应收账款的核算.ppt
《应收账款的核算.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《应收账款的核算.ppt(91页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、第一节 应收账款的核算,一、应收账款的概念定义:应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。特征:产生原因商品赊销活动 资产性质流动资产 对象客户(购货方),应收账款的范围,不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金,以及企业向职工收取的各种垫付款项等。如果企业在销售商品、产品或提供劳务时,采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项,也不属于应收账款,而应作为应收票据。,二、应收账款的核算,(1)确认 包括四方面(2)计量(3)账务处理(4)坏账准备,1、应收账款的确认,1)确认时间?应收账款应于收入实现时予以确认2)什么样的账款确
2、认为应收账款?应收账款主要是指赊销商品应向客户收取的货款,实际工作中销货方代购货方垫付的费用(运杂费、包装费)虽说不是货款但也应该记入应收账款。,2、应收账款的计量,在各国会计实务中,应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账,包括发票金额(售价及增值税)和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,3、账务处理,一般情况下应收账款的核算1)应收账款发生的核算 例1:A企业销售给B商品一批,货款30 000元,增值税5 100元,用银行存款代购货方垫付运杂费500元,全部款项暂未收到。A企业的账务处理:借:应收账款 35 600 贷:主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税(销项税额)5 100
3、银行存款 500,2)应收账款收回的核算例1资料,A企业收回应收账款时的账务处理:借:银行存款 35 600 贷:应收账款 35 6003)应收账款改为应收票据的核算 例1的资料A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票时,其账务处理:借:应收票据 35 600 贷:主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税(销项税额)5 100 银行存款 500,在销售折扣情况下的核算,销售折扣折让包括:商业折扣现金折扣,商业折扣,商业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客,对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣优惠。商业折扣是一种促销手段。企业应按照发票所列示的实际销售价格入账。,现金折扣,现金折
4、扣是指确定发票价格以后,销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。现金折扣账务处理的两种方法:总价法净价法,总价法,总价法入帐时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣,视为理财费用的增加,记入“财务费用”借方。现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务费用。,举例 A企业销售给B企业商品一批,货款20 000元,增值税3 400元,销售合同中规定付款条件为2/10,1/20,n/30(不考虑增值税的影响)。在总价法下账务处理为:1)销售商品时:借:应收账款 23 400 贷:主营业务收入 20 000
5、 应交税费应交增值税(销项税额)3 400,2)如果10天内收到货款,享受2%折扣:借:银行存款 23 000 财务费用 400 贷:应收账款 23 400 3)如果20天内收到货款,享受1%的折扣:借:银行存款 23 200 财务费用 200 贷:应收账款 23 400 4)如果20天后收到货款:借:银行存款 23 400 贷:应收账款 23 400,应收账款发生和收回的核算举例,【例3-2】某企业向A单位销售一批产品,增值税专用发票注明价款50 000元,增值税款8 500元。根据销售合同,付款条件是“2/10,N/30”。现金折扣(1)确认销售实现时,编制如下会计分录:,借:应收账款A单
6、位 58 500 贷:主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 500,应收账款发生和收回的核算举例,【例3-2】某企业向A单位销售一批产品,增值税专用发票注明价款50 000元,增值税款8 500元。根据销售合同,付款条件是“2/10,N/30”。(2)若购货方10天内付款,编制如下会计分录:在折扣期以后收到货款时,编制如下会计分录:,借:银行存款 57 330 财务费用 1 170 贷:应收账款A单位 58 500,借:银行存款 58 500 贷:应收账款A单位 58 500,应收账款发生和收回的核算举例,【例3-3】某企业向B单位销售一批产品,价目表上售价金额为30
7、000元,老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27 000元,增值税款4 590元,支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。(1)办妥托收手续后,编制如下会计分录:,借:应收账款B单位 32 440 贷:主营业务收入 27 000 应交税费应交增值税(销项税额)4 590 银行存款 850,4、坏账准备,1)企业为什么会发生坏账?坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。所有企业都有产生坏账的风险。,2)如何确认坏账?,债务人破产,依照破产清算程序进行清偿后,确实无法追回的部分。债务人死亡,既
8、无财产可供清偿,又无义务承担人,确实无法追回的部分债务人逾期未履行偿债义务超过3年,并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。,3)发生坏账对企业而言是损失,企业应如何弥补?根据确认坏账损失的时间不同,有两种处理方法:直接转销法备抵法 我国会计准则规定,采用备抵法,备抵法,备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失,形成坏账准备,当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时,将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。企业应定期或至少于每年年度终了,对应收账款进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。,账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账
9、户。账户结构 坏账准备坏账准备的转销数 坏账准备的提取数 已经提取但尚未转销 的坏账准备,例题:下列各项中,应计入“坏账准备”账户贷方核算的是()A.本期确认的坏账损失 B.本期转销的坏账损失 C.收回过去已确认并注销的坏账 D.确实无法支付的应付账款答案:AC,()坏账准备的计提政策 计提范围:A、应收账款 B、其他应收款 注意:预付账款一般不得计提坏账准备,但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质,或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的,应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。应收票据一般不得计提坏账准备,只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。,坏账准备计提
10、额 取决于“坏账损失金额的估计方法”,坏账估算方法,销货百分比法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,坏账与赊销有关,坏账与期末未收回的赊销款有关,坏账与客户拖欠货款的时间有关,“应收账款”余额,“应收账款”挂帐的时间,账龄,个别认定法,A、销货百分比法 估计坏账损失=当期赊销收入坏账率 B、应收账款余额百分比法 估计坏账损失=“应收账款”年末余额坏账率 C、帐龄分析法 估计坏账损失=D、个别认定法 例见:P,各时间段“应收账款”余额该段坏账率,坏账准备的计提方法,在备抵法下,企业应当在期末对应收款项进行检查,并对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种:销货百分
11、比法账龄分析法余额百分比法个别认定法,销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。,账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段,并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比,然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。,应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定,计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。,个别认定法是
12、根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。,1)应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率,估计坏账损失,计提坏账准备。会计期末,当企业按估计的坏账率提取的坏账准备,大于“坏账准备”的账面余额的,应按差额补提坏账准备;当企业按估计的坏账率提取的坏账准备,小于“坏账准备”的账面余额的,应按差额冲回多提的坏账准备;,(1)坏账准备的计提政策 计提范围:A、应收账款 B、其他应收款 注意:预付账款一般不得计提坏账准备,但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质,或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的,应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。
13、应收票据一般不得计提坏账准备,只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。,(2)备抵法下坏帐损失的会计处理 帐户设置:“坏帐准备”(资产类、备抵类).资产减值损失 贷方记增加、借方记减少 会计处理提取坏账准备:借:资产减值损失坏账损失 贷:坏账准备实际发生坏账时:借:坏账准备 贷:应收账款已核销的坏账又收回的(分两步)借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款,2.备抵法,以应收款项余额百分比法为例说明【例】某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备,坏账准备提取比例为5。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元,计提坏账准备并编制会计分录:2001
14、年应收甲公司货款2 000元确实无法收回,经确认为坏账,编制转销应收账款的会计分录:,提取的坏账准备数50000052500(元),借:资产减值损失坏账损失 2 500 贷:坏账准备 2 500,借:坏账准备 2 000 贷:应收账款甲企业 2 000,本期应提取的坏账准备期末应收账款余额坏账准备计提比例“坏账准备”科目贷方金额“坏账准备”科目借方金额,2.备抵法,2001年末应收款项余额为400 000元,则补提的坏账准备为:2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 300元,年末应收款项余额为600 000元。,4000005(25002000)1500(元),借:资产减值损失坏账损失
15、1 500 贷:坏账准备 1 500,借:应收账款甲企业 1 300 贷:坏账准备 1 300同时:借:银行存款 1 300 贷:应收账款甲企业 1 300,四、坏账损失,坏账损失的账务处理备抵法2002年末应提取的坏账准备数为:其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。,6000005(20001300)300(元)计算结果为负数,说明多提取了坏账准备,应冲销多提数。借:坏账准备 300 贷:管理费用坏账损失 300,例如,某企业2006年末“坏账准备”账户贷方期末余额为30 000元,2007年实际发生坏账损失共计22 000元,2007年末应收账款余额8 000 000元,该企业
16、按应收账款余额的5 计提坏账准备。则2007年末应计提坏账准备为:80000005(3000022000)=32000(元)会计分录为:借:资产减值损失 32000 贷:坏账准备 32000,例题:1)某企业年末应收账款余额为500 000元,“坏账准备”账户余额为贷方1 000元,按4提取坏账准备,则应补提坏账准备()A、1 000元 B、2 000元 C、3 000元 D、4 000元答案:A,【案例】甲企业1998年年末应收款项的余额为500 000元,估计的坏账准备率为3%,1999年年末应收款项的余额为600000元,2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元,2000
17、年年末应收款项的余额为550 000元,2001年5月,上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000,2001年末应收款项的余额为 700 000元。要求:做有关会计分录。,1998年年末:应提坏账准备=50万 3%=1.5(万元)期初坏账准备的余额为0 本期计提额=1.5万0=1.5万元 借:资产减值损失-计提的坏帐准备 1.5 贷:坏账准备 1.5 1999年年末:应提坏账准备=60万3%=1.8(万元)计提前坏准余额为1.5万元 本期计提额=1.81.5=0.3(万元)(补提)借:资产减值损失 0.3 贷:坏账准备 0.3,2000年4月,发生坏账时:借:坏账准备 2 贷:应收账款乙企业
18、 22000年年末:应提坏账准备=553%=1.65(万元)提前坏账准备余额=1.8 2=0.2(万元)本期计提额=1.65(0.2)=1.85(万元)借:资产减值损失 1.85 贷:坏账准备 1.852001年5月坏账收回时:借:应收账款乙企业 1.5 贷:坏账准备 1.5 借:银行存款 1.5 贷:应收账款乙企业 1.5,2001年年末:应提坏账准备=703%=2.1(万元)计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15(万元)本期计提额=2.13.15=1.05(万元)(冲回)借:坏账准备 1.05 贷:资产减值损失 1.05,例题:2)A企业2007年初“坏账准备”账户贷方余额为2 5
19、00元,2007年末应收账款余额为600 000元,2008年6月发生坏账损失 3 800元,2008年末应收账款余额为400 000元,2009年8月收回上年已转销的坏账2 000元,2009年应收账款余额为350 000元。该企业的坏账准备提取率为5,则各年的账务处理为:,答案:,1)07年末补提坏账准备:借:资产减值损失坏账损失 500 贷:坏账准备 5002)08年6月,实际发生坏账损失借:坏账准备 3 800 贷:应收账款 3 8003)08年末,补提坏账准备:借:资产减值损失坏账损失 2 800 贷:坏账准备 2 800,4)09年8月,收回已经转销的坏账:借:应收账款 2 000
20、 贷:坏账准备 2 000同时,借:银行存款 2 000 贷:应收账款 2 000 5)09年末冲回多提的坏账准备:借:坏账准备 2 250 贷:资产减值损失坏账损失 2 250,课堂作业:某企业按照应收账款余额的3提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为1 000 000元;第二年发生坏账6 000元,其中甲单位1 000元,乙单位5 000元,年末应收账款余额为 1 200 000元;第三年,已冲销的上年乙单位的应收账款5 000元又收回,期末应收账款余额为1 300 000元。要求:根据上述资料,计算企业每年提取的坏账准备,并作出有关会计分录。,备抵法的优点,预计不能收回的坏账及时计入
21、当期费用,避免虚增利润;在报表上列示应收账款净额,能真实反映企业的财务状况;使“应收账款”账户反映企业实际占用资金的情况。,2)账龄分析法,账龄分析法根据应收款项入帐时间的长短来估计坏账损失的方法。理论基础账款拖欠的时间越长,发生坏账的可能性越大,应提取的坏账准备金就越多。本期应提取的坏账准备本期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备”科目贷方余额“坏账准备”科目借方金额,账龄分析法下坏账损失的估计,3)销货百分比法,销货百分比法根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比是根据企业以往的经验,按赊销金额中平均发生坏账损失的比率计算确定的。估计坏账百分比=(估计坏账估计坏账回收
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 应收 账款 核算
链接地址:https://www.31ppt.com/p-5723254.html