应收与预付款1-2节.ppt

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1、第三章 应收及预付款项,知识点,一、应收票据的计价和会计处理,1概念：p37 因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而取得的 商业汇票。,2分类,票据是否带息,按票据承兑人,按照票据是否带有追索权,带有追索权的汇票不带有追索权的汇票,商业承兑汇票银行承兑汇票,带息票据：到期值=面值+到期利息不带息票据：到期值=面值,第一节 应收票据,3.应收票据的计价,现值法：到期值折现额入账长期票据采用面值法：面值入账短期票据采用（应收票据）,（1）应收票据到期日的确定,A.按月对日的确定方法：,注意：（1）不论各月是大月、小月，按数月后的对日计算。,例如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为7月1

2、6日。,注意：（2）如果票据签发日为月末的最后一天。,例如 1月31日签发，1个月到期的汇据，到期日为2月28日或29日；2个月到期的汇据，到期日为3月31日；3个月到期的汇据，到期日为4月30日，以此类推。,4.应收票据的核算,“算尾不算头”：7月：18日31日=13天8月：1日31日=31天9月：1日 16日=16天合计：60天（7.18不算；9.16算）,“算头不算尾”：7月：18日31日=14天8月：1日31日=31天9月：1日 16日=15天合计：60天（7.18算；9.16不算）,B按实际日历天数确定的方法：,以“天数”表示，就是按实际天数计算到期日。即采用票据签发日与到期日“算头

3、不算尾”或“算尾不算头”的方法,例如：7月18日出票60天到期，求到期日,到期日为9月16日。,（2）应收票据取得的核算,票据替代应收账款：借：应收票据 贷：应收账款,销售时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（p39例3-2）,（p40例3-3）,a)到期收回票据款（带息票据）(P40 例3-2后部分)借：银行存款（面值+利息）贷：应收票据（面值）财务费用（未计提利息）应收利息（已计提利息）,b)到期无法收回票据款（带息票据）（票据到期失效，转成应收账款）(P39)借：应收账款（面值+利息）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）,c)新汇票替换旧汇票 借：应收票据

4、（面值+利息）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）,（3）应收票据利息及到期的核算,（一）应收票据贴现净额的计算,1贴现概念：（p40）,二、应收票据贴现的核算,甲企业,乙企业,出售商品,欠款开汇票,某银行,贴 现,到 期 还 款,应收票据具有更强的追索权，且到期前可以背书转让或贴现，在一定程度上能够降低坏账损失的风险，所以当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开出承兑汇票以抵销应收账款。这样，如果企业急需资金，可持承兑汇票向银行申请贴现。,票据到期值=面值+利息（带息票据）,注：贴现期：为贴现日到票据到期日的时间 计算原则：月：按对头日确认为一个月 日：实际天数，本着算头不算尾的原则,2计

5、算公式,贴现净值=到期值-贴现息,贴现息=票据到期值贴现率贴现期,票据利息=面值利率期限,出票日（5.16),贴现日(6.16),到期日(8.16),贴现期（两个月）,应收票据贴现的核算概括为以下四个步骤：,第三步：计算贴现净值 贴现净值=到期值贴现利息,第二步：计算贴现利息（按日计算时）贴现利息：到期值贴现率360贴现日数 其中：贴现日数=票据期限已持有票据期限,第一步：计算应收票据到期值 票据到期值=面值+利息,第四步：编制会计分录,2.贴现收益的确认 借：银行存款（贴现净值）贷：应收票据（票据面值）财务费用（净值面值，差额确认为：理财收益）,1.贴现损失的确认 借：银行存款（贴现净值）财

6、务费用（净值面值，差额确认为：理财费用）贷：应收票据（票据面值）,(1)票据到期值=面值+利息（带息票据）,例如：2001年4月30日将4月15日签发的60天到期、票面利率 为10，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16。要求计算到期值并作分录。,=610000(元),=6000006000001036060,日利息,=600000+10000,计算过程为：（算头不算尾）4月：15日-30日=16天5月：1日-31日=31天6月：13天（算头不算尾）1日-14日合计：60天,先计算到期日：4月15日签发，60天到期,(2)计算贴现利息,所以：到期日为6月14日,再计算贴

7、现天数：,从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天，,计算过程如下：（算头不算尾）,4月：30日=1天5月：1日-31日=31天6月：1日-14日=13天合计：45天,贴现息=票据到期值贴现率贴现期=6100001636045=12200(元),借：银行存款 597800财务费用 2200贷：应收票据 600000,(4)会计分录：,(3)贴现净值=到期值-贴现息=61000012200=597800(元),贴现净值,面值,借贷差（利息-贴息）,例1:某上市公司于4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%，则贴现

8、息和贴现所得计算如下：,借：银行存款 101105 贷：应收票据100000 财务费用 1150（理财收益冲减财务费用）,贴现净值=102000-850=101150(元),贴现息=10200010%1/12=850(元),带息票据到期值=100000(1+8%3/12)=102000(元),练习：p41例3-4,例2：仍沿用上例，但假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得计算如下：,票据到期值=100000(元),贴现息=10000010%1/12=833(元),贴现所得=100000-833=99167(元),借：银行存款 99167财务费用 833贷：应收票据100000,练习：某公司

9、销售产品一批，价款20万元，增值税率17%。发出产品后，收到带息商业承兑汇票一张，期限8个月，提前3个月贴现，年利率12%，年贴现率10%。票据到期时，付款单位无资金支付。要求：编制销售产品、票据贴现和票据到期的会计分录。,1.销售产品时：借：应收票据 234000贷：产品销售收入 200000贷：应交税费应交增值税(销项)34000,2.票据贴现时：,3.到期时：（对方无款付转为应收款）借：应收账款 252 720 贷：银行存款 252 720,（2）核算借：银行存款 246402 贷：财务费用 12402 应收票据 234000,（1）计算票据到期值=面值+利息（带息票据）利息=面值利率期

10、限贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现净值=到期值-贴现息,=234000 12%/12 8=18720,=234000+18720=252720,=252720 10%/12 3=6318,=252720-6318=246402,+贷方-借方,（到期利息18720 贴现息6318）,应收票据面值234000，期限8个月，贴现期3个月，年利率12%，年贴现率10%。,往年考题练习：乙企业于1999年7月15日向B公司销售产品一批，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收取B公司交来的商业承兑汇票一张，期限为90天，票面利率为6%。8月15日，乙企业因急需资金持该商业承兑汇票

11、向银行申请贴现，贴现利率为9%。要求：(1)计算票据的贴现息和贴现所得金额；(2)分别编制取得、贴现商业汇票的会计分录；(3)若到期时公司无款支付，乙企业的银行存款账户余额不足银行划转，编制会计分录。,计算贴现息和贴现所得金额：,贴现所得金额1187551751.64 117003.36（元）,贴现息1187559%36059 1751.64（元）,贴现天数1630+1359（天）,票据到期价值117000(16%90360)118755（元）,到期日为10月13日（16+31+30+13）,销售收入为100000元，增值税额17000元。收取B公司交来的商业承兑汇票一张，期限为90天，票面利

12、率为6%。8月15日，乙企业银行申请贴现，贴现利率为9%。,(2)编制会计分录借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,借：应收账款 118755（按到期值确认为应收款）贷：短期借款 118755（按总额作为短期借款）,借：银行存款 117003.36（贴现净值）贷：应收票据 117000（面 值）财务费用 3.36（借 贷 差）,2004-2005第二学期试题：单笔业务：月初，企业将持有的一张面值为50万元、不带息的商业承兑汇票向银行申请贴现；贴现利息为1250元，贴现净值已存入A企业账户。该票据差一个月到期。,借：银行存款 498

13、 750 财务费用 1 250 贷：应收票据 500 000,三、应收票据转让 p42,将持有的应收票据背书转让以取得所需物资,3.应收账款的确认：p43,4.应收账款的计量：p43,应收账款的确认时间一般与确认收入的时间相一致。,应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账。,第二节：应收账款,一、应收账款的确认与计量,（1）因商业信用而产生，即是由于赊销业务而产生的。（2）与外单位之间因销售商品或提供劳务等经营业务而产生的。（3）商品、劳务已提供，债权债务关系已经成立。（4）回收期限在一年或一个营业周期以内。,1.概念：p43 应收账款的发生是企业在日趋竞争激烈的市场环境下，为扩大业务量，把产

14、品或服务赊销给客户，为客户垫付 短期资金而采 取的一种商业促销策略。,2.特点：,3.现金折扣：（促使提前付款）,二、销售折扣情况下应收账款的核算（p44）,2.商业折扣：（按折扣后的净额确认）p45例3-6,1.正常销售（无折扣）p45例3-5,销售与折扣形式,4.销售折扣：（按折扣后的应收账款入账，不影响会计入账）,现金折扣核算方法,总价法：按发票价计入“应收账款”，发生现金 折扣时作为理财费用，增加“财务费用”。,净价法：按最大折扣后的金额入账，如顾客放弃 折扣作为理财收益，减少“财务费用”,相关术语（符号）：2/10，1/20，n/30,（10日内付款给予 2%折扣，20日付款给予 1

15、%折扣，付款期限为30天。超过20全额付款。Net-实价）,现金折扣：就是在确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及时偿付货款而从发票价格中让度给顾客的一定数额的款项。,我国目前实务采用总价法,例：A企业售给B企业商品，货款50000元，增值税率17%，付款条件2/10，1/20，n/30。分别用总价法、净价法核算。,借：应收账款-B 58500(全)贷：主营业务收入 50000 应交税-增（销）8500,借：银行存款 57330 财务费用 1170 贷：应收账款-B 58500,借：银行存款 57915 财务费用 585 贷：应收账款-B 58500,借：银行存款 58500 贷

16、：应收账款-B 58500,借：应收账款-B 57330（净）贷：主营业务收入 48830 应交税-增（销）8500,借：银行存款 57330 贷：应收账款-B 57330,借：银行存款 57915 贷：应收账款-B 57330 财务费用 585,借：银行存款 58500 贷：应收账款-B 57330 财务费用 1170,4、总价法与净价法的优缺点,总价法：（我国）,能够全面反映销售过程，但在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款的销售收入的高估。,净价法：,优点：可以避免总价法的不足，不足：操作起来比较麻烦 按净价入账，在顾客不能享受现金折扣的情况下，需要查找原销售额，期末结账时，对已

17、超过折扣期但顾客尚未付款的应收账款，应对顾客未享受的现金折扣进行调整。,总价法与净价法的核算区别p45例3-7,三、应收账款的抵借、转让、出售与收回,应收账款到期前企业有三种融资方式,应收账款的抵借,应收账款的转让：保留追索权，转让部分风险和报酬。,应收账款的出售,一般性抵借：将全部应收款作借款抵借。特定抵借：以一项或多项应收款作借款抵借。,应收账款融资方式,无追索权的出售售出不再承担任何连带责任有追索权的出售,应收账款的收回,情况,一般收回,债务重组,注意：相关账户 p49,货款收回，增加货币资金，减少应收账款。,借：银行存款（库存现金）贷：应收账款,见后页,应收账款的收回债务重组,债务重组

18、,种类,非现金资产,修改债务条件,以资产清偿,将债务转为资本,以上三种方式的组合,现金清偿,实际 账面：p49,债权人确认损失：借：银行存款 营业外支出 贷：应收账款,接受非现金资产p50例3-11；例3-11,接受的非现金资产按公允价入账，损失计入“营业外支出”，注销应收账款及计提的坏账准备。,含义:在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。,债务重组的意义,（1）利人：避免债务人破产清算，给其重整旗鼓的机会。（2）利己：使企业最大限度的收回债权项，减少损失。,债权人收到清偿债务的现金数额小于该项应收债权账面价值按实际收到的现金，借记“银行存款”

19、，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”，现金资产小于重组债权账面价的差额，借记“营业外支出”科目。,例：08年1月20日赊销一批材料给乙企业，不含税价为100 000元，增值税税率为17%。由于乙企业发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协商甲企业同意减免乙企业17 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过银行转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了10 000元的坏账准备。,债权方：借：银行存款 100 000坏账准备 10 000 营业外支出债务重组损失 7 000 贷：应收账款 117 000,2.以非现金

20、资产清偿某项债务接受的债务人以非现金资产清偿，按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等，按其差额，借记“营业外支出”科目。p50例3-11；例3-12,债务转为资本方式企业按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等，按其差额，借记“营业外支出”科目。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该

21、差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分,或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失，计入当期损益。,【例】08年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为70 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组。假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资处理。,借：长期股权投资 50 000坏账准备 2 000 营业外支出债务重组损失 18 000 贷：应收账款 70 000

22、,4.以修改其他债务条件企业按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记“应收账款”等，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等，按其差额，借记“营业外支出”科目。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。【例】06年12月31日，甲公司应收乙公司票据的账面余额为62400元，其中，2400元为累计应收的利息，票面年利率4%。由于乙公司资金周转困难，不能偿付到期票据。经双方协商，甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%），并将债务到期日延至08年12月31日，利息按年支付。甲公司已将应收票据转

23、入应收账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。,债务重组时 借：应收账款债务重组 50 000 坏账准备 5 000 营业外支出债务重组损失 7 400 贷：应收票据 62 400 07年12月31日收到利息 借：银行存款 1 000 贷：财务费用 1 000,08年12月31日收到本金和最后一年利息 借：银行存款51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款 50 000,实务：销售业务完成取得银行承兑汇票,原始凭证1：银行承兑汇票,番禺光明机械厂556652347836906广州市番禺区光明路45号 工行大庆路办 20-00663496,2010年12月09日,1/22+

24、5646582,立竣机床 一号 套 2 162000.00 324000.00 17%55080.00,￥324000.00 17%￥55080.00,叁拾柒万玖仟零捌拾元整￥379080.00,程师,王方,39234931,北京东风机床股份有限公司556652347834903北京市海淀区新港西路888号 中行海珠支行 8350000100101,原始凭证2：销售业务完成开出增值税发票,原始凭证3：销售业务完成商品出库开出出库单,2010,销售商品取得银行承兑汇票,应收票据 番禺光明机械厂 3 7 9 0 8 0 0 0,主营业务收入 立竣一号机床 3 2 4 0 0 0 0 0,应交税费

25、应交增值税（销项税额）5 5 0 8 0 0 0,￥3 7 9 0 8 0 0 0,￥3 7 9 0 8 0 0 0,记账凭证：销售业务完成取得银行汇票、商品出库、开出增值税发票 据此填制记账凭证,2010 12 09,总账、明细账科目填写清楚，便于核对,3,12月15日北京东风机床股份有限公司收到中行海珠支行进账单，收到番禺光明机械厂12月9日开出的银行承兑汇票，货款379080.00元，企业根据进账单的回单联记账。,银行承兑汇票到期收回,取回到期汇票,银行存款 工行 3 7 9 0 8 0 0 0,应收票据 番禺光明机械厂 3 7 9 0 8 0 0 0,￥3 7 9 0 8 0 0 0,￥3 7 9 0 8 0 0 0,12月15日收到番禺光明机械厂开出的银行承兑汇票，企业根据进账单的回单联记账。,2010 12 15,