则差异分析,中国财政经济出版社,2008年7月。,参考资料,3、中国税务报每周一出版的,第七和八版税务财会。中国
2、税务报电子版,内容与教学计划,教学中要把握以下三点:第一、内容上,注意与同学们已经学过的税法知识的衔接,避免不必要的重复。第二、结构上,注意与财务会计的区别,尽量体现税务会计特点。,内容与教学计划,第三、法律依据上,注重新知识的传授。新企业所得税法新修订的增值税、消费税和营业税,第一章 税务会计概论,第一节 税务会计的概述 第二节 税务会计的对象与目标 第三节 税务会计的基本前提 第四节 税务会计原则 第五节 税务会计要素,第一节 税务会计的概述,前提产生发展一、税务会计的概念(一)税务会计的产生 生产力的发展和国家的出现是税收产生的基础,而税收的征收是税务会计产生的前提。,税务会计的产生,企
3、业财务会计中对纳税业务的会计处理标志着税务会计的产生。加强纳税核算、涉税的会计处理已成为企业会计的重要核算内容。,税务会计的发展,企业所得税和增值税的产生和不断完善,对税务会计发展产生了最大的影响。,(二)概念:第3页,税务会计是以国家现行税收法规为准绳,运用会计学的理论和方法,对企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告(申报)的一门专业会计。税务会计资料大多来自财务会计,在进行纳税调整、计算,并做纳税调整会计分录后,再融入财务会计账簿和财务会计报告之中。,某公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定维修费用预算为2500万元左右。如果把维修费用支出控制在
4、2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额;如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。,固定资产的大修理支出,固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。,思考:如果由你们来决定税务会计的内容,你们会安排哪些内容呢?,税务会计的地位,目前,税务会计和财务会计、管理会计已成为现代西方企业会计体系中的三大重要组
5、成部分。稍后将介绍税务会计与财务会计和管理会计的关系和异同。,二、税务会计模式:,1、立法会计:会计所得基本=应税所得(德、法)非立法会计:会计所得应税所得(英、加、美)我国:小企业的税务会计就类似于立法会计 但多数企业属于非立法会计。,举例:立法会计与非立法会计,企业在销售时提取产品质量担保费。立法会计下:提取时不做账务处理,在实际发生时才做账务处理。非立法会计下:提取时做账务处理,但纳税申报时要做纳税调整。,2、以所得税会计为主体的税务会计:发达国家 以流转税会计为主体的税务会计:发展中国家 以流转税与所得税并重的税务会计:我国,2009年上半年税收收入结构,增值税收入占税收总收入的比重为
6、31.16%。国内消费税收入占税收总收入的比重为7.44%。营业税收入占税收总收入的比重为14.59%。约53.19%。企业所得税收入占税收总收入的比重为23.1%。个人所得税收入占税收总收入的比重为7.29%。约30.39%。,2009年上半年我国流转税和所得税比重比较图,三、税务会计的特点,(一)法定性:受税收法律约束(二)广泛性:纳税人的广泛性决定(三)协调性:既要进行会计处理,又要使之符合税法。(四)税务筹划性:税收筹划决定,四、税务会计与财务会计之异同,(一)税务会计与财务会计的联系 税务会计实际上是对财务会计的调节,使企业按税法的要求反映应缴纳的税款。(二)税务会计与财务会计的区别
7、 详见教材第5页。归纳,第二节 税务会计的对象与目标,一、税务会计的对象 1、一般对象:纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、补退、罚款等经济活动以货币表现的资金活动。2、具体对象:本书第6页 二、税务会计的任务:第7页 三、税务会计的目标:向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息,包括税务机关和企业。,第三节 税务会计的基本前提(注意与会计的基本前提不同),一、纳税主体二、持续经营三、货币时间价值四、纳税会计期间五、年度会计核算:最基本的前提,并不针对某一特定业务的基础上。,纳税主体,我国新企业所得税法规定:企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业,是指依法在中国境内成立,或者
8、依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,持续经营,新企业所得税法规定:第十八条 企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。,第四节 税务会计的一般原则,一、税法导向原则二、以财务会计核算为基础原则三、应计制原则与实现制原则:财务会计:应计制 税法:有条件的应计制 收入按不完全的权责发生制,支出按不完全的收付实现制。,关于权责发生制和收付实现制,权责发生制,是以取得收款权利或付款责任作为记录收入或费用的依据。收付实现制是根据货币收付与否作为收入或费用确认和记录的依据。,税法对应纳税所得额确认的原则,企业所得税法实施条例 第九条
9、规定:企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,解读条例1:税法中的例外,非居民企业应纳税所得额的确定:税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时,从支付或者到期应支付的款项中扣缴。收入方面:房地产商已取得房地产的预售收入,在没有办理完工决算的情况下,在会计上未确认为收入时,也应当对预售收入征收所得税。,解读条例2:税法中的例外,支出方面:新法第八条规定:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本
10、、费用、税金、损失和其他支出,可以在计算应纳税所得额时扣除。这里税法强调实际发生原则,就是以收付实现制为基础的。,解读条例3:归纳,税务部门对权责发生制的观点其实是:收入按不完全的权责发生制,支出按不完全的收付实现制。收入按不完全的权责发生制的意思是:收入主要按权责发生制,但有时也按收付实现制.支出按不完全的收付实现制的意思是:支出主要按收付实现制,但有时也按权责发生制.例如,企业当年支付了今后五年的广告费,就不能用收付实现制去扣除。,税务会计原则,四、历史(实际)成本计价原则五、相关性原则六、配比原则七、确定性原则八、合理性原则九、划分营业收益与资本收益原则十、税款支付能力原则十一、筹划性原
11、则,第五节 税务会计要素,一、计税依据二、应税收入三、扣除费用四、应税所得(或亏损)五、应纳税额六、税务会计等式,第二章 纳税基础,课本第15页至第38页!,第三章 增值税会计,第一节 增值税概述第二节 增值税的计算和申报第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理第四节 增值税销项税额的会计处理第五节 增值税结转及上缴的会计处理第六节 应缴增值税明细表的编制,第一节和第二节,增值税简介,第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理,一、会计帐表的设置-会计基础知识(一)一般纳税人会计账户的设置 在进行增值税会计处理时,为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况,在“应交税费”账户下设置“应交
12、增值税”二级账户,并在该二级账户下设置明细账户。,在“应交税费应交增值税”二级账户下,再设置以下明细账户:,应交税费应交增值税,借 购货、接受劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税 借方余额反映尚未抵扣的、多交的增值税,贷 销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分摊的增值税 贷方余额反应尚未交纳的增值税额,(二)小规模纳税人增值税会计账户设置,小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户,无需再设明细项目。贷方记企业应交的增值税额,借方记企业实际缴纳的增值税额。贷方余额反映企业尚未上缴或欠缴的增值税,借方余额则反映多缴的增值税额。,(三)增值税会
13、计账表的设置,1、一般纳税人(1)“应交税费应交增值税”账簿有两种 按明细科目设置多栏式明细帐。见表37。,按明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账。见下表,应交税费销项税额明细账,期末,结转各明细账的余额,并按期末余额转账,将“出口退税”“进项税额转出”明细账余额转入“进项税额”明细账的贷方。将“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方。将“进项税额”明细账余额与“销项税额”明细账余额进行比较。“进项税额”或“销项税额”明细账的余额应与“应交税费应交增值税”二级明细账的余额相同。,如果销项税额大于进项税额,则将“进项税额”明细账余额转入“销项税额”
14、明细账的借方,转账后的“销项税额”明细账的余额,表示企业尚未交纳的增值税。如果进项税额大于销项税额,则将“销项税额”明细账的余额转入“进项税额”明细账的贷方,转账后“进项税额”明细帐的余额,表示企业多交或待扣的增值税。,2、小规模纳税人增值税账簿的设置,设置三栏式明细账,分借、贷、余三栏。,二、增值税进项税额的会计处理,(一)国内采购货物进项税额的会计处理 1、工业企业 2、商业企业(二)国外进口货物进项税额的会计处理(三)投资转入货物进项税额的会计处理(四)委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理(五)购建固定资产进项税额的会计处理(六)接受捐赠货物进项税额的会计处理(七)小规模纳税人采
15、购的会计处理,(一)国内采购货物进项税额的会计处理 1、工业企业,(1)企业从国内采购的货物,并取得增值税专用发票:借:材料采购(原材料)应交税费-应交增值税(进项税额)贷:应付帐款、应付票据、银行存款,注意,企业外购货物所支付的运输费用,以及销售货物所支付的运输费用(同时符合两个条件的代垫运费除外),可以按照7%计算进项税额,余额计入所购货物的成本或相关费用。见例题35。若取得增值税专用发票,但尚未到主管税务机关进行认证之前,企业可增设“待扣税金”帐户过渡。到认证通过时再转入“应交税费应交增值税(进项税额)”,若未通过认证或超过规定天数认证,则转入原材料成本。见例题36。参看例题3-7和例题
16、3-8。,例3-5,天化工厂购入甲材料4000千克,购进价为6元每千克,供货方代垫运杂费2800元(其中运输发票上列明的运费为2000元),增值税进项税额为4080元,已开出银行承兑汇票,材料验收入库。,防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定:增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。,关于国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知(国税函2009617号)文,“增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机
17、动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。”如何理解“次月申报期”?如果我公司1月份取得的增值税专用发票并在当月通过了认证,那么是1月份抵扣进项税(即进行账务处理,借记“应交税费进项税额”)还是2月份抵扣进项税?,答:根据国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知(国税函2009617号)的规定,贵公司1月份取得增值税专用发票并在当月认证通过,贵公司应在认证通过的次月即2月份的申报期内,向主管税务机关做1月份进项税抵扣的申报。,例题3-7,天华工厂10月份收到电力公司开来的增值税专用发票,因该工厂生产
18、经营用电和职工生活用电是一个电表,增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。10月该企业用电总价20000元。其中生产用电的电价为18000元,职工生活用电的电价为2000元。电力公司开来的增值税专用发票,电价20000元,税额3400元,价税合计23400元。该企业对职工个人用电的价税计算到人,在发工资时扣回。,例3-8,大华工厂10月份付水费12000元,其中,车间用水9500元,管理用水2500元,增值税专用发票注明增值税额1560元,税率为13%。,(2)购进免税农产品的进项税额会计处理,相关税法规定:向农业生产者购买的初级农产品(免税)扣除率为13%。取消农业特产税后新开
19、征了烟叶税。烟叶税(烟叶收购金额价外补贴)20%烟叶收购价款(1+10%)20进项税额(烟叶收购金额价外补贴烟叶税)13 会计处理 借:材料采购(原材料)应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付账款、银行存款参见教材例题3-10.,例3-10,某食品加工企业10月份收购粮食,价款100000元,无其他税费。,2、商业企业:售价金额核算法,定义:在实物负责基础上,以售价记账,控制库存商品进、销、存情况的一种核算方法。是零售企业商品核算的主要方法。特点:建立实物负责制;售价记账,金额控制;设置“商品进销差价”账户等。商品进销差价包含不含税的进价与不含税的售价之间的差额和应向消费者收取的增值税额(即销
20、项税额)。具体参见教材第73页第二段。,关于实物负责制和售价记账制,实物负责制:企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组,确定实物负责人,实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。售价记账、金额控制:库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账,库存商品明细账按实物负责人或小组分户,只记售价金额不记实物数量。,会计处理(参见课本第7273页。详见例题39),1.购进商品时 借:在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款、应付账款,2.商品验收入库后借:库存商品(含税售价)贷:在途物资(不含税进价)商品进销差价(毛利销项税额),3.销售实现时
21、借:银行存款 贷:主营业务收入(含税售价)借:主营业务成本 贷:库存商品(含税售价),4.定期或月份终了,按规定计算销项税额,将含税的主营业务收入转为不含税的,并反映应收取的销项税额。借:主营业务收入 贷:应交税费应交增值税(销项税额)按照销售情况,调整主营业务成本 借:商品进销差价 贷:主营业务成本,例3-9,某零售商业企业向本市无线电厂购入150台DVD,售价为1000元每台,增值税专用发票上注明价款150000元,增值税额25500元。1、企业付款时 2、企业验收入库时(设每台DVD含税售价1560元),(二)国外进口货物进项税额的会计处理,(1)按海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税
22、额(2)会计处理 借:材料采购(原材料)、在途物资(库存商品)、固定资产 应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付账款、银行存款 其中材料成本包括买价、进口关税、消费税、运杂费等。参见课本第75页。,例3-11,某商业企业由国外进口A商品一批,完税价格为400000美元,采取汇付结算方式,关税税率为20%,增值税税率为17%,另外支付国内运杂费2400元(其中运费2000元,增值税进项税额140元)。该企业开出人民币转账支票2400000元,从银行购入400000美元,转入美元存款户。假设计税日外汇牌价1:6.,(三)投资转入货物进项税额的会计处理,企业接受投资转入的货物,并取得增值税专用发票。
23、借:原材料等(公允价)应交税费-应交增值税(进项税额)贷:实收资本或股本等(在注册资本中 所占的份额)资本公积(差额)参见课本第76页的例312。,例3-12,M公司接受参加联营的A企业以原材料作为投资,开出一份增值税专用发票,直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明,货款256410元,税额43590元,价税合计300000元;如果确认A企业的注册资本份额为250000元。,(四)接受捐赠货物进项税额的会计处理,(1)一般地 借:应交税费应交增值税(进项税额)原材料/固定资产(捐赠确认的价值)贷:营业外收入捐赠利得(2)接受的是纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,则进项税额不
24、允许抵扣。借:固定资产(投资确认的价值和进项税额)贷:营业外收入捐赠利得,关于接受捐赠的税务处理和会计的差异,1、税法规定:无论接受的是货币性资产,还是非货币性资产的捐赠,都应在实际收到时确认收入。2、会计规定:“营业外收入捐赠利得”不存在差异,国家税务总局公告2010年第19号 国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定,现就企业以不同形式取得财产转让等收入征收企业所得税问题公告如下:一、企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式、还是非货币
25、形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。二、本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前,各地就上述收入计算的所得,已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的,在本公告发布后,对尚未计算纳税的应纳税所得额,应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。特此公告。二一年十月二十七日,例3-16,天华工厂接受长虹工厂捐赠的丙材料,增值税专用发票上列明:价款40000元,税额6800元,材料已验收入库,接收方支付装卸费搬运费1000元。,(五)委托加工材料、购进应税劳务进项税额的会计处理,纳税人购进应税劳务的进项税额:为劳务提供者开具加工费或修理费增值
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