工程成本和期间费用的管理与核算.ppt
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1、8工程成本和期间费用的管理与核算,概述,1,职工薪酬的核算,2,辅助生产成本的核算,3,机械作业成本的核算,4,8工程成本和期间费用的管理与核算,工程实际成本的归集与分配,5,工程成本结算,6,7,8,工程成本控制,期间费用的核算,8工程成本和期间费用的管理与核算8.1 概述,8.1.1 生产费用与成本的概念 施工企业在生产经营过程中，必然要发生各种各样的资金耗费，施工企业在一定时期内从事工程施工、提供劳务等经营活动发生的各种耗费称为生产费用，将这些生产费用按一定的对象进行分配和归集，就形成了成本。生产费用是形成产品成本的基础，生产费用的发生过程就是成本的形成过程，没有生产费用发生，就不存在成
2、本计算。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.1 概述,8.1.2 工程成本与期间费用（1）工程成本 工程成本是指建筑安装企业在工程施工过程中发生的，按一定的成本核算对象归集的生产费用总和，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工程形成的各项支出；间接费用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用。（2）期间费用 期间费用是指与具体工程没有直接联系，不应计入工程成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.1 概述,8.1.3 工程成本的种类 根据建
3、筑安装工程的特点和成本管理的要求，企业应分别确定工程预算成本、工程计划成本和工程实际成本。（1）工程预算成本 工程预算成本是企业根据施工图设计和预算定额、预算单价以及有关取费标准。施工图预算确定的是工程造价，不仅包括属于工程成本的各种施工费用，还包括不属于工程成本的其他内容。工程预算成本是工程造价的主要组成部分。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.1 概述,（2）工程计划成本 工程计划成本是企业根据确定的降低成本指标，以工程预算成本为基础，结合实际情况确定的工程成本。计划成本与预算成本的差额，是企业降低成本的奋斗目标。（3）工程实际成本 工程实际成本是企业按照确定的成本核算对象归集的实际施工
4、生产费用，反映的是某一企业的生产耗费水平。由于工程实际成本不包括管理费用和财务费用，因此，企业在将工程实际成本与工程预算成本进行对比分析时，应从预算成本中剔除企业管理费和财务费用。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.1 概述,8.1.4 工程成本核算的意义 工程成本核算是对发生的施工费用进行确认、计量，并按照一定的成本核算对象进行归集和分配，从而计算出工程实际成本的会计处理工作。它是施工企业经营管理工作的一项重要内容，对于加强成本管理，促进增产节约，提高企业的市场竞争能力等，具有非常重要的作用。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.1 概述,通过工程成本核算，反映企业的施工管理水平 通过工程
5、成本核算，确定施工耗费的补偿尺度 通过工程成本核算，有效地控制成本支出。通过工程成本核算，为企业的生产经营决策提供 重要依据。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.1 概述,8.1.5 工程成本核算的要求 工程成本核算必须做到如下几个方面：8.1.5.1 适应企业的管理体制，合理组织成本核算 8.1.5.2 严格遵守成本开支范围，划清各项费用开支的界限（1）划清生产费用支出与非生产费用支出的界限（2）划清工程成本和期间费用的界限（3）划清本期工程成本与非本期工程成本的界限（4）划清不同成本核算对象的费用界限（5）划清已完工程成本与未完工程成本的界限,8工程成本和期间费用的管理与核算8.1 概述
6、,8.1.5.3 建立、健全成本管理制度，做好工程成本核算的基础工作 为了保证成本核算的质量，便于对成本实施有效的监督和控制，必须建立、健全成本管理制度。（1）建立健全定额管理制度（2）建立健全各项原始记录（3）建立健全内部结算制度（4）建立健全物资管理制度,8工程成本和期间费用的管理与核算8.1 概述,8.1.6 工程成本核算对象 工程成本核算对象，是在成本核算时选择的归集施工生产费用的目标。一般情况下，企业应以每一单位工程为对象来归集生产费用，计算工程成本。成本核算对象确定后，在成本核算过程中不能任意变更。所有原始记录都必须按照确定的成本核算对象填写清楚，以便于归集和分配施工生产费用。,8
7、工程成本和期间费用的管理与核算8.1 概述,8.1.7 工程成本项目 工程成本项目是施工费用按经济用途分类形成的若干项目。成本项目可以反映工程施工过程中的资金耗费情况，为进行成本分析提供依据。工程成本包括以下五个项目：（1）人工费 指企业应付给直接从事建筑安装施工人员的各种薪酬。（2）材料费 指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.1 概述,（3）机械使用费 指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用。包括自有施工机械发生的作业费用，租入施工机械支付的租赁费用，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。（4）其他直接费 指在施
8、工过程中发生的除了人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各种费用。（5）间接费用 指企业下属的各施工单位（施工队、项目部等）为组织和管理工程施工所发生的费用。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.1 概述,8.1.8 工程成本核算的程序 工程成本核算的程序，是指进行工程成本核算一般应采用的步骤。企业对施工过程中发生的各项施工费用，应按其用途和发生地点进行归集。为了核算和监督各项施工费用的发生和分配情况，正确计算工程成本，施工企业应设置下列会计账户：“工程施工”账户合同成本”账户。“工程施工合同成本”账户。“工程施工合同毛利”账户。“工程施工间接费用”账户。“生产成本辅助生产成本”
9、账户。“机械作业”账户。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.1 概述,上述成本费用账户，在工程成本核算中起着不同的作用。根据它们的核算内容和使用方法，可以将工程成本核算的基本程序概述如下：归集各项生产费用 分配辅助生产费用 分配机械作业费用 分配施工间接费 计算和结转工程成本 工程成本核算的基本程序如图8.1所示,8工程成本和期间费用的管理与核算8.1 概述,图8.1 工程成本核算程序图,8工程成本和期间费用的管理与核算8.2 人工成本的核算,人工成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分，直接关系到工程成本的高低，直接影响企业的生产经营成果。明确企业使用各种人力资源所付出的
10、全部代价以及工程成本中人工成本所占比重，有利于监督和控制生产经营过程中的人工费用支出，改善费用支出结构，节约成本，提高企业的市场竞争力。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.2 人工成本的核算,8.2.1 职工和职工薪酬的内容 8.2.1.1 职工的范围 职工薪酬准则所称的“职工”，包括以下三类人员：(1)与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。(2)未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。（3）虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但在企业的计划或控制下，为企业提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。,8工程成本和期间费用的管
11、理与核算8.2 人工成本的核算,8.2.1.2 职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职以后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费,8工程成本和期间费用的管理与核算8.2 人工成本的核算,（6）非货币性福利（7）辞退福利（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出,8工程成本和期间费用的管理与核算8.2 人工成本的核算,8.2
12、.2 职工薪酬的确认与计量 8.2.2.1 职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性薪酬）确认为负债。分下列情况处理：应付建安生产工人的薪酬，计入“工程施工合同成本”账户。应付辅助生产工人的薪酬，计入“生产成本”账户。应付机械操作人员的薪酬，计入“机械作业”账户。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.2 人工成本的核算,应付内部施工单位管理人员的薪酬计入“工程施工间接费用”账户。应付材料部门和仓库管理人员的薪酬，计入“采购保管费”账户。应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入“在建工程”、“研发支出”等账户。上述各项以外的其他职
13、工薪酬，计入当期损益。企业应设置“应付职工薪酬”账户，核算应付给全体职工的薪酬总额。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.2 人工成本的核算,8.2.2.2 职工薪酬的计量 企业应当按照国家规定或历史经验，结合企业的实际情况，采用科学合理的方法计算各期应付职工薪酬。（1）货币性职工薪酬 国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.2 人工成本的核算,对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折
14、现后的金额计入相关资产成本或当期损益。（2）非货币性职工薪酬 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁房屋等资产供职工无偿使用。向职工提供企业支付了补贴的商品或服务,8工程成本和期间费用的管理与核算8.2 人工成本的核算,（3）以现金结算的股份支付（4）辞退福利（5）带薪缺勤 非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，即如果当期带薪权力没有行使完就予以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。累积带薪缺勤，是指带薪权力可以结转下期的带薪缺勤，如果本期的带薪权利没有用完，可以在未来期间使用。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.
15、2 人工成本的核算,8.2.3 职工薪酬的结算（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴（2）支付职工福利费（3）发放非货币性福利,8工程成本和期间费用的管理与核算8.3 辅助生产成本的核算,8.3.1 辅助生产的性质 辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工、机械作业等生产材料、提供劳务而进行的生产。辅助生产部门是指企业所属的非独立核算的生产单位。辅助生产部门发生的各项费用，先通过“生产成本辅助生产成本”账户进行归集，然后再采用合理的分配方法，分配给各受益对象负担。正确组织辅助生产成本的核算，是正确进行工程成本核算的重要前提。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.3 辅助生产成本的核算,8.3.2
16、 辅助生产费用的归集 辅助生产部门发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般包括以下几项：（1）人工费指辅助生产工人的工资、工资福利费和劳动保护费等各种薪酬。（2）材料费指辅助生产部门耗用的各种材料的实际成本，以及周转材料的摊销额及租赁费。（3）其他直接费指除上述项目以外的其他直接生产费用，包括折旧及修理费、水电费等。（4）间接费用指为组织和管理辅助生产所发生的费用。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.3 辅助生产成本的核算,8.3.3 辅助生产费用的分配 辅助生产部门生产的类型不同，其成本分配结转的方法也不一样。分配方法有直接分配法、一次交互分配法和计划成本分配法
17、等。（1）直接分配法是指将各辅助生产部门发生的费用，直接分配给辅助生产部门以外的各受益对象负担，各辅助生产单位之间相互提供劳务均不相互分配费用。计算公式如下：,8工程成本和期间费用的管理与核算8.3 辅助生产成本的核算,某受益对象应负担的费用=该受益对象耗用的劳务量该项劳务的分配单价,8工程成本和期间费用的管理与核算8.3 辅助生产成本的核算,（2）一次交互分配法 次交互分配法，是指先将各辅助生产部门直接发生的费用在各辅助生产部门之间进行交互分配，然后再将交互分配后的费用向辅助生产以外的受益对象分配。其分配程序和方法如下：第一步，各辅助生产部门之间进行交互分配。计算公式如下：,8工程成本和期间
18、费用的管理与核算8.3 辅助生产成本的核算,某辅助生产部门应分配的某项劳务费用=该辅助生产部门耗用的劳务量某项劳务的交互分配单价,8工程成本和期间费用的管理与核算8.3 辅助生产成本的核算,第二步，向辅助生产部门以外的受益对象分配。计算公式如下：某受益对象应负担的某项劳务费用=该受益对象耗用的劳务量该项劳务分配单价,8工程成本和期间费用的管理与核算8.3 辅助生产成本的核算,（3）计划成本分配法 计划成本分配法是指根据各辅助生产部门提供劳务的计划单价和各受益对象实际耗用的劳务量分配辅助生产费用的方法。其分配程序和方法如下：第一步，按计划单价向包括辅助生产部门在内的受益对象分配费用。计算公式如下
19、：某受益对象应负担的某项劳务费用=该受益对象耗用的劳务量该项劳务的计划单价,8工程成本和期间费用的管理与核算8.3 辅助生产成本的核算,第二步，追加分配实际成本与计划分配数的差额。计算公式如下：若计划分配数与实际成本的差额较小，也可直接将其计入施工间接费用，以简化分配计算手续。若计划分配数与实际成本的差额较小，也可直接将其计入施工间接费用，以简化分配计算手续。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.4 机械作业成本的核算,机械作业成本是施工企业使用施工机械进行机械化施工和运输作业，以及机械出租业务发生的各项费用。8.4.1 机械作业成本的归集 企业使用自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项
20、费用，应通过“机械作业”账户归集，机械作业的成本核算对象，应按施工机械或运输设备的种类确定。机械作业的成本项目一般包括下列几项：人工费。指机械操作人员的各种薪酬。燃料及动力费。指施工机械或运输设备运转所耗用的燃料、电力等费用。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.4 机械作业成本的核算,折旧及修理费。指按照规定标准计提的折旧、发生的修理费，以及替换工具和部件的摊销费等。其他直接费。指除上述各项以外的其他直接费用。间接费用。指为组织和管理机械施工和运输作业发生的各项费用。如果企业的施工机械仅为本企业的施工生产服务，为了简化核算手续，可只核算其直接成本，不负担间接费用。但是如果有机械出租业务，则应
21、负担间接费用，以全面考核机械作业成本。,8工程成本和期间费用的管理与核算8.4 机械作业成本的核算,8.4.2 承包工程机械作业成本的分配 会计期末，为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业发生的成本，应分配转入受益工程的成本。（1）分配依据 为了考核施工机械的使用情况，同时也为机械作业成本的分配提供依据，使用单位应建立和健全施工机械使用情况的各项原始记录。（2）分配方法 企业每月发生的机械作业成本，应采用以下方法进行分配：,8工程成本和期间费用的管理与核算8.4 机械作业成本的核算,使用台班分配法 是指根据机械的台班实际成本和各受益对象使用的台班数分配机械作业成本的方法。其计算公式如下：某
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