集团公司会计核算办法细则手册.docx

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1、集团公司会计核算办法细则手册目录第一章总则2第二章会计科目2第三章流动资产11第四章长期投资43第五章固定资产和在建工程55第六章无形资产、长期待摊费用和待处理财产损益77第七章流动负债84第八章长期负债98第九章所有者权益112第十章生产费用124第H章损益134第十二章外币业务146第十三章债务重组147第十四章非货币性交易154第十五章会计调整160第十六章或有事项167第十七章关联方关系及其交易169第十八章财务会计报告173第十九章附则211第一章总则一、为了规范XX集团公司（以下称为“集团公司”）的会计核算工作，真实、完整地提供会计信息，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则、企业

2、会计制度及其他有关法律、法规、政策及规定，结合集团公司的具体情况，制定本办法。二、本办法适用于集团公司内部核算、直属、控股发电企业，其他企业可参照执行。三、企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，应按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。四、会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动以中文进行记录。五、会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期

3、。本办法所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。六、企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币，在境外设立的企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。七、企业的会计记账采用借贷记账法。第二章会计科目本办法根据发电企业的具体情况，对企业会计制度规定的科目进行了必要的增减，并统一规定会计科目编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不得随意打乱重编。企业在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减

4、少或合并部分二级会计科目。会计科目编号如下：序号编号名称备注（一）资产类科目1 IOOl2 10023 10091009011009021009031009041009051009061009071009084 HOlIlOlOl1101021101031101045 11021102011102021102031102046 HllIlllOl1111027 11218 11229 1131113101113101011131010211310211310311310410 1133现金银行存款其他货币资金外埠存款银行本票银行汇票信用卡信用证保证金存出投资款保函押金在途货币资金短期投资股票债

5、券基金短期委托投资短期投资跌价准备股票投资债券投资基金投资短期委托投资应收票据银行承兑汇票商业承兑汇票应收股利应收利息应收账款应收售电收入应收电费应收其他附加收入应收售热收入应收其他产品收入应收其他业务收入其他应收款111134备用金121141坏账准备114103应收账款114104其他应收款131151预付账款141161应收补贴款151201材料采购161211原材料171212燃料181213事故备品191231低值易耗品201232材料成本差异211281存货跌价准备128101原材料128102燃料128103事故备品128104低值易耗品221301待摊费用231401长期股权投

6、资140101股票投资14010101投资成本14010102损益调整14010103股权投资准备14010104股权投资差额140102其他股权投资14010201投资成本14010202损益调整14010203股权投资准备14010204股权投资差额241402长期债权投资140201债券投资14020101面值14020102溢价14020103折价14020104债券费用14020105应计利息140202可转换公司债券140203其他债权投资14020301本金14020302应计利息251403长期委托投资261421长期投资减值准备142101长期股权投资14210101股票投资

7、14210102其他股权投资142102长期债权投资14210201债券投资14210202可转换公司债券14210203其他债权投资271431委托贷款143101本金143102利息143103委托贷款减值准备281441拨付所属资金144101拨付所属投资借款144102拨付所属其他资金291501固定资产150101生产经营用固定资产150102非生产经营用固定资产150103基建用固定资产150104租出固定资产150105未使用固定资产150106不需用固定资产150107土地150108融资租入固定资产301502累计折旧311505固定资产减值准备321601工程物资16010

8、1专用材料160102专用设备160103为生产准备的工具及器具160104预付大型设备款160105预付材料款331603在建工程160301基建工程支出16030101建筑工程16030102安装工程16030103在安装设备16030104待摊基建支出16030105预付工程款160302技改工程支出341605在建工程减值准备351701固定资产清理361801无形资产371805无形资产减值准备381815未确认融资费用391901长期待摊费用190101开办费190102租入固定资产改良支出190103生产职工培训费401911待处理财产损益191101待处理流动资产损益19110

9、2待处理固定资产损益（二）负债类科目41210142211143211101211102442121212101212102212103212104短期借款应付票据应付商业承兑汇票应付银行承兑汇票应付账款应付原材料款应付燃料款应付购电费应付工程款452131预收账款462151应付工资472153应付福利费482161应付股利492171应交税金217101应交增值税21710101进项税额21710102已交税金21710103结转销项税21710104结转进项税转出21710105转出未交增值税21710106销项税额21710107进项税额转出21710108结转进项税额21710109

10、结转预征税额21710110转出多交增值税217102未交增值税217103应交营业税217104应交消费税217105应交资源税217106应交所得税217107应交土地增值税217108应交城市维护建设税217109应交房产税217110应交土地使用税217111应交车船使用税217112应交个人所得税502176其他应交款217601教育费附加512181其他应付款218101住房公积金218102基本养老保险218103基本医疗保险218104失业保险522191预提费用219101预提修理费用219102预提借款利息219103预提保险费532211预计负债542213内部往来552

11、301长期借款230101本金230102利息562311应付债券231101面值231102溢价231103折价231104利息572320上级拨入资金232001上级拨入投资借款232001上级拨入其他资金582321长期应付款592331专项应付款602341递延税款（）权益类科目613101实收资本（股本）310101国有资本310102法人资本310103外商资本310104个人资本623111资本公积311101资本（股本）溢价311102接受非现金资产捐赠准备311103接受现金捐赠311104股权投资准备311105资产评估增值准备311106无偿调入资产311107无偿调出资

12、产311108其他专项拨款转入311109外币资本折算差额311110其他资本公积633121盈余公积312101法定盈余公积312102任意盈余公积312103法定公益金643131本年利润653141利润分配314101其他转入314102提取法定盈余公积314103提取法定公益金314109提取任意盈余公积314110应付普通股股利314111转作股本的普通股股利314115未分配利润（四）成本类科目664101生产费用410101发电成本41010101燃料费41010102水费41010103材料费41010104工资41010105福利费41010106折旧费41010107修理费

13、41010108其他费用410102购电成本410103热力成本41010301燃料费41010302水费41010303材料费41010304工资41010305410103064101030741010308福利费 折旧费 修理费 其他费用（五）损益类科目675101主营业务收入510101电力产品收入510102热力产品收入510103其他产品收入685102其他业务收入695201投资收益520101短期投资收益52010101股利收益52010102国债利息收52010103委托贷款利息52010104其他债券利息52010105短期委托投资收益52010106短期投资处置收益520

14、102长期债权投资收益52010201国债利息52010202其他债券利息52010203长期债权投资处置收益520103长期股权投资收益52010301成本法核算持有收益52010302权益法核算持有收益52010303长期股权投资处置收益520104长期委托贷款收益520105长期委托投资收益705203补贴收入715301营业外收入530101固定资产盘盈530102处置固定资产净收益530103非货币性交易530104出售无形资产收益530105违约金收入530106罚款收入725401主营业务成本540101电力产品成本540102热力产品成本735402主营业务税金及附加74540

15、5其他业务支出755503财务费用550301利息收入550302利息支出55030201流动负债利息支出55030202长期借款利息支出55030203其他长期负债利息支出550303汇兑净损失550304手续费765601营业外支出560101固定资产盘亏560102处置固定资产净损失560103出售无形资产损失560104债务重组损失560105计提的固定资产减值准备560106计提的在建工程减值准备560107计提的无形资产减值准备560108罚款支出560109违约金支出560110捐赠支出560111学校经费560112非常损失775701所得税785801以前年度损益调整第三章流

16、动资产资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产按流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产,是指可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产,主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货、待摊费用等。第一节货币资金一、基本概念企业的货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。二、货币资金核算的一般规定（一）企业必须根据现金管理条例的规定，结合本企业的实际情况，确定现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。企业发生经济业务的支出，除下列范围可以使用现金支付外，都应通过银行

17、办理转账结算：1 .职工工资、津贴；2 .个人劳务报酬；3 .根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4 .各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5 .向个人收购农副产品和其他物资的价款；6 .出差人员必须携带的差旅费；7 .结算起点以下的零星支出；8 .按银行规定需要支付现金的其他支出。（二）企业应当根据实际需要核定库存现金的限额。企业的日常库存现金应严格控制在限额以内，因特殊情况需要增加或减少库存限额的，应按规定审批核准后方可变更。收支现金超过库存限额的部分应当及时交存银行。（三）企业应按照银行账户管理办法的规定开立账户，并区别基本存款账户、一般存款账户、临

18、时存款账户和专用存款账户进行管理和核算。基本存款账户用于办理日常的转账结算和现金收付业务。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付；专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。企业开立的所有银行账户由财务部门负责管理。（四）企业应按国家有关支付结算办法，正确地进行现金和银行存款收支业务的结算，并

19、按照本办法规定核算现金和银行存款的的各项收支业务。（五）企业应设置专职出纳人员，负责企业的所有的现金和银行存款的收支和库存现金、有价证券等凭证的保管工作。出纳人员应将所保管的现金、有价证券和空白支票等，存入保险柜内，不得随意存放，不准以“白条”抵充库存现金，严禁私自挪用现金和保留账外现金。（六）企业不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（七）企业每笔现金和银行存款的收支业务，都必须以审核无误的原始凭证为依据，编制记账凭证并经复核签章后，出纳人员

20、才能据以收付款项，出纳人员收付款项后，应在收付款凭证上签章，并在原始凭证上加盖收讫或付讫戳记。（八）企业应严格实行“印章分管、钱账分管”的原则，预留银行印鉴，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章（网银卡视同印章管理）。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。使用计算机进行会计核算的，也应按照会计电算化规范的要求，明确出纳人员的职责和权限。（九）财会部门的负责人，应定期检查出纳人员保管的现金和

21、各种有价证券及经管的现金日记账和银行存款日记账，发现问题，及时解决。（+）现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。本办法所称账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。三、会计科目设置企业应设置“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目。（一）“现金”科目，核算企业的库存现金。企业应相应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照现金业务发生的顺序逐笔序时登记。每日终了，应计算出现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相

22、符。期末，将“现金日记账”的余额应与“现金”总账的余额核对相符。有外币现金的企业，应分别按人民币现金和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。单位内部周转用的备用金，专设“备用金”科目进行核算，不在本科目核算。本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。（二）“银行存款”科目，核算企业存入银行的各种款项。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。企业应按开户银行或其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账

23、单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币存款的企业，应分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。（三）“其他货币资金”科目，核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、保函押金和在途货币资金等各种其他货币资金。本科目应按核算内容设置明细科目核算，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细科目。有信用卡业务的企业应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡的种类设置明细科目。本科目期末借方

24、余额，反映企业实际持有的其他货币资金。四、货币资金的核算（一）现金的核算1 .从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目，将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“现金”科目。2 .企业因支付职工工资、奖金等个人报酬等所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等科目，借记“现金”科目。3 .企业因支付企业内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“现金”科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记“现金”科目，贷记“

25、其他应收款”科目。4 .企业因其他原因收到现金，借记“现金”科目，贷记有关科目；企业因其他原因支出现金，借记有关科目，贷记“现金”科目。5 .每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损益”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损益一待处理流动资产损益”科目，贷记“现金”科目；属于现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“现金”科目，贷记“待处理财产损益一待处理流动资产损益”科目。待查明原因后作如下处理：（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款一应收现金短缺款（XX个人）”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损益一

26、待处理流动资产损益”科目；属于应收保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款一应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益一待处理流动资产损益”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“生产费用一其他费用一现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益一待处理流动资产损益”科目。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益一待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款一应付现金溢余（X个人或单位）”科目，属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损益一待处理流动资产损益”科目；贷记“营业外收入一现金溢余”科目。6 .以现金拨给内部各单位周转使用备用金，借

27、记“备用金”科目，贷记“现金”科目。根据报销清单定期补足备用金时，借记“生产费用”等科目，贷记“现金”科目。企业财务部门收回备用金时，如全额收回，借记“现金”科目，贷记“备用金”科目；如备用金已发生部分支出，则根据备用金报销清单所列金额，借记“生产费用”等科目，贷记“备用金”科目，同时根据可收回金额，借记“现金”科目，贷记“备用金”科目。（二）银行存款的核算1 .银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：（1）采用银行汇票方式。企业收款时应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；企业付款时应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根

28、）”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。（2）采用商业汇票方式。其中：采用商业承兑汇票方式的，企业将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账,根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；企业在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。采用银行承兑汇票方式的，企业将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证,一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；企业在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。企业将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，

29、根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。（3）采用银行本票方式。企业按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交给银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；企业在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。（4）采用支票方式。企业对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查

30、盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；企业对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。（5）采用汇兑结算方式。企业对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；企业对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。（6）采用委托收款结算方式。企业对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；企业在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。（7）采用托收承付结算方式。企业对于托收款项，根据银行的收账通知

31、和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；企业对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。（8）以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”（不再编制银行存款收款凭证）。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”（不再编制现金收款凭证）。（9）发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。2 .银行存款的核算（1）企业将收到的

32、款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款一XX银行”，贷记“现金”等有关科目；（2）提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记“银行存款”科目。3 .外币存款的核算企业发生外币业务时，应将有关外币折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。期末，各种外币账户（包括外币现金以及以外币结算的债务和债权）的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币的金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别以下情况处理：（1）筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用。发生汇兑损失时，借记“长期待摊费用”科

33、目，贷记“银行存款一XX外币”科目；发生汇兑收益时，借记“银行存款一XX外币”科目，贷记“长期待摊费用”科目。（2）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理，借记或贷记“银行存款一XX外币”科目，贷记或借记“在建工程”、“固定资产”等科目。（3）除上述情况外，汇兑损益均计入财务费用，借记或贷记“银行存款一X义外币”科目，贷记或借记“财务费用一汇兑损益”科目。（4）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用，借记或贷记“银行存款一XX外币”科目，贷记或借记“财务费用一汇兑损益”科目。4,损失的核算企业应加强对银

34、行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分,或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款一XX银行”科目。（三）其他货币资金的核算1 .外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资金一外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”或“原材料”、“燃料”、“应交税金一应交增值税

35、（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金一外埠存款”科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金一外埠存款”科目。2 .银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金一银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”或“原材料”、“燃料”、“应交税金一应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金一银行汇票”科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开

36、户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金一银行汇票”科目。3 .银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金一银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”或“原材料”、“燃料”、“应交税金一应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金一银行本票”科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联,

37、借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金一银行本票”科目。4 .信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金一信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记“材料采购”或“原材料”、“燃料”、“应交税金一应交增值税（进项税额）”等有关科目，贷记“其他货币资金一信用卡”科目。企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金一信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。企业信用卡使用完毕，将多余资金划回的，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币

38、资金一信用卡”科目。5 .信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金一信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“燃料”、“应交税金一应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金一信用证保证金”、“银行存款”科目。6 .存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他

39、货币资金一存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”科目，贷记“其他货币资金一存出投资款”科目。7 .保函押金存款，是指企业为了从银行取得投标保函、履约保函而向银行存入一定数额的押金。向银行交存押金时，借记“其他货币资金一保函押金”科目，贷记“银行存款”科目，银行退回押金时，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金一保函押金”科目。8 .在途货币资金，是指同所属单位之间或上下级之间汇、解款项，在期末尚未到达的汇入款项。汇入款于期末尚未到达的，根据汇出单位的通知，借记“其他货币资金一在途货币资金”科目，贷记有关科目；待收到款项时，根据收款通知单编制

40、收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金一在途货币资金”科目。9 .企业应加强其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。企业应严格按本办法规定核算其他货币资金的各项收支业务。第二节短期投资投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资分为短期投资和长期投资。一、基本概念短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。二、短期投资核算的一般规定（一）投资成本的确定企业的短期投资应在取得时，

41、按取得时的投资成本入账。投资成本是指企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。企业购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。具体按以下方法确定：1 .以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费、等相关费用作为短期投资成本。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款

42、减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资成本。2 .投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。3 .以债务重组而取得的短期投资，按第十三章的规定确认和核算。4 .以非货币性交易换入的短期投资，按第十四章规定进行确认和核算。（二）投资账面价值的调整本办法所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。如“短期投资”科目的账面余额减去相应的跌价准备后的净额，为短期投资的账面价值。企业应当定期或者至少每年度终了，对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项短期投资可能发生的损失。企业应当于期末时，对短期投资按成

43、本与市价孰低计量。短期投资的市价低于成本的差额，应计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总成本、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上）,应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。企业出售短期投资，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的跌价准备。企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。（三）收益的确认短期投资持有期间收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。出售短期投资获得的价款，减

44、去短期投资的账面价值以及未收到的已计入应收项目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应当在备查簿中登记所增加的股份。（四）出售短期投资成本的结转企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，可以按加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等计算确定出售部分的成本。部分出售某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算出售短期投资成本的方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。三、会计科目设置企业应设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目。“短期投资”科目核算企业购入能随时变现的并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。企业应按股票、债券、基金等短期投资的种类设置明细科目，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有的各种股票、债券、基金等短期投资的成本。“短期投资跌价准备”科目，核算短期投资按成本与市价孰低计量，市价低于成本时提取的短期投资跌价准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提的短期投资跌价准备。四、短期投资的核算（一）短期投资的核算1 .企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的价款，借记