基础会计第三章会计核算基础.ppt
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1、第三章 会计核算基础,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件,以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,第一节 会计假设,一、会计假设的定义 为保证会计工作正常进行和会计信息质量,对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,二、会计假设的内容(1)会计主体假设 1)会计主体假设的定义 会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,会计主体accounting entity,注意将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。,会计主体所有者,会计主体,投资,确认资产投出,确认收到投资,分红,确认利润分配,确认实现投资收益,2)会计
2、主体假设的意义 明确了核算的空间范围,解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。,会计主体accounting entity:,作用:明确会计主体,才能划定会计所要处理的经济业务范围。才能把握会计处理的立场将会计主体的经济活动与所有者的经济活动区分开来与法律主体的关系法律主体往往是一个会计主体。会计主体不一定是法律主体。法律主体能独立承担民事责任,有独立的资金,自主经营、独立核算收支盈亏并编制会计报表,因此可以作为会计主体,会计主体的独立性主要表现在有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表。如果一个会计主体不能独立承担民
3、事责任,则不是法律主体。会计主体是会计信息反映的特定单位或者组织。法律主体是法律上承认的可以独立承担义务和享受权利的个体,也可以称为法人。从概念上讲,会计主体的内涵要广,即会计主体包容法律主体。法律主体往往是会计主体,任何一个法人都要按规定开展会计核算.,会计主体与法律主体的关系,一般法律主体都是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。下列属于会计主体但不属于法律主体的有()。A.个人独资企业 B.合伙企业 C.企业的分支机构 D.企业集团,解析:,任何企业,无论是独资、合资还是合伙,都可以作为会计主体。企业规模较大的情况下,可以将分支机构作为一个会计主体,要求其定期编制财务报表。此外,在控股经
4、营的情况下,母公司和及其控制的子公司均为独立的法律主体,各为一个会计主体,但也可以将母公司和子公司这些独立的法律主体组成的企业集团视为一个会计主体,将其各自的财务报表予以合并,编制合并财务报表。个人独资企业、合伙形式、分公司、企业集团都可以作为会计主体,但都不是法律主体。子公司既是会计主体,也是法律主体。,(2)持续经营假设going-concern/continuity 1)持续经营假设的定义 以会计主体持续、正常的经营活动为前提,而不考虑其破产和清算等特殊情况。,2)确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容(资金正常运动期间发生的经济活动)。是“会计分期”前提条件和实际成本原
5、则和配比原则等建立的基础。,(3)会计分期accounting period 1)会计分期的定义 把企业持续不断的生产经营过程(资金运动)划分为相等的会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,(2)确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序,明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告,提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。,会计分期为会计处理带来难度,例1:本月支付100000元购买生产设备,可用5年,按年分期,该笔支出如何划分例2:年初支付1200元全年报刊费,按月分期后,该笔支出如何划分例3:年末支付全年利息费用1200元,按月
6、分期后,该笔支出如何划分,会计分期带来了“摊销”、“预提”等复杂会计处理,(4)货币计量 1)货币计量的定义 以货币为主要计量单位(辅之以实物量、劳动工时等计量单位)记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。,2)确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物,能用以计量所有会计要素,也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。,我国有关会计法规规定,企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的其他货币为主的企业,也可以选定该种货币作为记账本位币,但编制的会计报表应当这算为人民币反映。,第二节 会计信息质量特征,一、可靠性
7、(一)真实性(二)完整性(三)客观中立性二、相关性三、可理解性、明晰性四、可比性、一致性五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性:及时收集、及时处理、及时传递,一、可靠性 又称客观性原则,真实性原则,要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映财务状况、经营成果和现金流量。”,诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账,二、相关性原则 也称有用性,要求会计核算所提供的信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”,三、可理解性(明晰性)要求“企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和运用。”,四、
8、可比性原则 要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。,横向可比,纵向可比,五、实质重于形式原则 要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”,六、重要性原则 要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的会计核算方法。”,“对重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分、准确地披露;对于次要的会计事项,可适当简化处理。”,七、谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则,要求“企业
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