城市维护建设税、教育.ppt

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1、第五章 城市维护建设税、教育费附加与烟叶税,第一节 城市维护建设税第二节 教育费附加第三节 烟叶税,学习本章时，主要掌握城市维护建设税、教育费附加和烟叶税的计税依据、优惠政策和应纳税额的计算方法。注意城市维护建设税、教育费附加、烟叶税与增值税、消费税、营业税、土地增值税和企业所得税的关系。,城市维护建设税的基本原理（一）城市维护建设税的概念 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。（二）城市维护建设税的特点：1.税款专款专用2.属于一种附加税3.根据城镇规模设计不同的比例税率4.征收范围较广,一、城市维护建设税,（三）城市维护建设税的作用：1.补充城

2、市维护建设资金的不足2.限制了对企业的乱摊派3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性,纳税义务人与税率（一）纳税义务人 城建税的纳税义务人，是指负有缴纳增值税、消费税和营业税（以下简称“三税”）义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。对外资企业2010年12月1日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城市维护建设税；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收城市维护建设税。,（二）税率 城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，除特殊

3、规定外，即：1.纳税人所在地为市区的，税率为7；2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5；3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1。,城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税：1.由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。,计税依据与应纳税额的计算,（一）计税依据计税依据的一般规定 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税

4、额，包括被查补的上述三项税额，但不包括加收的滞纳金和罚款等非税款项。计税依据的特殊规定 城建税进口不征、出口不退、出口免抵要交：1.城建税进口不征、出口不退；2.增值税免抵的税额。,（二）应纳税额的计算 城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为：应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率【例】某市区一家企业2012年3月份实际缴纳增值税300 000元，缴纳消费税400 000元，缴纳营业税200 000元。计算该企业应纳的城建税税额。应纳城建税税额（实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税实际缴纳的营业税）适用税率（300 000400 0002

5、00 000）7900 000763 000（元）由于城建税法实行纳税人所在地差别比例税率，所以在计算应纳税额时，应十分注意根据纳税人所在地来确定适用税率。,税收优惠和征收管理,（一）税收优惠 城建税原则上不单独减免，但因城建税又具附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。城建税的税收减免具体有以下几种情况：1.城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。2.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。3.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。4.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维

6、护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。5.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。,（二）征收管理,二、教育费附加,教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加实质上不是一种税收，但对纳税人而言，无论是缴纳或是会计核算都 视同税收对待。,教育费附加的征收范围及计征依据 教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。对外资企业2010年12月1日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收教育费附加；对外资企业2010年1

7、2月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收教育费附加。教育费附加计征比率 按照1994年2月7日国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知的规定，现行教育费附加征收比率为3。,教育费附加的计算教育费附加的计算公式为：应纳教育费附加实际缴纳的增值税、消费税、营业税征收比率【例】某市区一家企业2012年3月份实际缴纳增值税200 000元，缴纳消费税300 000元，缴纳营业税100 000元。计算该企业应缴纳的教育费附加。应纳教育费附加（实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税实际缴纳的营业税）征收比率（200 000300 000100 000）3600 000318 000（元）,教育费附加的减免规定1

8、.对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。2.对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。3.对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。,三、烟叶税,烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。纳税义务人、征税范围与税率（一）纳税义务人 在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人，应当依照中华人民共和国烟叶税暂行条例的规定缴纳烟叶税。（二）征税范围 按照暂行条例的规定，烟叶的征税范围是指晾晒烟叶、烤烟叶。（三）税率 烟叶税实行比例税率，税率为20%。烟叶税税率的调整，

9、由国务院决定。,应纳税额的计算与征收管理（一）应纳税额的计算 烟叶税应纳税额按照暂行条例的规定，以纳税人收购烟叶的收购金额和规定的税率计算。应纳税额的计算公式为：应纳税额=烟叶收购金额税率【例5-3】某烟草公司系增值税一般纳税人，8月收购烟叶100 000公斤，烟叶收购价格9元/公斤，总计900 000元，货款已全部支付。请计算该烟草公司8月份收购烟叶应缴纳的烟叶税。应缴纳烟叶税=900 00020%=180 000（元）,（二）征收管理,思考题1什么是城市维护建设税？2城市维护建设税的纳税人和计税依据有何规定？3城市维护建设税有哪些优惠政策？4教育费附加有哪些基本规定？5城市维护建设税、教育费附加和烟叶税有何缺陷？应如何完善？,