存货与仓储循环审计.ppt

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1、第九章 存货与仓储循环审计 9.1 存货与仓储循环审计概述 9.2 存货与仓储循环内部控制及其测试 9.3 存货与仓储循环的实质性测试,9.1 存货与仓储循环审计概述,一、存货与仓储循环的内容和审计目标 1、内容 资产负债表：存货、应付职工薪酬等（生产成本、制造费用等）利润表：营业成本、财务费用等,2、审计目标（1）存在或发生（2）完整性（3）估价与分摊（4）分类（5）表达与披露,二、主要业务活动及涉及的主要凭证和记录 1、计划和安排生产 生产任务通知单 2、发出原材料 领料单或发料单、发料汇总表 3、生产产品 产量、工时记录 4、核算产品成本 工薪汇总表、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造

2、费用分配汇总表、成本计算单,5、存储产成品 存货明细账及总账（商品）6、发出产成品 出库单,9.2 存货与仓储循环内部控制及其测试一、存货与仓储的内部控制制度 1、职责分离控制 生产计划的编制、审批 验收、生产 存货的保管、记录 存货的盘点与保管、使用、记录,2、授权审批控制 生产通知单的审批 领料及各种支出的审批 成本、费用分配方法的审批 存货计价方法的审批 存货的盘盈、盘亏、毁损、报废等处置的审批,3、存货的实物流转控制 产品制造控制 实物管理控制 实物收发控制 实物盘点控制 产品质量控制,4、成本费用管理控制（1）制定成本控制目标和消耗定额（2）编制成本费用预算（3）成本费用考核和评价

3、5、成本费用会计控制（1）制定成本费用制度（2）建立各种审核制度（3）定期成本分析,5、工薪内部控制（1）雇佣员工（2）授权变动工资（3）编制出勤和计时资料（4）编制工资计算表（5）记录工资、支付工资和保管未领工资（6）填写个人所得税申报表,二、内部控制测试 1、存货的内控测试（1）观察和询问职责分工情况（2）抽查入库业务（3）抽查出库业务（4）核对存货发出凭证和存货明细账（5）核对存货收发登记簿与相应的会计分录（6）检查存货管理是否良好（7）检查是否定期盘点存货（8）检查产品质量控制、产品制造控制的执行情况,2、成本会计制度的控制测试（1）抽查成本计算单（2）抽查成本计算的原始凭证（3）核对

4、成本计算单与生产成本明细账和总账的记录是否一致,3、工薪的控制测试（1）抽查工薪汇总表 计算复核每一月份工薪汇总表 检查每一份工薪汇总表是否经授权批准 检查应付职工薪酬总额与工薪费用分配汇总表中合计数是否一致 检查其代扣款项的账务处理是否正确 检查实发工资与银行付款凭单及银行对账单是否一致,（2）抽查工薪单 检查员工工薪卡或人事档案，确认工薪发放是否有依据 检查员工工薪率及实发工薪额的计算 检查实际工时统计记录和产量统计报告与员工个人钟点卡或产量记录是否相符 检查员工扣款依据是否正确 检查员工的工薪签发证明 实地抽查部分员工，证明其在本企业工作,9.3 存货与仓储循环的实质性测试一、存货的实质

5、性测试（一）审计目标:确定报告日存货是否存在，确定报告日存货是否归属被审计单位；确定存货增减变动的记录是否正确；确定存货的品质状况，判断存货跌价准备计提是否合理；确定存货的计价是否恰当；确定存货的期末余额是否正确；确定存货在财务报表上的披露是否恰当。,（二）实质性测试,1、取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对 2、运用分析性复核，检查存货总体的合理性 直接比较法 比率分析法,存货周转率毛利率存货与流动资产的比率,3、直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符抽

6、查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本如有重大波动应查明原因 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更,4、直接人工成本的审计抽查产品成本计算单，检查直接人工成本计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是

7、否正确，查验应付职工薪酬总额与工资费用汇总表是否一致将本年度直接人工成本与前期进行比较，本年度各月之间直接人工费用发生额进行比较，如有异常波动，应查明原因对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更,5、制造费用的审计 获取或编制制造费用汇总表，并与制造费用明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。审阅制造费用明细账，检查制造费用核算的内容及范围是否正确，特别注意是否存在异常会计事项。重点查明企业有无将不应列入成本费用的投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术改造支出等记入制造费

8、用 必要时对制造费用实施截止测试，检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期费用入账的情况。,检查制造费用分配是否合理对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，记入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在年度内有无重大变动,6、存货的监盘（1）注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货的监盘是观察程序和检查程序的结合运用 目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 是一种双重目的的测试 确定盘点是否能合理确定存货的数量和状况（控制测试）确定存货的数量和状况（实质性测试）,（2）监盘

9、计划 存货监盘的目标、范围、时间安排 重点及关注事项（存货的移动、存货的状况、存货的截止、存货的各个存放地点及金额）参与监盘人员的分工 检查存货的范围,一般以会计期末以前为优,（3）监盘程序 观察程序 观察不属于被审计单位存货的处理 是否遵守监盘计划 检查程序 目的是检查计划是否得到执行以及存货数额 从盘点记录中抽取一些项目追查至实物（存在）从实物中抽取一些项目追查至盘点记录（完整）,（3）监盘程序 特别关注的问题 存货移动情况：防止遗漏或重复盘点 存货的状况：有无毁损、陈旧以及其质量 存货的截止 截止日前已入库或已发出存货是否在盘点范围内 截止日后入库或发出的存货是否未包括在范围内 已记录但

10、未入库的存货是否已包括在范围内 在途存货是否已包括在盘点范围内,（3）监盘程序 特别关注的问题 方法：抽查盘点日前后的购货发票所附入库单是否在同一期间 抽查入库单的记账时间是否在同一期间 关注截止日前的入库单最后编号,（4）盘点结束日的后续工作 再次观察盘点现场 检查已用、作废、未使用的盘点表（单）的号码是否记录 已发放表单是否收回，并与汇总记录核对 盘点日不在资产负债表日的应调整,（5）特殊情况 无法实施盘点 实施替代程序 因不可预见因素导致无法在预定日期实施 改变日期或选派他人实施,检查进货交易或生产记录等,检查报表日后发生的销货交易凭证,函证,（5）特殊情况 接受委托时盘点已结束 抽点或

11、责日重新盘点 委托他人保管或已作抵押 函证或利用其他注册会计师的工作,7、存货计价测试 验证报表上存货余额的真实性样本的选择 原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目 方法：分层抽样计价方法的确认-没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内部不得变动 计价金额的正确性,8、存货跌价准备的测试 可收回净额的确定 计提方法 计提金额及恢复的限制9、确定存货在会计报表上是否恰当披露,案例分析1资料：甲公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2006年该公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下：（1）库存商品A:账

12、面余额为10万元，已提跌价准备5 000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。甲公司对该商品全额补提跌价准备（2）库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺。未发现减值情况。甲公司按照10%计提跌价准备5万元（3）库存商品E:账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。甲公司未计提跌价准备要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议,库存商品A：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值，不应全额计提。建议调整多计提的跌价准备。库存商品D：没有任何减值的迹象可以计提跌价准备。建议甲公司调账，冲回所提的跌

13、价准备库存商品E：已经发生减值，应计提减值准备。建议根据具体情况确定计提减值准备数额，并做相应的账务处理。,案例分析2：基本案情：注册会计师在2009年3月审查2008年A公司制造费用明细表时，发现12月份的制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是调阅了12月份的明细账的明细表，发现摘要栏中有固定资产安装费记录，金额为10万元，其记账凭证中的会计分录为：借：制造费用 100000 贷：银行存款 100000,案例分析2：基本案情：该记账凭证后所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。进一步审查，相关产品已销售，其主营业务成本已结转

14、。要求：指出A公司存在的问题并提出处理意见。,存在的问题：（1）设备安装费应计在建工程，设备达到预定使用状态后转入固定资产。该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，少计利润，偷漏所得税。处理意见：提请A公司调整会计处理，并补交所得税，同时编制审计调整分录。审计账项调整分录：借：固定资产 100000 贷：营业成本 100000,二、主营业务成本的实质性测试（一）审计目标：确定主营营业成本是否发生；是否与被审计单位有关；主营营业成本的记录是否完整；与主营营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定主营营业成本是否已记录于正确的会计期间；确定主营营业成本的内容是否正确；确定主营营业成本是否与主营

15、营业收入是否配比；确定主营营业成本的披露是否恰当。,（二）主营业务成本的实质性测试 1、获取或编制主营业务成本明细表 2、编制生产成本及销售成本倒轧表P153 3、分析性复核 4、结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，检查是否与销售收入配比 5、审查主营业务成本的计算方法是否一致 6、检查主营业成本账户中的重大调整事项是否有充分的理由 7、报表披露是否恰当,三、应付职工薪酬的审计（一）审计目标：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的业务；确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；确定应付职工薪酬的期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披

16、露是否恰当。,2、应付职工薪酬的实质性测试（1）获取或编制应付职工薪酬明细表（2）执行分析程序 P154（3）检查工资、福利费、工会经费等计提和会计处理（4）审阅应付职工薪酬明细账（5）审查应付职工薪酬的披露是否恰当,案例分析1：基本案情：注册会计师2009年2月23日在审查A公司2008年“应付职工薪酬”账户时，发现当年10月份工资比9月份增加50000元。注册会计师调阅了10月份的应付职工薪酬原始凭证，发现在“工薪结算单”中，销售人员工薪50000元，附销售部门负责人收据一张，未具体列明发放工薪人员名单，询问销售负责人时，证实该笔工薪款用于税法规定超支的业务招待费。A公司的福利费计提比例是14%。要求：指出A公司存在的问题并提出处理意见。,存在的问题：该公司利用“应付职工薪酬”账户，掩盖超支的业务招待费，以偷漏所得税处理意见：提请A公司调整，并补交所得税，同时编制审计调整分录。审计账项调整分录：多提福利费：5000014%=70000元 借：管理费用 50000 应付职工薪酬职工福利 7000 贷：销售费用 57000,本章小结,1、存货与仓储循环的主要经济活动和主要记录、凭证2、存货的实质性测试3、主营业务成本的实质性测试4、应付职工薪酬的实质性测试,