增值税的检查4-7节.ppt

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1、第四节 销项税额的检查,销项税额=销售额适用税率 销售额，是指纳税人销售货物或提供加工、修理修配劳务向购买方收取的不含增值税的销售额。按照现行规定，销售额主要包括一般销售方式下的销售额、特殊销售方式下的销售额、视同销售的销售额。,一、一般销售方式下销售额的检查,一般销售方式下的销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外收取的一切费用。,纳税人在一般销售方式下，对销售额的处理经常发生以下错误：（一）不按税法规定确认销售收入纳税义务发生时间（二）将取得的应税收入全额或部分直接计入“往来”账户（三）将取得的应税收入全额或部分直接计入“基金”账户（四）将取得的应税收入全额或部

2、分直接计入“费用、营业外收入”账户（五）其他问题,（一）不按税法规定确认销售收入纳税义务发生时间,1.常见的涉税问题,（1）将实现的收入先计入“往来”账户（2）拖延开票的时间（3）故意将开具的发票积压不登记入账（4）将计入“收入”账户的收入延期申报,2.检查内容与方法,（1）确认销售业务是否及时记入“收入”账户税法中对于增值税纳税义务发生时间的具体规定（2）将纳税人当期申报的销售额，与当期销售总账的销售额合计数或与当期销售明细账进行比较,增值税纳税义务发生时间（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当

3、天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；,（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者

4、部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,（3）将销售总账中的销售额与销售明细账及销售票据的金额进行核对（4）将纳税人的“收入”账户中的销售额与其银行存款借方发生的销售金额核对（5）将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额与相关销售合同和其他相关的凭据进行核对,案例1,某工业企业（增值税一般纳税人）主要生产销售各种型号发电机组。某税务检查人员审查该企业2008年9月份增值税纳税情况，发现下列情况：本月

5、发出7月份以预收账款方式销售给某机电设备销售公司的发电机组3台，7月份的预收货款10.53万元仍挂在预收账款项目上。,分析：纳税人未按税法规定将收入转入主营业务收入账户，并未申报纳税。处理方法：借：预收账款 105300 贷：本年利润查增的利润额 90000 应交税费增值税检查调整 15300,当月发现的处理方法：借：预收账款 105300 贷：主营业务收入 90000 应交税金应交增值税（销项税额）15300次年发现的处理方法：借：预收账款 105300 贷：以前年度损益调整 90000 应交税费增值税检查调整 15300,案例分析2,企业采用分期收款方式销售给某单位大型发电机组1台，开具普

6、通发票，金额为245700元。合同规定9月、10月、11月三个月每月付款81900元。但由于该企业9月份没有收到款项，所以未进行处理。分析：纳税人虽然未收到该笔款项，但必须申报纳税。,案例分析3,该企业委托某商场代销10台小型发电机组，协议规定，商场按每台含税售价25000元对外销售，并按该价格与企业结算。手续费按每台500元计算，在结算货款时抵扣。产品已经发给商场，商场本月无销售。,分析：税法规定，纳税人委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当天。当月未收到清单，发生的代销商品不计销项税。,（二）将取得的应税收入全额或部分直接计入“往来”,1.常见的涉税问题,

7、将收入计入“应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款”等账户，再从“往来”账户转入自己的“基金”账户或其他相关账户。,（1）检查各“往来”账户及其原始依据（2）根据“往来”账户的发生额核对相对应的“银行存款”账户的金额和“现金”账户的金额。,2.检查内容与方法,例4-1,某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，某月销售一批货物给消费者个人，取得含税销售额11700元，给购货方开具了普通发票，货款已收存银行。企业的会计分录处理为：借：银行存款 11700 贷：其他应付款 11700,3.检查调账处理,处理方法一：当月发现将计入“其他应付款”账户的收入从借方

8、冲销，贷记“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”,借：其他应付款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700,处理方法二：次月账务调整直接从借方冲转“其他应付款”账户的金额，按规定计算偷逃的增值税额和应增加的本年利润额计入相应会计科目的贷方。,借：其他应付款 11700 贷：本年利润 10000 应交税费增值税检查调整 1700,处理方法三：次年发现 业务发生当年已作年终决算，有关收入、成本、费用已经结转到“利润分配-未分配利润”账户，相关税金已经缴纳。,账务调整直接从借方冲转“其他应付款”，按规定计算偷逃的增值税记入相应会计科目的贷方，影响

9、以前年度的利润额计入“以前年度损益调整”账户。,借：其他应付款 11700 贷：以前年度损益调整 10000 应交税费增值税检查调整 1700,（三）将取得的应税收入全额或部分直接计入“基金”,1.常见的涉税问题,将收入计入“应付职工薪酬、盈余公积、资本公积”等账户。,（1）检查各“基金”账户的贷方发生额。,2.检查内容与方法,（2）检查各“基金”账户相关的原始依据。,例4-2,某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，某月销售货物一批给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100000元，增值税额17000元；另外开具普通发票，取得货物优质费4680元，款项已收存银行。

10、企业的会计处理如下：借：银行存款 121680 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 应付职工薪酬应付福利费 4680,处理方法一：当月内发现账务调整将计入“应付福利费”账户的优质费从借方冲销，贷记其他业务收入（4000）和应交税费应交增值税（销项税额）（680），并说明情况。,3.检查调账处理,借：应付福利费 4680贷：主营业务收入 4000 应交税费应交增值税（销项税额）680,处理方法二：次月账务调整直接从借方冲转“应付福利费”账户的金额，按规定计算偷逃的增值税额和应增加的本年利润额计入相应会计科目的贷方，并说明相关情况。？,借：应付福利费 4680

11、 贷：本年利润 4000 应交税费增值税检查调整 680,处理方法三：次年账务调整从借方冲转“应付福利费”，按规定计算偷逃的增值税记入相应会计科目的贷方，影响以前年度的利润额计入“以前年度损益调整”账户，并说明相关情况。,借：其他应付款 4680 贷：以前年度损益调整 4000 应交税费增值税检查调整 680,（四）将取得的应税收入全额或部分直接计入“费用、营业外收入”,1.常见的涉税问题,将销售处理的残次品、废品和下脚材料所取得的收入不记入“收入”账户，直接冲减“制造费用、管理费用、销售费用”等账户或直接记入“营业外收入”账户。,（1）重点检查各“费用”账户的贷方发生额。,2.检查内容与方法

12、,（2）检查“营业外收入”账户的贷方发生额。,（3）检查“原材料”、“库存商品”等账户的贷方发生额。,例4-3,某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用税率17%，某月将生产应税产品的下脚材料销售给某废品公司，开具普通发票，取得含税收入9360元，款已收存银行。企业会计处理为：借：银行存款 9360 贷：管理费用 9360,处理方法一：当月账务调整将错误的会计处理用红字冲销，再作正确的会计分录，并说明情况。,检查调账处理,少计增值税销项=9360（1+17%）17%=1360元,借：管理费用 9360 贷：其他业务收入 8000 应交税费应交增值税（销项税额）1360,处理方法二：次月账务调整按

13、规定计算偷逃的增值税额记入相关会计科目的贷方，应减少的本年利润额计入“本年利润”的借方。,借：本年利润 1360 贷：应交税费增值税检查调整 1360,处理方法三：次年账务调整按规定计算偷逃的增值税额记入相关会计科目的贷方，影响以前年度的利润额计入“以前年度损益调整”账户的借方，并说明相关情况。,借：以前年度损益调整 1360贷：应交税费增值税检查调整 1360,二、特殊销售方式下销售额的检查,特殊销售方式，是指销售活动中出现某种特定的行为，如折扣方式下销售、以旧换新、以物易物等。,（一）折扣方式下销售额的检查,折扣销售主要检查当期销售额的扣减数,销售折扣检查纳税人是否将销售折扣的金额从其销售

14、总额中做了扣除，如果扣除则应按其扣除额和规定的税率计算补缴增值税,销售折让检查当期销售额中扣减的折让额是否正确 注意三种销售方式在税法规定上的区别，正确判断纳税人发生的折扣销售方式属于哪一种类型，防止纳税人故意用错概念，实施偷税行为,销货退回（1）购买方未付款并且未作账务处理（2）购买方已付款，或者虽未付款但已作账务处理（3）依据购货方主管税务机关开具的“开具红字增值税专用发票通知单”，销货方开具红字增值税专用发票，按退货金额冲减原销项税额,企业进货退出及索取折让证明单是2007年以前开具负数发票时使用的文书(国税发1993150号)开具红字增值税专用发票通知单是2007年1月1日的新规定(国

15、税发2007156号)。,（二）以旧换新方式销售货物的检查,（三）还本方式销售货物的检查,注意纳税人是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额，重点检查货物的售价，防止企业按实际收到的价款计算销项税额（金银首饰除外）,注意纳税人是否按扣除还本支出后的销售额记销售，少计销项税额,（四）以物易物方式销售货物的检查,1.常见的涉税问题 双方没有都做购销处理，特别是只做购进处理，未作销售处理。,2.检查方法,检查“库存商品”等账户的贷方发生额,检查交换价格，做出正确处理,以上以物易物业务中，按照会计规定的处理是正确的，但与税法规定的处理不符,例,甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。甲

16、公司以库存商品成本价10万、公允价12万，与乙公司原材料成本价10万、公允价12万进行交换，双方均开具了增值税专用发票。在不考虑其他税费的情况下，甲公司的会计处理如下：借：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额）20400 贷：库存商品 100000 应交税费应交增值税（销项税额）20400,以物易物的会计处理：,按照新会计准则，假设非货币性资产交换不具有商业实质，则不确认损益。（1）甲公司的会计处理正确。注1：会计上不确认损益注2：互开防伪税控增值税专用发票注3：会计上这样处理是正确的，但纳税申报时仍需进行纳税调增1210=2（万元）,（2）如果符合2个条件，会计处理与税法就不一

17、致借：原材料120000应交税费应交增值税（进项税额）20400贷：主营业务收入 120000应交税费应交增值税（销项税额）20400 借：主营业务成本100000 贷：库存商品100000,例 红发厂以A产品100件，成本8000元，售价10000元，兑换祥发厂甲材料500公斤，价款10000元，双方都为对方开具增值税专用发票。作会计分录如下：收到材料时：借：原材料甲材料10000应交税金应交增值税（进项税额）1700 贷：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税（销项税额）1700,企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动

18、的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。,三、视同销售方式下销售额的检查,（一）机构间移送货物的检查P67（二）以货物对外投资业务的检查P69,四、其他涉及销售额常见问题的检查,（一）收取价外费用的检查（二）没收包装物押金收入的检查（三）坐支销货款的检查（四）利用关联企业转移计税价格的检查（五）残次品、废品、材料、边角废料等销售的检查（六）组成计税价格的检查（七）账外经营的检查,（一）收取价外费用的检查,1.常见涉税问题 将向购货方收取的应一并缴纳增值税的各种价外费用，采用

19、不入账、冲减费用、人为分解代垫费用或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。,2.检查方法P64,（二）没收包装物押金收入的检查,1.常见涉税问题 逾期包装物押金和销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金未计入当期销售额纳税?,2.检查方法（1）检查逾期包装物押金是否仍挂在“其他应付款”账户上（2）检查“其他应付款”明细账借方发生额的对应账户，看有无异常的对应关系（3）检查销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金是否计入当期销售额纳税,（三）坐支销货款的检查,1.常见涉税问题 将收取的销售款项，先支付费用，再将余款入账作收入的行为。,2.检查方法P66,（四）利用关联企业转移

20、计税价格的检查,1.常见涉税问题 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显低于同行业其他企业同期的销售价格，或某一笔货物或应税劳务的销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。,2.检查方法P65,（五）残次品、废品、材料、边角废料等销售的检查计税价格的检查,1.常见涉税问题 销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿账外，或直接冲减原材料、成品、费用等账户，或作为其他收入，不计算纳税,2.检查方法P68,（六）组成计税价格的检查,2.检查方法 检查组成计税价格中的成本是否真实。销售自产货物的成本为实际的生产成本，销售外购货物的成本为实际的采购成本,1.常见涉税问题 组成计税价格不正确,增值税的组成计税价

21、格有两种情况,（七）账外经营的检查,1.常见涉税问题 纳税人设立两套账，对内账簿真实核算生产经营情况，对外账簿记载虚假的经营收入和利润，不缴、少缴税款。,2.检查方法（1)调查分析（2）分析判断经营指标（3）分析投入产出情况（4）突击检查,逻辑推理分析法从货物流向的角度进行研究，根据被查对象的财务核算指标和生产业务流程进行分析论证，通过对资料之间的比率或趋势进行分析，从而发现资料间的异常关系和某些数据的意外波动。,选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等财务指标进行分析销售税金负担率、成本毛利率、加成率、投入产出率等选案指标进行分析,横向：与同行业的相关数据资料进行

22、比较纵向：与本公司不同时期的数据资料进行比对,异常情况分析法？通过企业生产中各环节之间的勾稽关系，发现企业帐务中不合乎企业产品实际、不合乎常规的疑点和问题具体操作重点对异常数字、异常科目、异常行为进行分析,突击检查法-做好查前相关信息的收集和分析调阅被查对象的纳税档案等资料，对被查对象的经营规模、生产状况、行业特点、财务核算以及生产流程进行综合分析，寻找检查的切入点-确定突击检查的重要环节或部门确定的检查目标如产品仓库、销售部门和生产经营场地以及分支机构,外围查证法 取得的证据在案件的定性中最直接、最有效，是目前帐外帐检查中最普遍采用的方法。主要是将所排查出的问题，逐笔落实清楚，进行搜集证据，

23、调查取证，找出事实的真相对资金流向进行检查 对货物流向的检查,案例在检查某纺织企业举报案时，该企业帐面无任何问题，检查人员于是到当地人民银行查实企业设立银行帐户情况，发现该企业在当地农行开设了三个银行帐户；在建行开设了两个银行帐户；在农村信用社开设了两个银行帐户。再与企业的银行存款日记帐核对后发现，只入帐核算了四个银行帐户，有三个帐户未入帐核算。,对未入帐的三个帐户资金往来情况进行了逐笔落实，统计出该企业帐外资金收入额3000余万元，资金支出额2800余万元，涉及五个省市二十六个单位。经过长达一个月的调查取证，认定3000余万元的资金收入均是企业销售产品的收入，而2800余万元资金支出既有购进

24、原材料的支出，又有支付工人工资和电费等生产费用的支出。,国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知 国税发199866号,关于偷税数额的确定（一）一般纳税人不报、少报的销项税额或者多报的进项税额，即是其不缴或少缴的应纳增值税额。偷税数额应当按销项税额的不报、少报部分或者进项税额的多报部分确定。如果销项、进项均查有偷税问题，其偷税数额应当为两项偷税数额之和。,（二）纳税人的偷税手段如属账外经营，即购销活动均不入账，其不缴或少缴的应纳增值税额即偷税额为账外经营部分的销项税额抵扣账外经营部分中已销货物进项税额后的余额。已销货物的进项税额按下列公式计算：已销货物进项税

25、额=账外经营部分购货的进项税额-账外经营部分存货的进项税额,国家税务总局关于修改国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知的通知 国税函1999739号,（三）纳税人账外经营部分的销售额（计税价格）难以核实的，应根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十六条第（三）项规定按组成计税价格核定其销售额。,案例：帐外经营偷逃税款被处罚 基本情况：福建省某轻工有限公司系2005年7月份经市工商行政管理局批准成立，注册类型:(港澳台商)独资经营公司，经营范围:毛衣等针织服装制品生产，法定代表人：蔡，于2005年11月起暂认定为增值税一般纳税人，于2006年11月起转为

26、正式增值税一般纳税人。经税务管理机关认定,2006年度为获利年度,2006年至2007年度为免税优惠期间，属增值税一般纳税人。,案件来源鉴于该公司属于毛衣等针织服装制品生产企业，平时检查少，在这次服装行业的专项检查中，市国税局稽查局将该企业选定为今年税收专项检查重点检查的对象进行检查。,办案的思路及方法 一是从公司的账薄、凭证、票书入手发现该企业偷税的线索 二是检查毛衣产品生产、销售情况和资金往来明细帐情况等 三是向公司法人代表、财务人员及其他相关的人员调查取证 四是到厂区的仓库、车间调查盘点产品库存有关情况,办案的方法,调账检查，发现偷税疑点该公司自开办至今在账面上均未发现有在厂零散销售毛衣

27、记录。经过进一步检查,发现该公司自2007年11月28日至2007年12月14日期间共开具收款收据计6份,计销售毛衣等2194件,收取货款现金80385.00元。经进一步调查了解，系该公司经办人苏玲玲从晋江普斯特轻工总公司进货，进货时厂家只开具“收款收据”，没有开具统一发票。销售衣服时由明红或苏玲玲经手，开具单据或开具该公司的领料单给购买者，并收取现金。进货及销售二个环节均采用现金方式结算。该笔的进销经营情况均未通过公司财务入帐体现，采取帐外经营方式偷税，尚未按规定申报缴纳增值税。,处理处罚结果（一）增值税方面：1.对该公司销售毛衣采取进销均未通过公司财务入帐，不按规定申报缴纳增值税的偷税情况

28、，依据中华人民共和国增值税暂行条例第四条、第五条、第九条之规定，对其应补增值税：80385.00(1+17%)17%=11679.87元（其中:11月补4205.68元,12月补7474.19元）。,2.根据中华人民共和国税收征收管理法第三十二条规定对应补缴的增值税11679.87元按规定按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。,案例：某液化气有限责任公司帐外经营遭严惩,盱眙县某液化气有限责任公司1999年9月办理税务登记，增值税一般纳税人，主营石油液化气、钢瓶、灶具零配件等零售业务，独立核算。2001年度，帐面实现销售收入222.511352万元，实现缴纳增值税1.452828万元；2002年度，

29、帐面实现销售收入210.857522万元，实现缴纳增值税1.482761万元；2003年帐面实现销售收入230.118717万元，实现缴纳增值税1.370459万元；2004年帐面实现销售收入319.141115万元，实现缴纳增值税2.14073万元。,检查人员对该公司法人代表、货物承运人依法进行税务询问。检查过程中检查组根据案情需要，报经县局领导批准，对该公司主要供货单位实施外调，通过调阅其业务往来记录，查获该公司购进液化气不入帐，销售液化气不入帐，采取帐外经营方式偷逃增值税的违法事实。2001年8月至2004年3月期间，该公司累计购进液化气747.74吨未入帐,累计应查补销售收入197.3

30、15819万元,累计应查补增值税25.651057万元。,（一）该案违法事实清楚，该公司采取帐外经营手段，隐瞒销售收入。（二）适用法律法规准确,该单位违反了国税发199866号文第一条第二款的规定，依据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款和第三十二条的规定，决定该单位补缴所偷税款25.651057万元，加收滞纳金12.150908万元（计算截止2005年9月15日，以后发生的，由企业具体缴纳税款时计算加收）；,该单位违反了国税发199866号文第一条第二款的规定，依据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款和第三十二条的规定，决定对该单位所偷增值税税256510.57元处以50%的

31、罚款计12.825529万元。同时，符合移送条件，移送司法机关作进一步查处。,中华人民共和国税收征收管理法第三十二条纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。,第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,200

32、9年2月28号颁布实施的刑法修正案七中，对刑法第二百零一条第一款做出了修改。纳税人采取欺骗隐瞒手段进行虚假纳税申报，或者不申报，逃避缴纳税款数额较大，并且占应缴纳额10%以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金，数额巨大并且占应缴纳额30%以上的，处三年以上七年以下有期徒刑并处罚金。有第一款行为经税务机关依法下达追缴通知后，补交应纳税款补交滞纳金已受行政处罚的不予追究刑事责任。,：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并

33、处罚金。“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。“对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”,在欧美等法制比较健全的国家和地区，对偷逃税行为大多采取以民事处罚为主的手段。有数据显示，美国每年因偷逃税而实施民事处罚的案例有500万起左右，所罚款项达到数百亿美元，而因偷税罪入狱的案例却不足2000起；瑞典一年查处偷逃税案件60万起左右，最终获刑的不足60

34、0起。这位立法专家同时表示，如果在刑法中对偷逃税行为的罚款数额定得过高，企业会因承受不起负担而垮掉，不仅会导致企业工人失业，同时也会使得国家税源减少，这不符合当前我国构建和谐社会的要求,一、进项税额扣除范围的检查二、不得抵扣进项税额及转出的检查三、销售返还进项税额的检查四、进项税额抵扣时间的检查,第五节 进项税额的检查,一、进项税额扣除范围的检查,从销售方取得的增值税专用发票,海关进口增值税专用缴款书,农产品收购发票和销售发票,运输费用结算单据,（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明税额的检查,2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固

35、定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。,1.检查内容及规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,2.检查方法（1）检查是否按照规定取得发票抵扣联（2）检查所取得发票的具体内容（3）检查增值税专用发票的发票联和抵扣

36、联所记载的内容是否一致（4）检查纳税人购进货物是否与购货方的生产经营无关,增值税专用发票使用规定第四条 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。,（二）购销货物运输费用的检查,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额（运费和建设基金，但不包括随同运费支付的保险费、装卸费等其他杂费）,1.检查内容

37、,2.检查方法（1）检查纳税人抵扣票据的合理合法性（2）检查纳税人“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的记账凭证（3）检查纳税人“库存商品”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等明细账（4）将购进货物的进项税额与支付运费计算的进项税额进行比较分析,（三）购进免税农产品的检查,购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。,1.检查内容及规定,2.检查方法（1）检查企业的收购凭证（2）检查企业收购凭证的汇总

38、数和收购实物数（3）检查企业计算免税农业产品进项税额的凭证与有关资金和往来账户,（四）进口货物进项税额的检查,从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额可以抵扣若进口货物属于不得抵扣范围的，则不得抵扣,1.检查内容及规定,2.检查方法（1）检查海关进口增值税专用缴款书的真实性（2）检查海关进口增值税专用缴款书注明的进口货物入库单（3）检查海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额是否正确,（五）外购再生资源进项税额的检查,取消废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税和生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的

39、普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额的政策。,1.检查内容及规定,单位和个人销售再生资源，应当依照中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税条例）、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税,增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有废旧物资字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额,2.检查方法（1）检查是否按照规定取得发票抵扣联，是否合法有效（2）检查所取得发票的具体内容（3）检查增值税专用发票的发票联和抵扣联所记载的内容是否一致（4）检查纳税人购进货物是否与购货方的生产经营

40、无关,（六）进货退回或折让进项税额的检查,购买方必须依据开具红字增值税专用发票通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。,1.检查内容及规定,2.检查方法（1）根据主管税务机关为纳税人开具的开具红字增值税专用发票通知单 的存根联，检查纳税人留存的“通知单”（2）对照“通知单”和销货方开具的红字增值税专用发票的发票联、抵扣联（3）依据纳税人收到的红字增值税专用发票的开具时间，检查纳税人是否有延期扣减进项税额的情况,二、不得抵扣进项税额及转出的检查,（一）不得抵扣进项税额的基本规定,不得抵扣

41、进项税额有两种规定：一是购进货物时明确知道不能用于应税项目，这种情况下产生的进项税额在会计核算就不能作为进项税额核算，而应将相应的进项税额计入对应的成本 二是购进货物时不明确货物的用途，而将货物相对应的进项税额作了当期的进项税额核算，这种情况下就必须在货物改变用途的当期做进项税额转出。,（二）检查的内容与方法（1）检查纳税人购进原材料、商品的用途及对象，是否用于生产非应税货物，是否将其负担的进项税额由“应交税费应交增值税”账户的贷方转出,（2）检查计算转出的进项税额是否正确，转出的时间与增值税会计处理的规定是否一致 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下

42、列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,三、销售返还进项税额转出的检查,（一）取得返还资金的形式和冲减进项税额的计算,平销返利行为,非平销返利行为,平销返利 生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。,根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）规定：1.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无

43、必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。,例如：某超市收到供货B企业广告费3000元，账务处理为：借：银行存款 3000贷：其他业务收入 3000借：营业税金及附加 165贷：应交税费应交营业税 150 城市维护建设税 10.50其他应交款教育费附加 4.50,2.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一

44、律不得开具增值税专用发票。,应冲减进项税金的计算公式调整为：,）,例如：某超市为A企业销售电器，合同约定按销售收入2%比例返利给超市50000元；则某超市的账务处理如下：应冲减增值税进项税金=50000/（1+17%）17%=7264.96元借：银行存款 50000 贷：其他业务收入42735.04 应交税费应交增值税（进项税额）7264.96,（二）检查内容与方法（1）检查“主营业务收入”账户（2）检查“其他业务收入”账户（3）检查“投资收益”、“本年利润”账户（4）检查“应付账款”账户明细账（5）检查“银行存款”、“现金”账户贷方发生额与购货发票票面所载金额的差额（6）检查“管理费用”账户

45、,四、进项税额抵扣时间的检查,国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（以下简称通知）（国税函2009617号自2010年1月1日起，调整增值税专用发票等扣税凭证抵扣期限，由90天延长至180天。,（一）抵扣时间的相关规定,（二）检查方法（1）检查各种抵扣进项税额的票据是否真实（2）检查进项抵扣时间有无提前或者滞后,第六节 增值税减免税的检查 一、政策依据（一）一般规定（二）特殊规定,二、常见涉税问题及主要检查方法（一）擅自扩大减免税范围，将应税项目混入减免税项目中1.常见涉税问题2.主要检查方法,（二）人为调节免征税期间的销售收入和进项税额，骗取税收优惠1.常见涉税问题2.主

46、要检查方法,（三）编造虚假资料，骗取享受税收优惠资格1.常见涉税问题2.主要检查方法,一、增值税“应交税费”明细账的检查二、增值税检查后的调账方法,第七节 应纳增值税额的检查,一、增值税“应交税费”明细账的检查应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（已交税金）应交增值税（销项税额）应交增值税（进项税额专出）应交增值税（出口退税）,（一）检查“应交税费应交增值税（进项税额）”对于企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝色登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。,（二）检查“应交税费应交增值税（已交税金）”“已交税金”核算企业当月上缴本月增值税额,（三）检查“应交税费应交增值税（销

47、项税额）”“销项税额”记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取销项税额，用蓝字登记退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。,（四）检查“应交税费应交增值税（进项税额专出）”“进项税额转出”记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。,（五）检查“应交税费应交增值税（出口退税）”“出口退税”记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退

48、的税款，用红字登记。,二、增值税检查后的调账方法 设立“应交税费增值税检查调整”专门账户,（一）凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数据，借记有关科目，贷记本科目？（二）凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额的数据，借记本科目，贷记有关科目？,（三）全部调账事项入账后，应结出本账户余额，并对该余额进行处理：1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税金增值税检查调整？,2.若余额在贷方，且检查所属期间“应交税费应交增值税”账户无借方余额按贷方余额数？借：应交税费增值税检查调整 贷：应交税费未交增值税,3.若余额在贷方，且检查所属期间“

49、应交税费应交增值税”账户借方余额等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数借：应交税金增值税检查调整 贷：应交税金应交增值税,例检查期“应交税费应交增值税（进项税额）”明细账有借方余额25000元。本期检查，“应交税费增值税检查调整”，借方发生额32950元，贷方发生额45450元，借、贷发生额相抵后，贷方余额12500元。按照规定，调账分录为借：应交税费增值税检查调整 12500 贷：应交税费应交增值税（进项税额）12500,4.若余额在贷方，且检查所属期间“应交税费应交增值税”账户借方余额小于这个贷方余额将这两个账户的余额冲减后，按差额借：应交税金增值税检查调整（差额）贷：应交税金未交增值税（差

50、额）,增值税检查案例,或者：借：应交税金增值税检查调整 贷：应交税金应交增值税 应交税金未交增值税,例检查期“应交税费应交增值税（进项税额）”明细账有借方余额25000元。本期检查，“应交税费增值税检查调整”借方发生额32950元，贷方发生额65450元，借、贷发生额相抵后，贷方余额32500元。,调账分录为借：应交税费增值税检查调整 32500 贷：应交税费应交增值税（进项税额）25000 应交税费未交增值税 7500,举例某市国税稽查局对甲公司（工业企业，增值税一般纳税人）2010年度缴纳增值税的情况进行检查时发现：2009年12月，甲公司存货发生非正常损失，全部记入“营业外支出”科目，其