国际承包工程与税务管理.ppt

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1、海外工程承包项目税务筹划与风险管理,李晓晖 合伙人德勤华永会计师事务所有限公司北京分所2010年6月,目录,2,一、海外工程承包的重点考虑因素二、海外工程承包的模式三、海外工程承包的税务管理 项目招投标阶段的税务管理 项目商业谈判阶段的税务管理 项目启动阶段的税务管理 项目运营阶段的税务管理四、德勤的服务和经验,海外工程承包的重点考虑因素,3,中国企业“走出去”,税收筹划,供应链管理,投资架构,融资模式,税务风险管理,尽职调查,转让定价基准分析,全球税收监控体系,税收协定,情报交换,常设机构,股息、利息、特许权使用费,当地税收,税收优惠,税率、税种,转让定价,征税方式,资本弱化,中国税收,税收

2、抵免、饶让,居民企业,受控外国公司,反避税条款,个人所得税,税负平衡计划,设计采购施工（EPC）总承包商分公司、项目部、办事处（在当地构成“常设机构”）项目公司建造移交（BT）总承包商项目部、办事处（在当地构成“常设机构”）项目公司建造经营移交（BOT）总承包商项目部、办事处（在当地构成“常设机构”）项目公司（在当地设立公司）经营主体项目公司,4,海外工程承包的模式,项目招投标阶段的税务管理 项目商业谈判阶段的税务管理 项目启动阶段的税务管理 项目运营阶段的税务管理,海外工程承包的税务管理,项目招投标阶段的税务管理,项目招投标阶段的税务管理 了解项目所在地的税制 了解中国的相关税务规定 了解项

3、目具体要求及其对税负的影响 计算工程应纳的税收，并在投标作价时予以详细考虑 了解并申请项目所在地的相关税收优惠政策了解可能存在的税收筹划空间及其可能性，综合考虑后调整投标作价，增强其竞争力,6,由于各国的税收制度不同，承包商必须研究和熟悉所在国及我国的税法和条例，在依法纳税的同时，保证利润的最大化。所得税如果不在当地设立子公司，多数国家规定工程承包超过一定时间才需要在当地缴纳所得税（中国和大多数国家签订的税收协定都以6个月为限）。但某些国家规定，只要外国企业在当地承包工程，就需要缴纳所得税。征税方法：核定法（按合同总额一定比例征税）或实际利润法（按收入减成本费用后的实际利润征税）。如果在当地设

4、立子公司，通常按实际利润征税。注意成本费用需要提供充分的证明材料，尤其是关联企业的费用。流转税：通常有营业税、增值税等。财产税：有固定资产税、房产税、地产税等。海关税：包括进出口关税、进口环节增值税等。合同税：有些国家规定对承包合同一定比例征收合同税。印花税：合同、证照等通常都需要缴纳印花税。杂项税：国家或地方政府可能以各种名目征收的各种手续费，或者用摊派名义征收的各项服务设施的费用等。,了解项目所在地的税制,7,越南案例,了解项目所在地的税制,中国境内,中国境外,业主/发包方,总承包商,境内外供应商、分包商,EPC合同,采购、分包,越南所得税方式一按合同金额2计算所得税由发包方代扣代缴承包商

5、不采用越南会计准则，或采用简化版的越南会计准则方式二按实际利润25计算所得税承包方自行缴纳承包方采用完整的越南会计准则，并需要提供审计报告,越南增值税方式一按合同金额3计算增值税由发包方代扣代缴方式二按常规方法计算，销项可以抵进项税率0、5或10承包方自行缴纳,8,中国的税收制度也会对企业海外承包工程产生影响所得税中国企业从事海外工程承包，取得收入需要缴纳中国企业所得税，但可以在一定限额内抵免境外已经缴纳的所得税（我们将在后面的讨论中详细说明境外所得税抵免的规定）如果海外工程项目在当地免税（例如政府项目），但中国与当地没有签订税收协定（或者签了税收协定但没有“饶让”条款），就很可能要在中国补交

6、25%所得税营业税营业税新规定：服务提供方和接受方在中国境内，都需要缴纳营业税境外建筑业劳务可免征营业税，但设计、监督管理等劳务仍需缴纳营业税如果境外建筑业劳务（施工）和设计、监督管理包含在单一合同中，存在免税劳务和应税劳务金额划分不清的问题增值税出口货物和自用旧设备可申请出口退税外购旧设备出口免税但不退税印花税总分包合同、贷款合同、购销合同等，即使在境外签订，如果带入境内使用，也需要缴纳印花税,了解中国的相关税务规定,9,中国,印度,中国公司（总承包商）,企业所得税按实际利润的25计算缴纳印度免税的工程项目也需要回国补缴企业所得税印度所得税抵免在中国企业所得税的限额内允许抵免已缴纳的印度所得

7、税需要提供印度完税凭证应按照中国会计准则和税务规定准确核算收入和成本费用,总包合同,印度业主/发包方,了解中国的相关税务规定,增值税海外工程承包项下的设备和货物出口可以申请退税营业税印度的建筑业劳务可免征营业税，但设计、监督管理等劳务仍需缴纳5%营业税。对境外合作方支付的佣金需缴纳5%营业税。,印度合作方,佣金：5%营业税,印度案例,10,了解项目具体要求及其对税负的影响,中国境内,中国境外,EPC（设计采购施工）模式总承包商、分包商在当地取得收入，通常按“工程承包收入”缴纳所得税,业主/发包方,总承包商,境内外供应商、分包商,EPC合同,采购、分包,BT（建造转让）、BOT（建造运营转让）模

8、式总承包商将工程项目转让给业主，很可能按“资产转让所得”缴纳所得税如果总承包商取得运营收入，很可能按“经营利润”缴纳所得税,中国境内,中国境外,业主/发包方,总承包商,境内外供应商、分包商,BT合同,采购、分包,BOT合同,11,计算工程应纳的税收，并在投标作价时予以详细考虑,12,了解并申请项目所在地的相关税收优惠政策,所得税政府援助项目可能在当地免征所得税如果工程项目持续时间在一定期限之内，不构成常设机构，可能不在当地缴纳所得税（中国和大多数国家签订的税收协定都以6个月为限）如在当地创造就业机会，可能获得减免税优惠某些国家对“企业家公司”、“核心公司”的运作模式提供了低税率的优惠（如卢森堡

9、、比利时等），可以考虑运用如适用相关的税收协定，利润汇出可能减免预提所得税流转税、关税等设备暂时进口（在当地短期使用后复出口）或租赁可能免征增值税货物原产地可能会影响关税税率,13,了解可能存在的税收筹划空间及其可能性,海外工程承包可综合考虑以下税收筹划空间，以调整投标作价，增强其竞争力当地的所得税缩短工程持续时间，避免在当地构成常设机构申请当地的所得税减免优惠选择税负最低的项目组织形式（子公司或分公司）在设立子公司的情况下，设计税负最低的投资控股架构利用某些国家的“企业家公司”、“核心公司”优惠，设计低税负的项目运作模式选择税负最低的资金注入方式（注册资本或股东贷款）当地的增值税设备暂时进口

10、（在当地短期使用后复出口）可能免征增值税中国营业税通过境外公司签订承包合同，避免中国营业税负担,14,项目商业谈判阶段的税务管理,项目商业谈判阶段的税务管理 合同的拆分 合同方的确定 负税方的确定 案例：合同价款是否含税的谈判,15,合同的拆分,单个EPC合同（一个合同包含了设计、采购与施工）,中国境内,中国境外,业主/发包方,总承包商（在国内设计）,材料和设备供应商,设计工作可能在中国境内完成，但因为包含在整个EPC合同里，该设计工作所对应的收入可能需要在项目所在地缴纳所得税和增值税（另外还需要缴纳中国所得税和营业税）总承包商采购材料和设备出口给业主，但因为包含在整个EPC合同里，该采购工作

11、对应的利润可能需要计入合同的总金额，在项目所在地缴纳所得税（另外还可能需要计入合同总额缴纳中国所得税和营业税）总承包商在项目所在地进行的施工工作，通常需要在项目所在地缴纳所得税（另外还需要缴纳中国所得税，但如符合“境外建筑业劳务”的条件则可免征中国营业税）,单个EPC合同（设计、采购、施工）,项目所在地的所得税中国所得税和营业税,16,合同的拆分,中国境内,中国境外,业主/发包方,总承包商（在国内设计）,材料和设备供应商,设计合同：总承包商在中国境内承担设计工作，所对应的收入有可能不需要在项目所在地缴纳所得税和增值税，或适用较低的所得税税率采购合同：可能视为业主直接进口材料和设备，总承包商在采

12、购环节的利润通常不需要在项目所在地缴纳所得税，也不涉及中国营业税施工合同：如符合“境外建筑业劳务”的条件则可免征中国营业税,设计合同 中国所得税和营业税可能不缴纳项目所在地的所得税，或适用较低税率,设计合同采购合同施工合同,采购合同中国所得税（通常不需要缴纳营业税）可能不缴纳项目所在地的所得税,施工合同 中国所得税（可能不缴纳营业税）项目所在地的所得税,17,拆分EPC合同：每项合同适用各自的税务处理，避免“混合销售”承担较高税负,中国,坦桑尼亚,合同的拆分,坦桑尼亚EPC案例坦桑尼亚所得税30，中国所得税25假定EPC项目总金额3000万美元，毛利300万美元，其中设计部分500万美元（毛利

13、50万美元），采购部分1000万美元（毛利100万美元），施工部分1500万美元（毛利150万美元）单一EPC合同境内外所得税90万美元；拆分合同境内外所得税82.5万美元，节约7.5万美元单一EPC合同境内营业税150万美元（假定在拆分不清的情况下全额按5征收）；拆分合同境内营业税25万美元，节约125万美元,中国总承包商,全额缴纳坦桑尼亚所得税90万美元,坦桑尼亚项目,单一EPC合同,无需补缴中国所得税可能需要缴纳营业税150万美元,拆分合同（所得税和营业税节约132.5万美元）,单一合同,中国总承包商,设计费可能免税进口货物不缴纳坦桑尼亚所得税施工合同缴纳坦桑尼亚所得税45万美元,坦桑尼

14、亚项目,缴纳中国所得税37.5万美元只需要缴纳营业税25万美元（只有设计需要交营业税）,设计合同采购合同施工合同,18,合同方的确定,总包、分包合同由谁签订，会对税负产生重大影响所得税如由境外子公司签订总包、分包合同，工程项目利润在取得时无需缴纳中国企业所得税境外子公司的税后利润在未来作为股息分配回中国母公司时才产生中国企业所得税的纳税义务，并且允许抵免已缴纳的外国所得税如签订合同的公司所在地与工程项目所在地存在优惠税收协定，可能降低承包商在工程项目所在地“常设机构”的风险中国营业税如由境外子公司签订总包、分包合同，可降低中国营业税负担中国印花税如由境外子公司签订总包、分包合同，且不将合同带入

15、中国境内使用，可降低中国印花税负担,19,中国境内,中国境外,合同方的确定,如由中国境内的总承包商签订总包合同，税负较高项目所在地的所得税：总承包商按合同总金额的一定比例缴纳所得税，或者按实际利润缴纳所得税（分包成本可能需要提供严格的证明文件才允许扣除）中国所得税：总承包商、分包商取得利润需要缴纳中国所得税，但允许抵免已缴纳的外国税中国营业税：是否总承包商和分包商都需要缴纳，能否差额征收，是否将材料价款包含在营业税的计税基础之内？多重中国印花税,中国公司（总承包商）,分包商,分包劳务中国税25所得税（允许抵免已缴纳的外国所得税）境外建筑业劳务无需缴纳营业税设计仍需缴纳5营业税项目所在地的税负可

16、能需要缴纳所得税、增值税等,分包合同中国印花税（双方）,中国税25所得税（允许抵免已缴纳的外国所得税）需要缴纳营业税，免税的境外劳务存在金额合理拆分的问题中国印花税（中方）项目所在地的税负所得税、增值税等,总包合同,业主/发包方,20,中国境内,中国境外,合同方的确定,越南案例如果中国企业在香港设立子公司，作为总承包商与越南业主签订总包合同，然后从香港分包给中国境内分包商，则总体税负可能较低中国所得税：香港总承包商将利润汇回中国时，才需要缴纳中国所得税，并可以抵免外国税中国营业税：总承包商为香港企业，总包合同不需要缴纳营业税避免多重中国印花税,中国母公司,分包商,分包劳务中国税25所得税（允许

17、抵免已缴纳的外国所得税）境外建筑业劳务无需缴纳营业税设计仍需缴纳5营业税越南税负仍需缴纳所得税、增值税等,中国税没有中国营业税、印花税越南税负需要缴纳所得税、增值税等,总包合同,越南业主/发包方,香港子公司（总承包商）,分包合同中国印花税（分包方）,采购合同无营业税,21,负税方的确定,签订总分包合同的过程中，在了解境内外相关税负的同时，还需要明确合同所涉及的税负由哪方承担，以避免未来合同执行过程中可能产生的争议总包合同可以考虑要求业主/发包方承担项目所在地的税负某些国家要求业主/发包方代扣代缴承包商应当缴纳的当地税款分包合同尽量要求分包商自行承担境内外税负,中国境内,中国境外,总承包商,分包

18、商,分包劳务中国税25所得税（允许抵免已缴纳的外国所得税）境外建筑业劳务可免营业税设计劳务需缴纳5营业税项目所在地的税负可能需要缴纳所得税、增值税等,分包合同,中国税25所得税（允许抵免已缴纳的外国所得税）可能需要缴纳营业税中国印花税（中方）项目所在地的税负所得税、增值税等,总包合同,业主/发包方,22,案例：合同价款是否含税的谈判,阿尔及利亚案例在与阿尔及利亚业主就总包合同价款进行谈判的过程中，中国企业希望业主负担阿尔及利亚当地税款，并且同意在价款上做一些让步。业主提出两个方案供中国企业选择：方案一：如业主负担阿尔及利亚当地的所得税，则中国企业取得税后收入9700万美元。方案二：如中国企业自

19、行负担阿尔及利亚当地的所得税，则合同价款为1亿美元。如果阿尔及利亚业主负担税款，可以在合同总价款上作出多大的让步？需要考虑的因素：工程项目的税前利润？阿尔及利亚当地所得税的税率、计算方式、纳税申报的成本（例如聘请当地会计师的费用）？中国所得税及税收抵免？,中国境内,中国境外,总承包商,中国税25所得税（允许抵免已缴纳的外国所得税）阿尔及利亚的税负假定200万美元,总包合同如何选择？方案一：税后9700万美元 方案二：税前1亿美元（税后9800万美元）,阿尔及利亚业主,23,案例：合同价款是否含税的谈判,测算假定方案二（中国企业自行申报纳税）税后收入计算如下：当地税负200万美元，税后收入980

20、0万美元 方案一的税后利润9700万美元低于方案二的税后利润9800万美元，应选择方案二如由业主负责纳税，需要注意的问题 业主是否足额完税？如果业主没有为承包商准确缴纳，承包商仍然存在补缴税款及罚款的风险 业主能否提供完税凭证，抬头和金额是否正确？中国承包商需要取得当地完税凭证，才可以抵扣中国所得税,中国境内,中国境外,总承包商,中国税25所得税（允许抵免已缴纳的外国所得税）阿尔及利亚的税负假定200万美元,总包合同如何选择？方案一：税后9700万美元 方案二：税前1亿美元（税后9800万美元）,阿尔及利亚业主,24,项目启动阶段的税务管理,项目启动阶段的税务管理 项目组织形式和运作模式 境外

21、公司的投资控股架构 境外公司的资金注入和管理 工程项目的全球供应链管理和转让定价,运作模式,长期投资并运营（如持续在境外承包工程项目）,项目组织形式和运作模式,组织形式,常设机构/分公司（以母公司名义直接在当地进行经营活动）,短期投资后转让（如承接境外工程建造移交项目）,子公司（需要进一步考虑直接/间接持股架构）,境外,境内,中国公司,人员或分支机构,境外项目,境外,境内,中国公司,子公司,多个境外项目,税务效率较高的运作模式和组织形式可以降低公司海外工程承包项目所需缴纳的海外所得税以及中国所得税，改善项目的现金流状况，提高净现值和回报率。,26,南非案例长期承包工程项目,分公司 子公司,项目

22、组织形式和运作模式,境外,中国,中国公司,南非分公司,多个项目,业主,承包,分公司收入-南非所得税33%,中国公司,南非子公司,子公司收入-南非所得税28%,股息汇回-南非股息税10%,多个项目,承包,业主,总体税负：33%,总体税负：28%+(1-28%)*10%=35.2%,股息收入无需补税,股息收入无需补税,27,南非案例（续）,BOT项目,项目组织形式和运作模式,境外,中国,中国公司,南非子/分公司,境外项目,南非公司转让资产：南非资本利得税14%(子公司)/16.5%（分公司）,客户,建造,中国公司,南非子公司,境外项目,客户,建造,毛里求斯,分公司/直接持股子公司 间接持股子公司,

23、通过转让南非子公司转让资产：股权转让所得免南非税,28,间接投资的优势：降低境外投资项目的整体税负在未来退出或转让时将更具有灵活性和弹性，简化外汇管理、再投资等政府审批利润可在中间持股公司层面上进行再投资，滚动利用资金,境外项目公司的投资控股架构,境外,境内,中国公司,中国公司,中国公司,（1）直接投资,（2）间接投资：单层海外架构,（3）间接投资：双层海外架构,中间持股公司地区总部/资金管理中心,中间持股公司,中间控股公司,中间持股公司,境外子公司,境外子公司,境外子公司,境外子公司,29,哈萨克斯坦的案例分析,中国企业直接在哈萨克斯坦设立子公司从事境外项目，假定哈萨克斯坦公司取得税前利润共

24、1000万美元。,所得税25%,所得税30%,股息预提税10%,整体税负370万美元,境外项目公司的投资控股架构,30,哈萨克斯坦的案例分析,中国公司,（2）间接投资,新加坡控股公司,哈萨克斯坦子公司,境外,境内,所得税25%,所得税30%,股息预提税5%,免征股息预提税,中国企业首先在新加坡设立中间控股公司,再由新加坡控股公司在哈萨克斯坦设立子公司从事境外项目。假定哈萨克斯坦公司取得税前利润共1000万美元。,境外项目公司的投资控股架构,31,第三层外国企业,中国居民企业,第一层外国企业,第二层外国企业,税法要求间接控股架构的比例达到20%以上，抵免层级为三层外国企业，如果中国居民企业持有的

25、海外企业层级多于三层，则不能享受外国税抵免。,境外所得税抵免,境外项目公司的投资控股架构,第四层外国企业,中国居民企业,第一层外国企业,第二层外国企业,第三层外国企业,利润缴纳所得税,可抵免 境外所得税 预提所得税,股息,股息,（预提所得税）,不可抵免第四层外国企业缴纳的所得税,股息,股息,可抵免 预提所得税,股息,股息,股息,利润缴纳所得税,（预提所得税）,持股比例 20%,持股比例 20%,持股比例 20%,32,境外所得税抵免限额：分国不分项中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额来源于某国(地区)的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额某国（地区）所得税抵免

26、限额南非案例,境外项目公司的投资控股架构,南非项目公司,中国居民企业,所得税30%,迪拜项目公司,免税,境外所得税抵免限额25%,补缴中国所得税25%,南非项目公司,中国居民企业,所得税30%,迪拜项目公司,免税,在香港的层面混同高税负（南非）和低税负（迪拜）地区的利润，降低中国所得税,香港控股公司,33,境外所得税抵免的简易办法如果计算不清，可按照12.5%抵免南非案例（如果没有香港控股公司）迪拜公司汇回的利润可考虑按照简易办法抵免12.5%，补缴12.5%中国所得税 南非公司汇回的利润尽量按照实际抵免，无需补缴中国所得税,境外项目公司的投资控股架构,南非项目公司,中国居民企业,所得税30%

27、,迪拜项目公司,免税,境外所得税抵免限额25%，无需补缴中国所得税,补缴中国所得税12.5%,34,境外项目公司的资金注入和管理,境外工程项目涉及的资金较多，中国企业往往会遇到资金融通不畅、资金使用效率不高等问题。税务效率较高的融资模式可以降低公司境外工程项目在资金注入和偿还、利息支付等环节所需缴纳的海外所得税以及中国所得税，方便资金管理和统一调配，改善项目的现金流状况，提高净现值和回报率。我们将以南非项目为例，从以下几个方面进行具体分析：融资方式和融资渠道融资主体和融资来源资金管理,35,前提假定：中国公司计划设立南非项目公司从事工程承包。已考虑设立双层海外架构作为投资控股架构。详见右图所示

28、。对投资所需的资金，中国公司计划部分通过自有资金解决，其余部分通过银行贷款取得。需要考虑的问题：中间控股公司和境外项目公司的融资方式和渠道注册资本/股东贷款融资主体的选择,南非项目案例,以中国公司/中间控股公司/境外项目公司作为银行贷款的借款人,境外项目公司的资金注入和管理,36,融资方式和融资渠道分析方案一:投入注册资本,注册资本贷款股息利息,中国公司,中间控股公司(香港),中间控股公司（毛里求斯）,南非项目公司,中国境外,股息收入25%企业所得税，可申请外国税抵免,股息汇出免预提税,股息收入免利得税,方案二:提供股东贷款,股息汇出免预提税,股息收入免所得税,利润汇出要缴纳10%南非次级税利

29、润需要缴纳28%所得税,中国公司,中间控股公司(香港),中间控股公司（毛里求斯）,南非项目公司,中国境外,利息收入缴纳25%企业所得税和5%营业税,利息汇出免预提税,利息收入免利得税,利息汇出免预提税,利息收入3%所得税,利息汇出免预提税利息支出可以在28%所得税前扣除,结论：提供股东贷款可以提高南非税前扣除的金额，降低整体税负,贷款,境外项目公司的资金注入和管理,37,融资主体和融资来源分析,建议融资方案,方案一：由香港公司向银行借款,再以股东贷款的形式注入南非项目公司方案二：由南非项目公司直接向银行借款，同时需要考虑南非当地“资本弱化”等条款的限制、外汇管制规定等。,境外项目公司的资金注入

30、和管理,38,境外资金的统一调配管理一家境外子公司从事承包工程项目产生的现金，汇回资金管理中心，投入另一家境外子公司，滚动开发项目，通过统一调配管理，充分利用境外资金资金调配的方式资金调回：股息汇回利息汇回资金投入注册资本股东贷款资金管理中心的地点选择低税负无外汇管制金融业发达,中间持股公司,南非子公司,境外子公司,中国公司,资金管理中心,中间持股公司,境外,中国,现金,现金,境外项目公司的资金注入和管理,39,工程项目的全球供应链管理和转让定价 材料采购,设立区域性的材料采购中心例如，选择低税负的迪拜、毛里求斯等地作为中东、东南部非洲地区的材料采购中心，由于当地市场材料价格波动剧烈，可适时大

31、量采购材料储存，承担市场和价格波动的风险。在区域内的工程项目有需求时，以合理的价格提供材料，将工程项目的一部分利润保留在材料采购中心。材料采购中心的条件 交通便利，处于区域中心 税负低 无外汇管制 无进出口限制和关税 仓储成本低,中间持股公司,南非子公司,沙特子公司,中国公司,材料采购中心（迪拜、毛里求斯）,中间持股公司,境外,中国,材料,材料,40,设立区域性的设备租赁中心由于境外工程项目持续时间通常较短，很多机器设备通常都会在多个项目上连续使用，因此可以考虑选择低税负的迪拜、毛里求斯等地作为中东、东南部非洲地区的设备租赁中心，向各地工程项目提供设备租赁，将工程项目的一部分利润保留在设备租赁

32、中心。迪拜案例设备租赁需要注意的问题 设备租金的税负(免税)工程项目所在地的所得税及扣除规定 工程项目所在地的设备租金预提所得税 优惠税收协定 交通条件,中间持股公司,南非子公司,沙特子公司,中国公司,设备租赁中心（迪拜）,中间持股公司,境外,中国,设备,设备,工程项目的全球供应链管理和转让定价 设备提供,41,工程项目的全球供应链管理和转让定价 关联交易转让定价,关联交易转让定价的筹划在对供应链进行设计时，需要分析每一类型关联交易（包括货物购销、设备租赁等）中交易各方的具体定位，并为其所承担的职能和风险进行分析和安排，制订相应的转移定价策略。转让定价基准分析在确定转移定价策略后，应当对关联交

33、易的转让定价进行基准分析，以应对税务机关未来可能的质疑。在进行转让定价基准分析时，通常会在各方之间选择验证对象，选择合适的转让定价方法和利润指标，针对验证对象进行财务分析，在数据库中搜索和验证对象具有可比性的可比公司，并最终确定关联交易的可比非受控价格或者某一利润指标（如营业利润率、完全成本加成率、贝里比率等）的公平值域，以此作为制定关联交易定价政策的参考。,中国公司,设备租赁/材料采购中心,工程项目公司,职能？风险？,职能？风险？,职能？风险？,关联交易转让定价？,关联交易转让定价？,42,项目运营阶段的税务管理,项目运营阶段的税务管理 海外工程承包的纳税申报 海外工程承包的出口退税 税收优

34、惠申请 分包商扣缴税款境外所得税抵免 个人所得税的申报和筹划 全球税务风险管理,海外工程承包的纳税申报,项目所在地税务登记：通常在项目开始时就需要完成所得税：通常按月、季度申报缴纳，年末可能需要汇算清缴，并取得完税证明，以抵扣中国企业所得税增值税：通常按月、季度或年度申报缴纳关税：通常在货物和设备进口时申报缴纳个人所得税：每个员工均需要申报缴纳，并取得完税证明，以抵扣中国个人所得税，但可能会涉及工作签证等方面的限制中国所得税如果中国公司在境外承包工程，则需要按季度申报缴纳，年末汇算清缴，可抵免外国所得税如果在境外设立子公司承包工程，通常在利润汇回时才涉及中国企业所得税的申报和抵免营业税：按月申

35、报缴纳增值税出口退税：出口货物和设备时申报个人所得税：每个员工取得境外收入均需要申报缴纳中国个人所得税，但可以抵免外国个人所得税,44,海外工程承包的出口退税,根据现行税法规定，海外工程承包所涉及的材料和设备出口可申请退税。应当注意由海外工程承包公司自行申报出口退税，不能以自己的名义代替关联企业、分包商出口退税。可以考虑将设备出口到境外子公司，长期在境外使用，并申请出口退税（如在境外短暂使用又运回国内，则很难享受出口退税政策）。自用旧设备出口可以退税，但外购旧设备出口只可免税，不允许退税。,境外,境内,中国公司,设备暂时在境外使用,境外工程项目,设备,不能出口退税,中国公司,设备转让到境外子公

36、司,境外工程项目,允许出口退税,设备,境外子公司,45,税收优惠申请,尽量申请项目所在地的税收优惠政策，以降低整体税负所得税是否属于政府援助项目？重大基础设施？国际金融组织贷款？如果工程项目持续时间很短，可能不构成常设机构，不在当地缴纳所得税（中国和大多数国家签订的税收协定都以6个月为限）是否在当地创造大量就业机会？能否适用“企业家公司”、“核心公司”的运作模式和低税率优惠？能否适用相关的税收协定？流转税、关税等设备暂时进口（在当地短期使用后复出口）或租赁，能免征增值税？货物原产地的选择，能降低关税税率？,46,分包商扣缴税款,某些国家税法规定，由于总承包商通常在当地会设立项目公司、进行税务登

37、记，而海外分包商往往不在当地设立机构，因此规定由总承包商为分包商扣缴税款。在签订分包合同时，需要明确可能涉及什么税款，以及该税款是否包含在合同价款之内；如果合同价款为税后的“净额”，很多国家规定该合同价款必须先折算成含税价格，然后计算税款；如果总承包商没有履行税款的扣缴义务，会带来很大的税务风险。,47,外派员工的个人所得税申报和筹划,由于中国居民需要就全球收入纳税,中国企业派驻境外的管理和施工人员在境外工作期间取得的收入除了需要在境外项目所在地纳税之外，还需要按照中国税法缴纳个人所得税，因此需要充分考虑境外和中国的所得税规定，在避免双重征税的同时，降低整体税负。,以中国公司向坦桑尼亚公司派遣

38、员工为例 应尽量避免成为坦桑尼亚居民纳税人例如:员工在在坦桑尼亚境内取得收入且在该收入年度（按自然年度计算）内累计在坦桑尼亚居住天数少于183天，否则该员工的全球收入均需要在坦桑尼亚征税。二.保存在坦桑尼亚缴纳所得税的完税凭证，归国后用以抵免中国个人所得税。如果因为工作签证的限制，某些中国员工无法在当地申报纳税并取得完税凭证（某些企业可能安排持有工作签证的员工取得高额工资并缴纳当地个人所得税，然后分配给其他未取得工作签证的员工），则通常需要在中国全额补税，并在当地仍然存在税务风险。三.合理安排薪酬支付期间例如:员工每年在坦桑尼亚工作5个月，可以将部分薪酬、年度奖金于员工结束在坦任职后发放，以降

39、低坦桑尼亚个人所得税的纳税所得额。,48,全球税务风险管理,海外工程承包需要特别关注项目所在地的税务风险，在充分了解当地法律和税务规定的基础上，通过对经营活动的事先筹划、事中控制和事后审阅，准确合理的申报纳税，在充分利用税收政策降低税负的同时，尽可能控制相关的税务风险。全球税务风险管理措施通常包括：构建税务风险管理组织架构和管理制度，设置税务风险管理部门或岗位；执行税务风险管理流程，确保：税务规划具有合理的商业目的；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响；对税务事项的会计处理符合相关会计准则和税务规定；纳税申报和税款缴纳符合相关规定；税务登记、帐簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报

40、备等涉税事项符合相关规定；识别、评估和应对税务风险；对税务风险管理实施情况进行监督和改进。,49,各国的税收政策差异较大，在招投标阶段应重视合同中有关纳税的条款，认真了解相关税法规定，匡算税金影响，以及提高承包工程的经济效益，避免遭受经济损失和法律风险。在投标阶段应当根据项目的特点结合当地的税法规定做好税务规划，应认真分析项目的每个环节所涉及的税种，尽量正确的匡算每个税种的金额，来确认成本中的税负金额，进行准确的报价。对于成本加酬金的开口合同，应在合同中明确规定：“一切与工程有关的税金的负担对象要明确”。关于管理费用所需交纳的税金，如合同规定由承包商交纳，则应了解税种和税率，并将应纳税金列入税

41、金及附加和成本费用中，在投标中加以考虑。对于固定价合同，因其涉及的税种较多，税率也不相同，最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金，而承包商仅负责其本国的应纳税部分。如合同规定均由承包商纳税，则应了解清楚税种和税率，并将税金计入合同价款内。对于合同额较大而且复杂的跨境工程项目，应当寻求专业机构的帮助，从中国角度考虑项目所在地的税负等国际税务问题，降低项目的整体税负。,全球税务风险管理 工程项目的税务风险,50,总部税务总监,全球税务风险管理 税务管理组织体系,各国分子公司税务经理,各国分子公司税务操作人员,51,全球税务风险管理系统自动提醒近期需要完成的纳税申报各项任务收集和整理

42、会计信息计算税款、填写纳税申报表缴纳税款、取得完税凭证,通过信息系统对全球税务风险进行管理,52,全球税务风险管理系统随时检查全球各地分子公司的纳税申报状况实时查询各地纳税申报工作的完成情况清晰显示未完成的纳税申报任务，及时监督执行,通过信息系统对全球税务风险进行管理,53,全球税务风险管理系统按照任务的紧急程度提示下一步工作便于总部对各地分子公司的税务风险进行管理便于各地分子公司的税务管理人员安排申报工作,通过信息系统对全球税务风险进行管理,54,德勤的服务经验及案例,我们的服务,德勤可以提供全面的海外工程承包专业咨询服务，包括：提供当地商业和投资环境、监管、法律和其他信息提供当地的企业所得

43、税、增值税、关税、个人所得税等咨询服务协助设计海外工程承包的最佳组织形式、投资与融资架构协助设计海外工程承包的最佳运营模式（包括合同架构、签约主体等）提供在海外工程承包中涉及的关联交易转让定价基准分析服务编制海外税收管理手册境外工程承包项目投标阶段的常年税务咨询其他服务审阅客户的海外投标书 帮助客户在投资地询价以便协助确定投标价格草拟或审阅可行性报告提供有关中国各级监管机构(例如外汇管理局，发改委、商务部等)对海外工程承包的审批信息帮助客户选择公司设立、物流等地点,56,总包合同的签订合同的拆分外汇管理灵活的合同安排转让定价资金管理组织形式当地税务优化,中国,中国公司,境外项目公司,境外项目公

44、司,中国的税务事项股息收入、资本利得的所得税外国税抵免营业税、出口退税、印花税居民企业、受控外国公司税收协定中间控股公司所在地的税务事项股息收入、资本利得的所得税所得税、增值税、关税股息汇出、资本利得的预提所得税利息、特许权使用费的预提所得税税收协定境外项目公司所在地的税务事项所得税、增值税、关税股息汇出、资本利得的预提所得税利息、特许权使用费的预提所得税税收协定,中间控股公司所在地,境外项目公司所在地,针对具体项目，我们可对控股架构进行分析，包括：,中间控股公司（一层或多层）,中间控股公司（一层或多层）,我们的服务,57,针对具体项目，我们可对融资模式进行分析，包括：通过注册资本、股东贷款的

45、安排，结合银行融资的主体、渠道等考虑因素，在合理的范围内增加项目公司的利息支出，减少其应纳税所得额，降低全球整体税负提高未来全球资金管理调配的灵活性,境外,境内,中国公司,某国项目公司,第一层中间控股公司（海外投资平台）,第二层中间控股公司（东南亚南亚地区总部）,某国项目公司,某国项目公司,第二层中间控股公司（非洲西亚地区总部）,某国项目公司,注册资本或股东贷款,注册资本或股东贷款,注册资本或股东贷款,境内外银行,贷款,贷款,注册资本或股东贷款,我们的服务,58,境外,境内,中国公司（境内公司或境外控股公司）,分包商（境内或境外实体）,分包劳务,总包合同-设计-采购-施工劳务,业主/发包方,分

46、包合同,我们的服务,针对具体项目，我们可对运营模式进行分析，包括：通过总分包合同的安排，降低或递延中国和境外项目公司的境外所得税、流转税以及中国所得税、营业税等负担。通过材料采购、设备租赁等安排，降低或递延中国和境外项目公司的境外所得税、流转税以及中国所得税等负担。,项目公司,地区运营中心（材料采购和设备租赁）,材料提供设备出租,运作项目,59,境外,境内,中国公司,国别公司,第一层中间控股公司（海外投资平台）,第二层中间控股公司（东南亚南亚地区总部）,国别公司,第二层中间控股公司（西亚非洲地区总部）,国别公司,国别公司,国别公司,第二层中间控股公司（拉美地区总部）,国别公司,第二层中间控股公

47、司（俄、中亚地区总部）,国别公司,国别公司,我们的服务,全球控股架构在全球的范围内降低或递延各地项目公司股息汇回、资本利得的税负提高未来全球资金管理调配、引进其他投资者的灵活性，并为关联交易的税务筹划提供便利,60,我们的服务,编制海外税收管理手册（国际先进的税务管理理念、海外税务岗位的设置及管理职责、税务内控制度、海外税务风险预防和发现机制）海外税务岗位的设置及管理职责在企业内部建立有效的税务管理组织架构和税务管理操作流程，可以有效避免因制度缺陷而导致的涉税风险，同时也可以达到减轻税负、维护自身经济利益的目的,61,需要重点考虑的问题：建立专业化的、高度集成的税务管理部门；为形成和提升综合风

48、险管理能力改进税务操作流程和税务风险管理架构；将税务计划融入企业的整体战略，并根据企业总体的战略目标制定具体的税务计划；税务人员积极地参与企业的经营管理，参与公司战略实施和各项业务的决策；对于在职的涉税人员就海外税收管理手册进行规范、系统、全面的岗位培训；有选择地将某些税务工作外包，以提高效率和专业化程度。,提供在海外工程承包中涉及的关联交易转让定价基准分析服务,转让定价职能风险架构设计通过转让定价进行税负优化的核心即在于对各关联方的职能和风险进行合理的安排。对于集团企业来说，由于涉及的关联方众多、关联交易复杂且联系紧密、不同国家或地区的转让定价税制差别较多，所以设计一个行之有效的转让定价职能

49、风险架构非常必要。在这一架构中，各个关联方将从职能风险的角度被进行分类讨论和分析，并确定基本的定位，然后才可以整理详细的职能风险，从而进一步准确确定每一类关联方获利水平。（简单示例如下）需要考虑的主要问题何种转让定价基本架构需要采用？各个供应链中的交易方的基本职能风险如何界定？如何进行基本的职能风险定位？国际通行的转让定价操作规则如何？涉及具体的某一国家，是否有特别需要关注的规则？,基准分析报告,职能风险架构设计,职能风险分析备忘录,自上而下架构,自下而上架构,企业家选定,融资中心职能风险初步确i定,转让定价操作实践介绍,对职能风险和供应链进行完善,确定总体架构和具体职能风险定位,采购中心职能

50、风险初步确定,我们的服务,62,我们的服务,转让定价职能风险分析备忘录因为可比性分析所需要的信息更为复杂，所以仅靠基本定位，不能进行可比公司搜索。对一基本定位的关联公司进行详细的职能风险分析和可比信息收集是完成基准分析最关键的环节。在这一备忘录中，将对某一类企业的职能风险进行全面的整理和分析，并得到管理层的最终确认，以便进行最终的基准分析工作。（简单示例如下）需要考虑的问题核心技术、施工、质量控制、材料采购、市场开拓、存货管理、一般管理等具体的职能安排市场风险、存货风险、管理风险、汇率风险、质量风险、施工风险、融资风险等具体的风险安排无形资产和设备如何在关联方之间提供使用,职能风险架构设计,职