复式记帐原理及应用.ppt
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1、第四章 复式记帐原理及其应用,第一节:复式记帐原理 一、理论基础 1、记帐方法的概述:单式记帐、复式记帐。2、复式记帐的基本原则:对每一项经济业务,必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中进行平行登记。3、复式记帐按技术特点分为:“借、贷记帐法”“增、减记帐法”“收、付记帐法”,4、复式记帐的理论依据:资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+(收入-费用)资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产-负债-所有者权益=0 总结:1)资产=负债+所有者权益称为会计恒等式 2)会计等式揭示了以下内容:第一,各会计要素之间数字平衡关系 第二,各会计要素增减变化的相互关系
2、 第三,等式有关因素之间是对立统一的关系,二、借贷记帐法:(一)记帐符号:“借”“贷”(二)帐户结构:1、资产类帐户 借方(资产、费用、成本类)贷方 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额:本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额,2、负债、所有者权益类帐户 借方(负债、所有者权益、收入)贷方 期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额:本期减少发生额合计 本期增加发生额合计 期末余额,3、全部帐户结构归纳如下 借方 帐户 贷方 资产、费用增加 负债、所有者权益增加 负债、所有者权益减少 资产、费用减少 期末余额:期末余额:(资产、费用、成本余额)(负债、所有者权益、收入)公式为:1、期末余额
3、=期初余额+本月增加方发生额-本月减少方发生额 2、期初余额(借方)+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额(借方)3、期初余额(贷方)+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额(贷方),三、记帐规则:“有借必有贷,借贷必相等”1、明光工厂接收新华公司的追加投资500万元,存入银行。借 实收资本 贷 借 银行存款 贷 5,000,000 5,000,000 2、明光工厂从银行取得借款20万 借 银行存款 贷 借 银行借款 贷 200,000 200,000 3、购入设备10台,共计38万元,价款已付。借 固定资产 贷 借 银行存款 贷 380,000 380,000,4、以银行存款交纳税金4
4、2000元和分配利润20000元 借 银行存款 贷 借 应交税金 贷 借 应付利润 贷 62,000 42,000 20,000 5、向银行借款41000元直接偿还应付帐款。借 应付帐款 贷 借 银行借款 贷 41000 410006、销售产品收入95000元,存入银行。借 银行存款 贷 借 营业收入 贷 95000 950007、企业用银行存款支付水电费2800 借 管理费用 贷 借 银行存款 贷 2800 2800,8、提取现金3000元 借 现 金 贷 借 银行存款 贷 3000 30009、从银行取得50万元贷款直接归还前欠华元公司货款 借 应付帐款 贷 借 银行借款 贷 500000
5、 50000010、以银行存款100万归还到期的银行贷款 借 银行存款 贷 借 银行借款 贷 1,000,000 1,000,000,11、购进材料50000元,其中用银行存款支付30000元,20000元未支付。(1)借:材料 30000 贷:银行存款 30000 简单会计分录(2)借:材料 20000 贷:应付帐款 20000 或合并为:(3)借:材料 50000 贷:银行存款 30000 复合会计分录 应付帐款 20000,总结:1、2、帐户的对应关系 按照记帐规则登记每一笔经济业务时,在有关帐 户之间存在一种相互对应关系(应借、应贷)。帐 户之间的这种应借、应贷相互关系叫帐户的对应关
6、系。存在对应关系的帐户称为对应帐户。3、会计分录 明确经济业务应借、应贷帐户及金额的记录 4、简单会计分录及复合会计分录,资产类要素增加,负债及所有者权益类要素增加,资产类要素减少,负债及所有者权益类要素减少,四、试算平衡:1、会计分录试算平衡公式 借方科目金额=贷方科目金额 2、发生额试算平衡公式:全部帐户借方发生额合计=全部帐户贷方发生额合计 3、余额试算平衡公式:全部帐户借方余额合计=全部帐户贷方余额合计,总结:1、资产和费用类增加都要记入帐户的借方。负债、所有者权益、收入类增加都要记 入帐户的贷方。2、各类帐户的减少额记入增加额的相反方向。3、任何帐户的正常余额都在增加额一方,收入、费
7、用类帐 户期末没有余额。4、一般情况下根据帐户余额的方向判断 帐户性。,总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 年 月 单位:元 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合计,1-11 题总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 年 月 单位:元 会计科目 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 实收资本 5,000,000 5,000,000 银行存款 5,295,000 1,477,800 3,817,200 银行借款 1,000,000 741,000 259,000 固定资产 380,000 380,000 应交税金 42,000 42,000 应付利
8、润 20,000 20,000 应付帐款 541,000 20,000 521,000 营业收入 95,000 95,000 管理费用 2,800 2,800 现 金 3,000 3,000 材 料 50,000 50,000 合 计 7,333,800 7,333,800 5,095,000 5,095,000,练习题:1、提取现金5000元2、从银行取得60万元贷款直接归还欠华元公司货款3、以银行存款交纳税金2000元和分配利润4000元4、以银行存款100万归还到期的银行贷款5、已现金800元购买办公用品6、销售产品收入9000元,存入银行。7、企业用银行存款支付水电费35008、明光工
9、厂接收新华公司的追加投资600万元,存入银行。9、购入设备10台,共计5.8万元,价款已付。,1-9题总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 会计科目 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 现金 5,000 800 4,200 银行存款 6,009,000 1,072,500 4,936,500 应付帐款 600,000-600,000 银行借款 1,000,000 600,000-400,000 应交税金 2,000-2,000 应付利润 4,000-4,000 管理费用 4,300 4,300 营业收入 9,000 9,000 实收资本 6,000,000 6,000,000 固定资产
10、 58,000 58,000 合 计 5,003,000 5,003,000,第二节 货币资金,库存现金 货币资金 银行存款 其他货币资金。一、库存现金(一)现金的使用范围 1、职工工资、津贴、劳务报酬(稿酬、讲课费等)2、根据国家规定颁发给个人的 各种奖金;劳务报酬 3、支付各种抚恤金、学生奖学金、丧葬补助等 4、各种劳保、福利及国家针对个人的其他支出 5、向个人收购农副产品和其他物资的价款;6、出差人员必须随身携带的差旅费;7、结算起点以下的零星支出;8、中国人民银行确定需要支付的其他支出。,(二)现金的内部控制制度 1、核定和控制库存现金限额,控制坐支现金 2、企业库存现金收支与保管应由
11、出纳人员负 责,应做到日清月结;3、签发收款凭证与收款应由两个经办人分工 办理,办理银行结算必须实行印鉴分管制度 4、建立收据和发票的领用制度,收据和发票 必须登记数量和起讫编号;5、不得以白条抵库。,(三)现金的核算 1、现金的总分类核 2、现金的明细核算 现金 收入 支出 余额 说明:1)是资产类帐户 2)借方登记增加,贷方登记减少,余额在借方 3)设置现金日记帐。采用订本帐格式为三栏式 4)每日终了,作出库存现金日报表。,3、库存现金的帐务处理(例1)销售产品收入现金1,550元。(例2)以现金支付厂部文具用品费20元。(例3)职工刘志因公外出借差旅费140元,以现金支付。(例4)从银行
12、提取现金2,000元(例5)以现金支付车间修理费用25元。4、现金的清查,二、银行存款(一)银行存款的核算 1、银行存款的总分类核算 2、银行存款明细分类核算(二)银行存款的核对“未达款项”是指企业与银行一方已经入账而 另一方尚未接到有关凭证而未入账的款项。未达款项归纳起来,不外乎四种情况。1、银行已经收款记账,企业尚未记账的款项;2、银行已经付款记账,企业尚未记账的款项;3、企业已经收款记账,银行尚未记账的款项;4、企业已经付款记账,银行尚未记账的款项。,调节公式:银行存款日记账余额+银行已收企业未收的款项-银行已付企业未付的款项=银行对账单余额+企业已收银行未收的款项-企业已付银行未付的款
13、项,例如6:某企业6月30日银行存款日记账的账面余额为53,000元,银行对账单的企业存款余额为42,100元,经逐笔核对发现有以下未达账项;1、6月29日企业收到其他单位转帐支票5,000元,银行尚未入账。2、6月30日企业开出现金支票200元,持票人尚 未到银行支取。3、6月29日委托银行托收款300元,银行已收到 入账,而企业尚未接到银行通知。4、6月30日银行代付电费6,400元,而企业尚未 收到付款通知。,(三)银行转帐结算方式 1、银行结算办法规定的结算种类有:银行汇票 汇票 商业汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票 本票 结算种类 支票 现金支票 同城 转帐支票 汇兑 电汇 信汇 委
14、托收款 托收承付等 信用证,2、同城结算方式有支票、本票;3、异地结算方式有银行汇票、汇兑、异地托收 承付;4、通用结算方式有商业汇票、委托收款。(四)银行存款的帐务处理 例7 从银行借入半年期款40000元,存入银行。例8 采购材料一批,价款15000元,用银行存 款支付。,三、其它他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 其他货币资金 在途货币资金 信用证存款 信用卡存款 例9:企业到外地采购材料,需要办理银行汇票一张,金额为40,268元。例10:用银行汇票支付采购材料价款,公司收到开户 银行转来银行汇票多余款收款通知为668元,购入材料及运费39,600元。材料验收入库。,第三
15、节 借贷记帐法的应用,1、制造企业经营资金运动过程图2、核算的内容:购进业务、生产业务、销售业务、资金的投入、资金的退出 利润形成 利润分配,供应过程 生产过程 销售过程 资金 货币 储备 生产 成品 货币 资金分配 投入 资金 资金 资金 资金 资金 与 退 出 企业 资金的循环和周转 供应过程 销售过程 资金 货币 商品 货币 资金分配 投入 资金 资金 资金 与 退 出 商业资金的循环和周转,1、采购过程的帐户:材料采购、原材料、现金、银行存款、应付帐款、预付帐款、应交税金 2、生产过程的帐户:生产成本、制造费用、产成品、管理费用、财务费用、待摊费用、预提费用、应付工资 应付福利费、固定
16、资产、累计折旧等 3、销售过程的帐户:产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金及附加、销售费用、应收帐款 预收帐款、应交税金,一、购进业务的核算(一)购进业务 1、购进业务发生的费用(材料的采购成本)(1)买价(2)运杂费:包装费、装卸费、运输费、保险费等(3)运输途中的合理损耗(4)入库前整理挑选费用:(5)符合下列条件支付的增值税:用于非应交增值税项目 免纳增值税项目 小规模纳税企业,2、委托加工材料物资的入账成本(1)耗用材料物资(2)支付的加工费用(3)支付的税金(4)支付的往返运杂费 3、自制存货的入账成本 由制造过程中发生的材料费、人工费等直接 费用和制造费用组成。,4、材料的计价
17、 1)购进:按历史成本(实际采购成本)计划成本 2)领用:先进先出法、后进后出法 加权平均法、个别认定法等(在以后讲)5、货款的结算:1)购进材料时直接支付货款及采购费用 2)购进材料未支付货款,需要将来偿还 3)先预付货款,后取得材料,思考的问题:原材料 库存 燃料 包装物 存货 加工 低值易耗品 在产品 在途 外购商品 自制半成品 产成品 发出商品等。,(二)设置的帐户 1、应设置的帐户:材料采购、原材料、现金 银行存款、应付帐款、预付帐款 应交税金 材料采购 原材料 1)已付款 验收入库各种 验收入库 发出材料 2)已开票 材料实际成本 实际成本 实际成本 已付款尚未 库存材料 入库在途
18、材 实际成本 料实际成本,现金 银行存款 收入 支出 收入 支出 余额 余额,应付帐款 预付帐款 归还数 发生增加数 发生数 冲减数 应付给供应 尚未收到 单位款项 产品款项,(三)帐务处理 例12 新华:甲材料4000公斤,每公斤单价20元;前进:乙材料3000公斤,每公斤单价15元;朝阳:丙材料5000公斤,每公斤单价35元;以银行存款支付甲、乙材料的货款,丙材料未支付。借:材料采购 _甲材料 80000 乙材料 45000 275000 丙材料 150000 贷:银行存款 125000 应付帐款 朝阳 150000 例13以银行存款支付甲乙丙三种材料运费4800元。借:材料采购 _甲材料
19、 1600 乙材料 1200 4800 丙材料 2000 贷:银行存款 4800,例14 以现金支付甲乙丙三种材料搬运费740元(1)借:材料采购 甲材料 248 乙材料 186 740 丙材料 306 贷:现金 740 材料采购甲材料 材料采购乙材料 材料采购丙材料 80000 45000 150000 1600 1200 2000 248 186 306 81848 81848 46386 46386 152306 152306 0 0 0各种材料结转入库:(2)借:材料 甲材料 81848 乙材料 46386 280540 丙材料 152306 贷:材料采购 280540,例15 以银行
20、存款10000预付给红星工厂货款。借:预付帐款 10000 贷:银行存款 10000 例16企业收到预付货款的材料实际买价28000元,以银行存款支付其余的货款18000。同时以现金支付采购费用200元。借:材料采购 28200 贷:银行存款 18000 预付帐款 10000 现金 200,应交税金:是指企业应向国家交纳的各种税金。增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税、所得税、资源税、盐税、烧油特别税、固定资产方向调节税等 教育费附加。1)设置基本帐户 应交税金 已缴纳税金 应缴纳各种税金 未交的各种税金,2)设置明细帐户:进项税 应交税金_应交增
21、殖税 已交税金 销项税 出口退税 _应交营业税 _应交消费税 _应交城市维护建设税 _房产税 _车船使用税 _土地使用税 _所得税 _资源税 _盐税 _固定资产方向调节税等,3)应交增值税的核算:增值税是指在我国境内销售货物、进口货物、或提供修理修配劳务的增殖额征收的一种流转税。进项税 应交增殖税 已交税金 销项税等 100+17 200+34 购进材料款 进项税 销售额 销项税,4)纳税义务人分类:小规模纳税人 一般纳税人5)增殖税率:基本税率:17%小规模纳税人6%低税率:零税率 粮食、农药等13%6)一般纳税人应纳税计算:应纳税额=销项税额-进项税额 销项税额=不含税销售额*税率 不含税
22、销售额=含税销售额/(1+征收税率),7)小规模税额的计算:应纳税额=不含税销售额*6%不含税销售额=含税销售额/(1+征收税率)8)举例:例一:某工厂购进材料一批,价款10000元,税金1700元,货款已付材料入库。借:原材料 10000 应交税金应交增殖税(进项税)1700 贷:银行存款 11700,例2:某工厂销售产品一批,货款50000元,增殖税8500元,货款收到。借:银行存款 58500 贷:营业收入 50000 应交税金应交增殖税(销项税)8500例3:风华工厂为小规模纳税人,取得商品收入为 10600元,存入银行。不含税收入=10600/(1+6%)=10000 应纳税额=10
23、000*6%=600 借:银行存款 10600 贷:营业收入 10000 应交税金应交增殖税(销项税)600,借 现金 贷 借 材料采购 贷 借 银行存款 贷 借 材料 贷 借 应付帐款 贷 借 预付帐款 贷 借 应交税金 贷,购 进 材 料 业 务 图,1、提取现金5000元2、从银行取得60万元贷款直接归还欠某公司货款3、以银行存款100万归还到期的银行贷款4、某工厂购进材料一批,价款20000元,进项税金3400元,货款已付材料入库。5、某工厂为小规模纳税人,取得商品收入为 10600元,存入银行。6、购进 甲材料2000公斤,每公斤单价20元;乙材料3000公斤,每公斤单价15元;以银
24、行存款支付甲、的货款,乙材料未支付。7、企业到外地采购材料,办理银行汇票一张,金额为40000元。8、明光工厂从银行取得借款70万10、购入设备10台,共计58万元,价款已付。,二、生产业务的核算(一)生产业务:一、费用概述(一)费用的概念 广义 指经营过程中发生的各项耗费 直接材料 费用 直接费用 直接人工 福利费 产品成本 制造费用 其他直接支出 折旧 狭义 管理费用 期间费用 财务费用 销售费用,(二)设置的帐户 1、应开设的帐户:1)生产成本、制造费用、产成品、2)管理费用、财务费用、待摊费用、预提费用、3)应付工资、应付福利费、4)固定资产、累计折旧等,制造费用 生产成本 归集不能确
25、 结转到 1)直接费用 完工产品 定产品对象 生产成本 2)由制造费 结转 无余额 用转来 在产品 产成品 完工产品 销售产品 入库成本 成本(产 品销售成本)库存产成 品成本,管理费用 财务费用 发生各项 转入当期 发生各项 转入当期 管理费用 损益(本 财务费用 损益(本 年利润)年利润)无余额 无余额 销售费用 发生各项 转入当期 销售费用 损益(本 年利润)无余额,预提费用 支用数 提取数 预先提取并计入本期费用 尚未支 成本,但尚未实际支付而 用数 形成负债。先预提后支付 待摊费用 已发生 摊销 已经支付或发生,但应有本月和 或支出 以后各月(不超过一年)费用成本 尚未摊 共同承担的
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