第一节工商税制改革第二节农村税费制度改革第三节税收管.ppt

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1、财政学(第四版）陈共 主编,第一节 工商税制改革 第二节 农村税费制度改革 第三节 税收管理制度及其改革,第十一章 税收制度和税收管理制度改革,财政学(第四版）陈共 主编,11.1 The reform in the tax system of industry and commerce11.2 The reform in tax and charges in the country11.3 Tax administration and its reform,Chapter 11 The reform in the tax system and tax administration,财政学(第

2、四版）陈共 主编,第一节 工商税制改革,一、税收制度改革的主要理论(the leading theory of tax reform)二、世界税制改革的实践(practice of tax reform in developed country)三、我国工商税制的现状和进一步改革的方向(actuality of the tax system of industry and commerce in China and reform in the future),财政学(第四版）陈共 主编,第一节 工商税制改革,一、税收制度改革的主要理论（一）公平课税论(二)最适课税论（三）财政交换论,财政学(第

3、四版）陈共 主编,税制改革,一、税制改革的基本问题1、税制改革的概念 税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。,财政学(第四版）陈共 主编,税制改革,税制改革可能有很多形式，既有税率、纳税档次、起征点或免征额的升降和税基的变化，又有新税种的出台和旧税种的废弃，还有税种搭配组合的变化。,财政学(第四版）陈共 主编,2、税制改革的主要原因,（1）现行税制的目标太多，而没有一个目标得到有效实施。（2）税基被严重侵蚀。（3）相同纳税人的税收待遇不一致。,财政学(第四版）陈共 主编,2、税制改革的主要原因,（4）现行税制不能实现税收再分配目标。（5）税收制度发出的信号与其他经济政

4、策的目标背道而驰。,财政学(第四版）陈共 主编,2、税制改革的主要原因,（6）本国税制与其他国家的税制很不协调。（7）税制结构没有随经济形势的变化而变化。（8）现行的税制对相同的税基课征多种税。（9）税法复杂，各项规定含混不清，无法使纳税人甚至是诚实的纳税人依法纳税。,财政学(第四版）陈共 主编,3、成功税制改革的评价标准,（1）是否实现了确立的目标。（2）税制改革的可持续性。（3）税制改革产生的合意的或不合意的副产品的程度。,财政学(第四版）陈共 主编,一、税制改革的基本问题,4、成功税制改革的条件（1）税制改革领导者的勇往直前精神（2）最高行政首脑的大力支持（3）密切配合的相关措施（4）稳

5、定的宏观经济背景（5）发展中国家还须克服三个约束条件，即预算约束、其他经济政策约束、管理能力约束。,财政学(第四版）陈共 主编,第一节 工商税制改革,二、世界税制改革的实践（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准 税率、制定标准化的增值税（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保 护的作用,财政学(第四版）陈共 主编,第一节 工商税制改革,三、我国工商税制的现状和进一步改革的方向（一）现行税收制度存在的主要问题（二）面向新世纪我国工商税制改革的思路和内容,财政学(第四版）陈共 主编,我国1994年的税制改革,1、1994年税制改革的原因（1）税负不

6、均，不利于不同所有制、不同地区、不同企业和产品之间的公平竞争；,财政学(第四版）陈共 主编,1、1994年税制改革的原因,（2）国家与企业之间的分配关系和分配形式很不规范，国家除向企业征税以外，还向企业征收能源交通重点建设基金和预算调节基金，地方政府和主管部门征集各种形式的基金和管理费，优惠政策也名目繁多；,财政学(第四版）陈共 主编,1、1994年税制改革的原因,（3）税收调控的范围和力度不能适应生产要素全面进入市场的进度，对资金市场和房地产市场的调节十分薄弱，远远没有到位；,财政学(第四版）陈共 主编,1、1994年税制改革的原因,（4）地方税收体系不健全，规模过小，收入和管理权限的划分不

7、尽合理，不利于完善中央与地方财政的分配体制；,财政学(第四版）陈共 主编,1、1994年税制改革的原因,（5）内外资企业仍实行两套税制，矛盾日益突出；（6）税收征管制度不够科学，征管手段落后，税收流失较为严重。,财政学(第四版）陈共 主编,2、指导思想,统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系,财政学(第四版）陈共 主编,3、基本原则,（1）加强税收的宏观调控功能。主要调整税种布局，确立合理税率。理顺国家、企业、个人之间的分配关系，适度提高财政收入占国民生产总值的比重；同时，合理划分中央税种和地方税种，为理顺中央与地方分配关系创造条件。,财政

8、学(第四版）陈共 主编,3、基本原则,（2）体现公平税负、促进公平竞争。主要是统一内资企业所得税，完善流转税，改变按不同所有制、不同地区设置税种和税率，并使各类企业之间的税负大体公平，为平等竞争创造条件。,财政学(第四版）陈共 主编,3、基本原则,（3）发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用，使个人收入分配保持合理差距，促进地区协调发展，实现共同富裕；,财政学(第四版）陈共 主编,3、基本原则,（4）贯彻国家的产业政策，有利于经济结构的合理调整，促进国民经济的持续、快速、健康发展；,财政学(第四版）陈共 主编,3、基本原则,（5）简化、规范税制。主要取消与国民经济发展不相适应的税种，合并重复的

9、税种，开征必要的新税种；,财政学(第四版）陈共 主编,3、基本原则,（6）保持原有的税负总水平，既不增加企业总体税负，又不减少国家财政收入，但一些地方、部门、企业以及个人的利益发生结构的变化是不可避免的，因为税制改革理应是分配格局与利益关系的重新调整；,财政学(第四版）陈共 主编,3、基本原则,（7）严格控制优惠减免，规定除税法、税收条理所列的减税免税项目以外，在执行中不准随意减税免税。,财政学(第四版）陈共 主编,4、主要内容,（1）以推行规范的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转税体系，对外商投资企业停止征收原工商统一税，统一实行新的流转税制。,财政学(第四版）陈共 主编,4

10、、主要内容,（2）对内资企业实行统一的企业所得税制度，取消原来设置的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税。同时，国营企业不再执行承包少缴所得税的包干制。,财政学(第四版）陈共 主编,4、主要内容,（3）统一个人所得税，取消原来个人收入调节税、个体工商户所得税和对外国人征收的个人所得税，对个人收入和个体工商业户的生产经营所得统一实行修改以后的中华人民共和国个人所得税法。,财政学(第四版）陈共 主编,4、主要内容,（4）调整、撤并和开征其他一些税种、如调整资源税、城市维护建设税和重整土地使用税；取消 集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税；,财政学(第四版

11、）陈共 主编,4、主要内容,改征土地增值税、证券交易税；盐税并入资源税，特别消费税并入消费税等。改革后的税种设置由原来的32个减到22个。,财政学(第四版）陈共 主编,我国现阶段深化税制改革的基本思路,宽税基、低税率、严征管流转税的改革所得税的改革辅助税种的改革,财政学(第四版）陈共 主编,流转税存在的问题,（1）流转税存在的问题主要是（09年1月1日之前）生产型增值税不能解决增值税重复征税的问题，增值税的征收面窄，没有扩大到建筑、交通、金融等行业。,财政学(第四版）陈共 主编,流转税存在的问题,2009年之前只有印度尼西亚和我国实行生产型增值税，大多数实行增值税的国家都实行消费型增值税。消费

12、税的征税范围没有涉及高档消费、环境保护领域。物流业仓储、运输税率不一致。,财政学(第四版）陈共 主编,所得税存在的问题,（2）所得税存在的问题是个人所得税存在的问题是税率偏多、免征额偏低、没有考虑纳税人的相关因素如赡养老人、抚养小孩、供养住房和车辆等因素,财政学(第四版）陈共 主编,所得税的改革,个税边际税率高，征收方法采用分项征收，没有采用综合计税方法；,财政学(第四版）陈共 主编,所得税存在的问题,内外资企业的两套税制08年1月1日起合并。原来两套税制，两种待遇，导致内外资企业税收负担差异。据调查，6万户内资企业的税收负担为26%，外资实际负担率为13%，外资企业税收负担是内资企业税收负担

13、的一半。合并后重在落实企业所得税法涉及的内容。防止各地自行减免税收。,财政学(第四版）陈共 主编,辅助税种存在的问题,辅助税种存在的问题。土地使用税、房产税存在重复征税问题。土地使用税实行定额税率使得土地使用税与经济发展不相适应。房产税按余值征收时使用1.2%的税率，如按租金征税则实行12%的征收率。二者负担不均衡。,财政学(第四版）陈共 主编,辅助税种存在的问题,如今，房产已成为个人财产的主要部分，而房产税没有与考虑经济的发展同步，我国现行的税收制度对个人自用房产一直没有开征房产税的规定。2008年之前车船税、房产税内外两套税制。2008年之后重在落实。,财政学(第四版）陈共 主编,税收立法

14、权的问题,税收立法方面存在的问题主要是税收的管理权限过于集中于中央政府。按目前的统计，70%的税归中央，30%的税归地方。地方政府对地方税收没有较大的自主权。,财政学(第四版）陈共 主编,税收立法的问题,我国税收的立法权集中于中央，地方的权限小，没有灵活的管辖权，地方政府就会走其他旁门侧道，如越权减免税、自行减免税。,财政学(第四版）陈共 主编,流转税的改革,（1）进一步完善以增值税为主、消费税为辅的流转税体系。完善增值税制度，彻底实现增值税类型的转变。,财政学(第四版）陈共 主编,流转税的改革,适当扩大增值税的征收范围。扩大到交通运输业、建筑业、金融保险业。,财政学(第四版）陈共 主编,流转

15、税的改革,应继续深化消费税改革，适当扩大消费税征税范围，调整消费税税率，充分发挥消费税在促进节能减排和调节收入分配方面的作用。按照节约性原则，逐步扩大生态性消费税的课征范围，可将资源供给缺乏、不宜大量消费的物品，对环境有害的、一次性消费的、不可回收、不可再利用的物品纳入消费税征税范围，同时根据能源价格变化，适时提高汽油、柴油等应税消费品的适用税率，发挥消费税保护资源环境的作用。合理调整营业税征税范围和税目。物流业仓储、运输税率应一致。,财政学(第四版）陈共 主编,所得税的改革,（2）完善所得税制度，统一企业所得税制度后重点为产业结构调整服务，改革个人所得税的分项征收办法，实行综合征收。随着企业

16、效益提高和个人收入增多，应逐步提高直接税比重，特别是个人所得税比重。,财政学(第四版）陈共 主编,财产税的改革,（3）完善财产税制度。财产税是我国税收体系中不可或缺的组成部分，它对主体税种具有重要的补充作用。我国目前开征的财产税主要有房产税和土地使用税，还难以发挥其补充作用，形成完整的税收体系。,财政学(第四版）陈共 主编,财产税的改革,随着人民收入水平的不断提高，财富积累的加大，我国应对房产税和土地使用税进行改革，对不动产开征统一规范的物业税。以调节企业和个人的存量资产水平；实施遗产税、赠与税，调整代际之间的收入差距。,财政学(第四版）陈共 主编,社保税的改革,（4）开征社会保障税。西方国家

17、社会保障税占很高的比例，起社会稳定的作用。我国应将现有的社会保障费的征收改为社会保障税的征收，可以通过加强管理，减少社保资金的跑冒滴漏。保证每个社会成员享受最基本的社会保障和社会福利。,财政学(第四版）陈共 主编,税政管理权的改革,（5）在统一税政的前提下，赋予地方适当的税政管理权。,财政学(第四版）陈共 主编,*逐步取消二级公路收费制度,根据节约能源和道路交通税费改革的总体要求，结合成品油价格形成机制的改革情况，完善燃油税改革方案，开征燃油税后，逐步取消二级公路收费制度.,财政学(第四版）陈共 主编,*深化税费制度改革,深化税费制度改革，充分发挥税收筹集财政收入的主渠道作用，优化财政收入结构

18、，全面清理取消不合法、不合理的收费、基金，完善非税收入管理。调整完善国有土地出让金征收管理政策，逐步建立国有土地收益基金，研究调整国有土地出让金收入分配政策，规范土地出让收入管理.,财政学(第四版）陈共 主编,*近年重大税制调整与改革,2004年7月1日起东北增值税的转型试点2005年个人所得税免征额的调整2006农业税的改革（全面取消烟叶以外农产品的农业税）2006年4月1日消费税的调整2007两税并轨的改革，08年1月1日起执行。,财政学(第四版）陈共 主编,*近年重大税制调整与改革,2008年3月起个人所得税免征额调整。08年9月19日起调整为单边证券交易印花税。08年9月调整汽车消费税

19、。10月9日免征利息税。,财政学(第四版）陈共 主编,*近年重大税制调整与改革,2008年11月1日起调整出口退税率3486项商品，大约占海关税则中全部商品总数的25.8%。主要包括两个方面的内容：一是适当提高纺织品、服装、玩具等劳动密集型商品出口退税率。二是提高抗艾滋病药物等高技术含量、高附加值商品的出口退税率。此次调整后，我国的出口退税率将分为5%、9%、11%、13%、14%和17%六档。,财政学(第四版）陈共 主编,关于提高劳动密集型产品等商品增值税出口退税率的通知(11月17日）,经国务院批准，决定提高部分商品的增值税出口退税率（以下简称退税率）。现就有关事项通知如下：提高退税率的商

20、品范围（一）将部分橡胶制品、林产品的退税率由5%提高到9%。（二）将部分模具、玻璃器皿的退税率由5%提高到11%。（三）将部分水产品的退税率由5%提高到13%。（四）将箱包、鞋、帽、伞、家具、寝具、灯具、钟表等商品的退税率由11%提高到13%。（五）将部分化工产品、石材、有色金属加工材等商品的退税率分别由5%、9%提高到11%、13%。（六）将部分机电产品的退税率分别由9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%。,财政学(第四版）陈共 主编,*近年来重大税制调整与改革,2009年4月1日起提高轻纺、电子信息等商品的出口退税率 2009年3月27 日财政部新闻办公室 近日，财政部、

21、国家税务总局发布了关于提高轻纺 电子信息等商品出口退税率的通知，明确从2009年4月1日起提高纺织品、服装、轻工、电子信息、钢铁、有色金属、石化等商品的出口退税率。,财政学(第四版）陈共 主编,*近年来重大税制调整与改革,具体调整为：将CRT彩电等商品的出口退税率提高到17%；将纺织品、服装的出口退税率提高到16%；将金属家具等商品的出口退税率提高到13%；将车辆后视镜等商品的出口退税率提高到11%；将锁具等商品的出口退税率提高到9%；将商品次氯酸钙及其他钙的次氯酸盐等商品的出口退税率提高到5%。此次调整共涉及3802个税号。,财政学(第四版）陈共 主编,商务部酝酿出口全退税 重点为轻工和机电

22、,两个数字让中国外贸形势再度迷离：今年4月份，我国实际使用外资降幅扩大至22.5%。这是自去年10月份以来，我国实际使用外资连续第7个月下降。,财政学(第四版）陈共 主编,经济形势不容乐观,1-4月份，全国22个地区工业实现利润4873亿元，同比下降27.9%，降幅比一季度减小4.3个百分点。1-4月累计，全国财政收入20539.2亿元，完成预算的31%，同比减少2257.02亿元，下降9.9%。其中，中央本级收入10153.73亿元，同比减少2539.1亿元，下降20%；地方本级收入10385.47亿元，同比增加282.08亿元，增长2.8%。财政收入中的税收收入18336.81亿元，同比下

23、降11.1%。,财政学(第四版）陈共 主编,2009年1-4月全国国有及国有控股企业经济运行情况,财政学(第四版）陈共 主编,2009年1-4月全国国有及国有控股企业经济运行情况,财政学(第四版）陈共 主编,*近年来重大税制调整与改革,2008年11月1日起个人买卖房屋免印花税。个人购买普通住房契税降到1%、个人销售住房暂免征土地增值税。,财政学(第四版）陈共 主编,2004年7月1日起东北增值税的转型试点,生产型增值税消费型增值税的转型试点范围东北八大行业：装备制造业、石油加工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业等,财政学(第四版）陈共 主编,东北增值税的转型试点成效,一是增值税

24、转型政策对东北老工业基地的振兴作用已经凸现，起到了鼓励增加机器设备投资、加快设备更新改造的作用，促进了企业技术进步和发展。二是增值税转型改革与产业政策紧密结合，带动了东北地区投资规模的扩大，投资与发展良性循环的态势初步显露。,财政学(第四版）陈共 主编,东北增值税的转型试点成效,三是摸清了家底。对增值税转型对中央和地方财政收入的影响有了准确的把握，为进一步推广提供了可靠的依据。04年东北三省抵扣增加40亿，占全国1/10左右，估计全国每年减少600亿财政收入。四是税务机关采取各种加强征管的措施，有效防范了骗税行为的发生，东北地区税收收入保持高速增长，并为下一步增值税转型工作积累了宝贵的经验。,

25、财政学(第四版）陈共 主编,2009增值税全面转型,2009增值税全面转型的背景、内容经济影响：对政府：减收1200亿元财政收入。对企业：鼓励投资，增加抵扣，减收应纳增值税以及附加税。增加上市公司业绩。有利于产业结构调整，淘汰落后设备，但折旧减少也会增加企业所得税。等等。,财政学(第四版）陈共 主编,第二节 农村税费制度改革,一、中国的现行农（牧）业税收制度(actual agricultural(stock raising)tax system in China)二、农村税费制度改革(the reform in tax and charges in the country)三、有待进一步思考

26、和完善的问题(problems and improvements),财政学(第四版）陈共 主编,第二节 农村税费制度改革,一、中国的现行农（牧）业税收制度（一）农业税（二）牧业税（三）农业特产税,财政学(第四版）陈共 主编,第二节 农村税费制度改革,农业税特点:1.农业税以总收益为征税对象 2.征收入库具有季节性 3.在征收制度上，地方具有较大的自主性 4.税负稳定,财政学(第四版）陈共 主编,第二节 农村税费制度改革,二、农村税费制度改革（一）实行农村税费改革的由来（二）农村税费改革的方针和措施（三）农村税费改革的主要内容（四）*农村税费改革试点取得重要进展：06年起全国免除烟叶特产税以外的

27、其他农业税。,财政学(第四版）陈共 主编,第二节 农村税费制度改革,96年之前农村税费改革试点的主要内容可概括为:,三个取消,两个调整,一项改革,取消乡统筹费、农村教育集资等专门面向农民征收的行政事业性收费、政府性基金和集资，取消屠宰税，取消统一规定的劳动积累工和义务工。,调整农（牧）业税和农业特产税政策,改革村提留征收使用办法,财政学(第四版）陈共 主编,第二节 农村税费制度改革,三、有待进一步思考和完善的问题（一）有待进一步思考的问题（二）总结经验，继续减轻农民负担。,财政学(第四版）陈共 主编,第三节 税收管理制度及其改革,一、税收管理的概念、分类及功能(concept、classifi

28、cation and function of tax administration)二、多角度的税收管理理论(the theories of tax administration from different angles)三、中国税收管理制度的实践(practice of tax administration in China),财政学(第四版）陈共 主编,一、税收管理的概念、分类及功能（一）税收管理概念和分类（二）税收管理的职能,第三节 税收管理制度及其改革,财政学(第四版）陈共 主编,第三节 税收管理制度及其改革,广 义 税 收 管 理 概 念,图11-1 广义的税收管理,财政学(第四版

29、）陈共 主编,第三节 税收管理制度及其改革,二、多角度的税收管理理论（一）税收管理与管理学帕累托“二八定律”管 理思维的运用（二）税收管理与法学税收法律主义原则（三）税收管理与心理学从纳税人的人格假定 到纳税人心理承受力的测量,财政学(第四版）陈共 主编,第三节 税收管理制度及其改革,三、中国税收管理制度的实践（一）我国税收征管法的立法沿革和理念转变（二）新征管法出台的背景（三）新征管法体现的新理念,财政学(第四版）陈共 主编,本章小结,【关键词】狭义税收管理 广义税收管理 逆弹性命题 帕累托“二八”定律 黄宗熙定理,财政学(第四版）陈共 主编,本章小结,【复习与思考】1、试述公平课税论。2、试述税收最适论。3、试述财政交换论。4、试述世界税制改革的的实践。5、试述开征绿色税收的社会经济意义。6、试述我国工商税制改革的方向和内容。7、试述我国农村税费改革的方针和内容。8、试述税收管理与管理学。9、试述税收管理与法学。10、试述税收管理与心理学。11、试述新税收征管法体现的新理念。,