小企业会计准则导读.ppt
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1、小企业会计准则导读,上海市财政局 会计处乔 元 芳2012年2月9日,2,Contents,小企业会计准则 导读,1,2,3,小企业会计准则概述,小企业会计准则的主要特点,小企业会计准则核心内容解读,小企业会计准则概述,4,小企业会计准则概述,5,小企业会计准则概述,发布时间:2011年10月18日发文文号:财会201117号实施时间:2013年1月1日起在小企业范围内施行,鼓励小企业提前实施。第九十条 本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的小企业会计制度(财会20042号)同时废止。,6,小企业会计准则概述,框架准则正文:10章90条总则资产负债所有者权益收入费用利润和利润
2、分配外币业务财务报表附则,附录会计科目主要账务处理财务报表种类资产负债表利润表现金流量表附注财务报表格式财务报表编制说明小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表,7,小企业会计准则概述,实施范围:符合规定标准的小企业第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外:(一)股票或债券在市场上公开交易的小企业。(二)金融机构或其他具有金融性质的小企业。(三)企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。第八十九条 符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行
3、本准则。合伙制企业也要参照执行小企业会计准则。,8,小企业会计准则概述,第三条 符合本准则第二条规定的小企业,可以执行本准则,也可以执行企业会计准则。(一)执行本准则的小企业,发生的交易或者事项本准则未作规范的,可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。例如,股份支付、债务重组、非货币性资产交换等(二)执行企业会计准则的小企业,不得在执行企业会计准则的同时,选择执行本准则的相关规定。不得同时执行两套准则(三)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的,应当转为执行企业会计准则;因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的,应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。
4、(四)已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业,不得转为执行本准则。注意已执行企业会计准则的大中型企业,小企业选择会计准则的原则:“自由选择、从高不就低、单项标准、一以贯之”,9,小企业会计准则概述,执行小企业会计准则的新旧转换方法第一,所有执行本准则的小企业从2013年1月1日,按照本准则的规定,对照小企业会计制度与小企业会计准则会计科目对照表,将企业各个会计科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。在编制2013年资产负债表、利润表和现金流量表时,对其中的“年初余额”或“上年金额”栏,直接根据2012年12月31日各项目余额或2012年度各项目的发生额,在本准则所附报
5、表格式的相对应的项目中填列反映即可,不需进行调整。第二,如果小企业执行工业企业会计制度等其他会计制度,也应当按照上述原则,做好新旧转换工作。第三,2013年1月1日之前,提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。,小企业会计准则的主要特点,11,小企业会计准则的主要特点,第一,既以国际趋同为努力方向,又立足于我国小企业发展的实际。会计准则国际趋同是方向,是大势所趋。我国小企业会计准则,借鉴了中小主体国际财务报告准则简化处理的核心理念,充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础较为薄弱等实际情况,“量身定做”,符合实际。第二,既保持自身体系完整,又与企业会计准则有序衔接。
6、小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成,自成体系。小企业会计准则在设计上与企业会计准则有序衔接:一方面,允许小企业采用企业会计准则体系,已执行小企业会计准则的小企业一旦公开发行股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的,应当转为执行企业会计准则;已执行企业会计准则的企业,不得转为执行小企业会计准则。另一方面,对执行小企业会计准则的小企业,我们又提出了稳妥的要求,目的是把小企业的会计行为先规范起来,夯实会计基础工作,再逐步提升。,12,会计标准体系,小企业会计准则符合划型标准的小企业,但下列三类小企业除外:(一)股票或债券在市场上公开交易的小企业。(二)金融机
7、构或其他具有金融性质的小企业。(三)企业集团内的母公司和子公司。符合上述规定的小企业,可以执行小企业会计准则,也可以执行企业会计准则。,企业会计准则上市公司金融企业大中型企业,会计准则,13,小企业会计准则的主要特点,第三,既满足税收征管信息需求,又有助于银行信贷决策。小企业会计信息使用者更为侧重于外部使用者的需求,主要是税务部门和银行的信息需求。小企业会计准则最大限度地消除了小企业会计与税法的差异。在信息披露方面,增加了税务部门和贷款银行等信息使用者所关心的信息。第四,既确保行业上全覆盖,又抓住小企业常见业务。小企业会计准则在规范范围上涵盖了农林牧渔业、工业制造业、建筑业、批发和零售业等各种
8、行业。小企业会计准则不涉及投资性房地产、衍生金融工具、股份支付等小企业非经常性发生或者基本不可能发生的交易或事项。小企业一旦发生上述交易或事项,可以参照企业会计准则的相关规定进行处理。第五,既抓住有利时机推动小企业会计准则实施,又区别对待作出积极稳妥地实施安排。小企业会计准则的实施时间为2013年1月1日。鼓励有条件的小企业提前执行,鼓励微型企业参照执行。,14,小企业会计准则的主要特点,中小主体国际财务报告准则,小企业会计准则导读,16,资产导读,17,资产导读:总体特点,第一,小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备,而是在实际发生损失时计入“营业外支出”。第十条:坏账损失第十五条
9、:存货毁损、盘亏第二十一条:长期债券投资损失第二十六条:长期股权投资损失第三十四条:固定资产损失第四十二条:无形资产损失,18,资产导读:总体特点,第二,在持有资产期间,资产的增值或减值均不作调整,仍维持取得时的历史成本。第三,沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念,未使用企业会计准则中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。第四,与税法规定高度一致。,19,资产导读:总体特点,中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过,自2008年1月1日起施行。中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院令第512号,2007年12月6
10、日发布,2008年1月1日实施。企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号,2011年3月31日发布,2011年1月1日起施行。,20,资产导读:短期投资、应收和预付款项,短期投资:“应计利息日”、“票面利率”坏账损失:确认的时点:实际发生时,而不是预计或预期发生时。坏账损失的认定条件(第十条):(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的。(2)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的。(3)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的。(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破
11、产重整计划后,无法追偿的。(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。,21,资产导读:短期投资、应收和预付款项,企业资产损失所得税税前扣除管理办法(国家税务总局公告2011第25号)第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认:(一)相关事项合同、协议或说明;(二)属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;(三)属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;(四)属于债务人停
12、止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;(五)属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;(六)属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;(七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。第二十四条 企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。,22,资产导读:存货,主要变化:
13、一是增加了消耗性生物资产的会计处理规定。二是明确存货借款费用可以资本化,但前提必须是“经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。企业所得税条例第三十七条规定:企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并依照本条例的规定扣除。三是取消后进先出法。四是单设“周转材料”科目,核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。,23,资产导读:存货,下列费用不应计入存货成本:(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。如
14、由于自然灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。(2)仓储费用,指小企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益。(3)小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等,在发生时直接计入销售费用,不计入所购商品成本。,24,资产导读:存货,存货毁损:计入营业外支出泛指由于各种原因造成的存货实存数小于账存数的所有情形,主要包括财产清查过程中发生的存货盘亏,自然灾害等以及人为原因造成的存货毁坏,技术标准、质量要求、人为操作等原因造成的存货报废以及企业被盗造成的存货灭失等。国税总局第25号公告第二十七条规定:存货
15、报废、毁损或变质损失,为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:(一)存货计税成本的确定依据;(二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;(三)涉及责任人赔偿的,应当有赔偿情况说明;(四)该项损失数额较大的应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。,25,资产导读:存货,存货盘亏:计入营业外支出国税总局第25号公告第二十六条规定:存货盘亏损失,为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:(一)存货计税成本确定依据;(二)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;(三)存货盘点表;(四)存货保管人对于盘亏的情况说
16、明。存货盘盈:计入营业外收入应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。本准则坚持的原则:市场价格优先,即如果无法取得市场价格再退其次使用评估价值。,26,资产导读:长期债券投资,取得成本长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收利息,不计入长期债券投资的成本。持有期间的利息长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。(1)分期付息、一次还本的长期债券投资,在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息,不增加长期债券投资的账面余额。(2)一次还本付息的长期债券投资,在债
17、务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。(3)债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。,27,资产导读:长期债券投资,长期债券投资损失1.小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资,作为长期债券投资损失。2.长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期债券投资账面余额。3.注意按税法规定进行操作。,28,资产导读:长期债券投资,国税总局第25号公告第四十条规定:企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情
18、况债权投资损失的,还应出具相关证据材料:(一)债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明,且上述事项超过三年以上的,或债权投资(包括信用卡透支和助学贷款)余额在三百万元以下的,应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等(包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录);,29,资产导读:长期债券投资,(二)债务人遭受重大自然灾害或意外事故,企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回的债权,应出具债务人遭受重
19、大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等;(三)债务人因承担法律责任,其资产不足归还所借债务,又无其他债务承担者的,应出具法院裁定证明和资产清偿证明;(四)债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼或仲裁的,经人民法院对债务人和担保人强制执行,债务人和担保人均无资产可执行,人民法院裁定终结或终止(中止)执行的,应出具人民法院裁定文书;,30,资产导读:长期债券投资,(五)债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的,或经仲裁机构裁决免除(或部分免除)债务人责任,经追偿后无法收回的债权,应提交法院驳回起诉的证明,或法院不予受理或不予支持
20、证明,或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书;(六)经国务院专案批准核销的债权,应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。,31,资产导读:长期股权投资,主要变化有:一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理,并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”。二是取消权益法,所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。三、长期股权投资损失确认时点:实际发生时损失计入的科目:营业外支出长期股权投资损失的认定条件:小企业长期股权投资符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资,作为长期股权投资损失:,32,资产导读:长期股权投资,小企业会计
21、准则第二十六条:(1)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的。(2)被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营3年以上,且无重新恢复经营改组计划的。(3)对被投资单位不具有控制权,投资期限届满或者投资期限已超过10年,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。(4)被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过3年以上的。(5)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,33,资产导读:长期股权投资,国税总局第25号公告第四十一条:企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认:(1)股权投资计税基础证明材料;(2)被投
22、资企业破产公告、破产清偿文件;(3)工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;(4)政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;(5)被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;(6)被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;(7)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;(8)会计核算资料等其他相关证据材料。,34,资产导读:长期股权投资,国税总局第25号公告第四十二条:被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。上述事项超过三年以上且未能完成清算的,应出具被投资企业破
23、产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。,35,资产导读:固定资产与生产性生物资产,主要变化:一是增加了生产性生物资产的会计处理。二是不管以何种方式购入固定资产,均以实际成本入账,不使用现值计量。三是使用了税法中的“竣工决算”时间节点,摒弃了企业会计准则中的“达到预定可使用状态”概念,使会计核算与税法差距缩小。企业所得税法实施条例第五十八条“自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础”。,36,资产导读:固定资产与生产性生物资产,主要变化:四是固定资产盘盈不作为会计差错处理,而是计入营业外收入。五是规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建
24、工程成本”。六是固定资产折旧年限均采用税法规定的折旧年限。七是未使用小制度中的“后续支出”概念,而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。日常修理费计入当期损益大修理支出计入长期待摊费用改建支出计入固定资产成本(但是,已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用)。,37,资产导读:固定资产与生产性生物资产,八是与税法规定高度一致。第一,固定资产分类:第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关
25、的设备、器具、工具等。第二,折旧年限:小企业应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。企业所得税法实施条例第六十条规定:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:(一)房屋、建筑物,为20年;(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年(五)电子设备,为3年。,38,资产导读:固定资产与生产性生物资产,第三,日常修理费用、改建支出、大修理费用第四,净残值确定:合理确定国家税务总局关于做好已取消的企业所得税
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