第9章其他税种会计.ppt

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1、第9章 其他税种会计,知识目标：,1.了解资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、房产税、会计、契税、车船税、印花税、城市维护建设税、教育费附加的概念及纳税人，计税依据等相关内容；2.熟悉相关税种的纳税期限及申报；3.掌握相关税种的应纳税额计算和会计核算。,9.1 资源税会计,1.资源税的概念资源税是以自然资源为课税对象而缴纳的一种税。为了体现国家的权力，促进合理开发利用资源，调节资源级差收入而缴纳资源税。2.资源税的纳税人资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。但中外合作开采石油、天然气，按规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。,3.资源税扣

2、缴义务人为了加强管理避免漏税，税法规定收购未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人。4.资源税的征收范围目前资源税的征收范围只包括矿产品、盐等。具体的征收范围有：(1)原油。指开采的天然原油，不包括人造石油。(2)天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。(3)煤炭。指原煤，不包括洗煤及煤炭制品。(4)黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。指开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属石原矿。(5)其他非金属原矿。指上列矿产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。(6)盐：包括各种原盐，原盐指固体盐

3、和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐是指卤水。(7)伴生矿、伴采矿、伴选矿。,9.1.2 资源税应纳税额计算,资源税是以产品的实际销售数量或自用数量为计税依据，按适用的税额计算的。其计算公式为：应纳资源税税额=课税数量单位税额,9.1.4 纳税期限、纳税地点,1.纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。具体的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税款的大小分分别核定。不能按固定期限计算缴纳的可按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10

4、日内申报纳税并结清上月的税款。,2.纳税地点(1)纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或生产所在地的主管税务机关缴纳。(2)凡跨省开采的矿山或油田，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税。(3)如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。(4)扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。,9.2 土地增值税会计,9.2.1 土地增值税概述土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人就其转让房地产所取得的增值额征收的一

5、种税。1.土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(以下简称“转让房地产”)并取得收入的单位和个人。,2.土地增值税计税依据土地增值税的计税依据是纳税人转房地产所取得的增值额。(1)增值额增值额是指纳税人转让房地产所得的收入，减准予扣项目金后的余额。如果纳税转房地产的收入减除规定的扣项目后没有余额，则不需要缴纳土地增值税。增值额的计算公式是：增值额=转让房地产取得的收入-扣除项目。,(3)扣除项目土地增值税的扣除项包括：取得土地使用权所支付的金额。房地产开发成本。房地产开发费用。其他扣除项目。财政部规定，对从事房地产开发的纳税人，可以按取得土地使用权所支

6、付的金额和房地产开发成本的金额之和，加计20的扣除。与转让房地产有关的税金。是指在转让房地产是已缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加。旧房及建筑物的评估价格。,3.应纳税额计算 土地增值税按照纳税人在转让房地产的增值额确定后，按照规定的四级超率累进税率，以增值额中属于每一税率级别的部分的金额，乘以该级的税率，再将由此而得出的每一级的应纳税额相加，得到的总数就是纳税人应缴纳的土地增值税税额。计算公式为：增值率=增值额扣除项目金额100应纳税额=(每级距的土地增值额适用的税率),9.3 城镇土地使用税会计,9.3.1 城镇土地使用税概述城镇土地使用税是对城镇拥有土地使用权的单位和个人征

7、收的一种税。国务院决定自2007年1月1日起对企业、单位和个人开征。,1.纳税人城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制镇和工矿区内使用土地的单位和个人。2.征税范围城镇土地使用税的征税范围，包括城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。,3.计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，计税单位为平方米。,4.税率城镇土地使用税采用定额税率，由于全国城镇经济发展水平千差万别，又是地方税所以国家只是规定了一个幅度差别税额。具体标准如下：(1)大城市1.5元至30元；(2)中等城市1.2元至24元；(3)小城市0.9元至18元；(4)县城、建制镇、工矿区0.6元至1

8、2元。,(1)应纳税额计算城镇土地使用税按纳税人实际占用的土地面积和规定的税额按年计算，分期纳税。其计算公式为：年度应纳税额=应税土地实际占用面积适用单位税额月(或季、半年)度应纳税额=年度应纳税额12(或4、2)(2)纳税期限城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收办法，具体纳税期限由省、自治区直辖市人民政府确定。一般按月，季或半年征收一次。,9.3.2 城镇土地使用税会计核算,【例9-7】某城市甲企业使用土地面积10 000平方米，经税务机关核定，该土地为应税土地，税额为6元/平方米，按当地规定，每年3月和9月申报城镇土地使用税。该企业当年3月预缴的土地使用税及会计处理如下：应纳上半年土

9、地使用税=10 000650=30 000(元)借：管理费用 30 000 贷：应交税费应交城镇土地使用税 30 000上缴时：借：应交税费应交城镇土地使用税 30 000 贷：银行存款 30 000,9.4 耕地占用税会计(略),9.5 房产税会计,9.5.1 房产税概述房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。1.纳税人房产税以在征范围的房屋的产权所有人为纳税人。,2.征税范围房产税以房产为征税对象。房产是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。房产税的具体征税范围是位于城市

10、、县城、建制镇和工矿区的房屋。坐落在农村的房屋不征收房产税。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。,3.计税依据房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征，按照房产租金收入计征的称为从租计征。(1)从价计征。是指以房产原值一次减除1030后的余值为计税依据。具体扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府确定。(2)从租计征。是指以房屋出租取得的租金收入为计税依据。租金收入是房屋产权所有人暂时出让一定期间房产使用权所到的报酬，包括货币收入和实物收入。(3)三种特殊情况下的计征

11、。以房产投资联营的，按房产原值作为计税依据；对投资者以房产投资收取固定收入，不承担联营风险的，应以租金收入(固定收入)为计税依据。对融资租赁的房屋，实际上是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，其房产税应以房产余值为计税依据。,4.税率以房产原值一次减除10至30后的余值计征的，税率为1.2；以房产租金收入计征的，税率为12。对个人按市场价格出租的居民住房租金收入，暂减按4的税率征收房产税。,9.5.2 应纳税额计算及征收从价计征的计算公式为：应纳税额=房产原值(1-10至30)1.2从租计征的计算公式为：应纳税额=房产租金收入12房产税按年计征，分期缴纳。一般每半年缴纳一次，上半年在3月份缴

12、纳一次，下半年在9月份申报一次，每次征收期为一个月。,【例9-10】某企业2009年的经营用房原值为6 000万元，出租房屋原值为600万元，年租金为40万元。当地政府规定的扣除比例为25。房产税每半年申报缴纳一次，税款通过指定的银行存款扣缴。计算2009年上半年应申报缴纳的房产税并作会计处理。经营用房应纳税额=6 000(1-25)1.2=54(万元)2009年上半年应申报缴纳税额=540 00050=270 000(元)出租用房应纳税额=4012=4.8(万元)2009年上半年应申报缴纳税额=48 00050=24 000(元),会计处理如下：计提房产税：借：管理费用 270 000 其他

13、业务成本 24 000 贷：应交税费应交房产税 294 000上缴房产税费时：借：应交税费应交房产税 294 000 贷：银行存款 294 000,9.6 契税会计,9.6.1 契税概述契税对在我国境内土地使用权，房屋所有权的权属转移过程中，向取得土地使用权和房屋产权的单位和个人征收的一种税。契税是不动产财产税性质，它是对土地使用权和房屋产权的权属的受让(购买)方，征收的一处种地方性财产税，目前，由农税部门或地方税务部门征收。,4.税率契税实行3至5的幅度比例税率。具体适用税率，由各省，自治区、直辖市人民政府，根据本省实际情况在规定幅度内确定。,9.7 车船税会计,9.7.1 车船税概述车船税

14、是指在中华人民共和国的境内车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例规定应缴纳的一种税。,1.纳税人在中华人民共和国境内，车辆、船舶(以下简称车船)的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳车船税。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当照章缴纳车船税。,9.8 印花税会计,9.8.1 印花税概述印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。,1.纳税人印花税的纳税人是在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的

15、凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业，外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，印花税纳税人可分别称为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各种电子应税凭证的签订人六种。,2.征税范围印花税的征税对象为合法凭证。印花税列举的纳入征税范围的有以下五类凭证：(1)购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管，借款、财产保险、技术等合同或具有合同性质的凭证；(2)产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权

16、、专利权、专有技术使用权等转移所产的书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同待权力转移合同；(3)营业账簿，包括单位和个人记载生产经营活动的各种财务会计账簿；(4)权利，许可证照，包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用权证、专利证、土地使用证。(5)经财政部确定征税的其他凭证。,【9-13】某企业2008年8月份开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证、专利证各一件；与其他企业订立购销合同一件，所载金额100万元；订立借款合同一份，所载金额200万元；订立加工承揽合同一份，内列加工收入10万元，受托方提供原材料金额90万元；订立财产保险合同一份

17、，投保金额200万元，保险费5万元；签订建筑工程总承包合同一份，承包金额5 000万元，其中1 000万元分包给其他单位，已签订分包合同。请计算该企业共应纳的印花税额，并作会计处理。,(1)各项权利、许可证照应纳印花税=55=25(元)(2)购销合同应纳印花税=100万0.3=300(元)(3)借款合同应纳印花税=200万0.05=100(元)(4)加工承揽合同应纳印花税=10万0.5+90万0.3=50+270=320(元)(5)财产保险合同应纳印花税=5万1=50(元)(6)工程承包合同应纳印花税=(5 000万+1 000万)0.3=18 000(元)该企业应纳印花税合计18 795元。

18、上缴印花税金时，会计处理为：借：管理费用税金 18 795 贷：银行存款 18 795,9.9 城市维护建设税会计,9.9.1 城市维护建设税概述城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”应纳税款为计税依据，而征收的一种税。城市维护建设税是一种目的税，其目的就是专门筹集城市建设与维护资金的，所征收的税款有专门用途，属地方性税种。,1.纳税人城市维护建设税的纳税人，是以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人。外商投资企业和外国企业不征收城市维护建设税。,2.征税范围城市维护建设税在全国范围内征收，只要缴纳增值税，消费税、营业税的纳税

19、人所在的地方，除税法另有规定者外，都属于征收城市维护建设税的范围。3.计税依据城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。这一税额仅指正税，不包括非税税项。它随“三税”的正税补征，退税而退税。,4.税率城市维护建设税的税率是指纳税人应纳的城市维护建设税税额与纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税之间的比率。城市维护建设科根据纳税人所在地不同，设置三档差别比例税率：(1)纳税人所在地为城市市区，税率为7；(2)纳税人所在地为县城建制镇的，税率为5；(3)纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1。,5.应纳税额计算及征收(1)应纳税额计算城市维护建设税应纳税款的计算公

20、式如下：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率(2)税款征收城市维护建设税以增值税、消费税、营业税的纳税环节为纳税环节、以其纳税地点为纳税地点。,9.10 教育费附加会计,9.10.1 教育费附加概述教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。教育费附加是一种目的税(费)，其目的是为地方办学而筹集一部分教育经费，所征收的税(费)款专用补助当地教育部门经费不足。,1.征收范围和缴纳人凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，除按照国务院关于筹措农村学校办学经费的通知的规定缴纳农村教育事业费附加的农业和乡镇企业外，都是教

21、育费附加和缴纳人。海关对进出口产品征收的增值税、消费税，不附征教育费附加。,2.计征依据和征收率教育业附加的计征依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。征收率为3。3.计税与征收教育费用附加缴纳额的计算公式如下：缴纳额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额征收率(3)教育费附加分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。由于减免或计算增值税、消费税、营业税错误而发生补退税时，同时补退教育费附加。但对出口产品退还增值税和消费税，不退还已纳教育费附加。,9.10.2 教育费附加会计核算,【例9-14】地处厦门市区的厦门某酒业集团公司，2008年2月份生产销售酒类产品应纳消费税500 00

22、0元，应纳增值税1 500 000元，应纳营业税50 000元（附属车队经营与公司分开，并独立核算）。请计算该企业当月应纳城市维护建设税额、教育费附加。并作出计提应纳税款的会计处理。销售产品应纳城建税及教育费附加：2月份应纳城建税=(500 000+1 500 000)7=140 000(元)2月份应纳的教育费附加=(500 000+1 500 000)3=60 000(元)车队运输收入应纳城建税及教育费附加：应纳的城建税=50 0007=3 500(元)应纳的教育费附加=50 0003=1 500(元),酒厂的会计处理如下：借：营业税金及附加 700 000 贷：应交税费应交消费税 500 000 应交城建税 140 000 应交教育费附加 60 000应交的增值税：借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)1 500 000 贷：应交税费未交增值税 1 500 000车队应作会计处理如下：借：营业税金及附加 54 500 贷：应交税费应交营业税 50 000 应交城建税 3 500 应交教育费附加 1 500,