营改增一般纳税人纳税申报培训.ppt

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1、营改增一般纳税人纳税申报培训,货物和劳务税科 二零一六年五月,主要内容：一、增值税纳税申报相关政策二、一般纳税人纳税申报,增值税纳税申报相关政策,一、政策依据1、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（税务总局公告2016年第13号）2、国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（税务总局公告2016年第27号）3、国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告（税务总局公告2016年第30号）4、广东省国家税务局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（省国税局公告2016年第9号）,增值税纳税申

2、报相关政策,二、主要内容 2016年5月13日，广东省国家税务局发布了关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（2016年第9号），明确以下几点要求：（一）自2016年6月1日起（税款所属期为5月），我省所有的增值税纳税人按照公告的规定填报新的增值税申报表及其附列资料。（二）明确了纳税申报必报资料的报送要求以及备查资料的内容和管理要求。（三）明确纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写增值税预缴税款表。,增值税纳税申报相关政策,（

3、四）明确自2016年6月申报期起，从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务所有的一般纳税人在办理增值税纳税申报时，需要同时填报营改增税负分析测算明细表。（例外：2016年5月1日以后新办理税务登记的试点一般纳税人，以及2016年5月1日以后首次发生四大行业业务的纳税人，不需要填报。）特别提醒：国家税务总局规定的特定纳税人（如汇总纳税企业、成品油零售企业、机动车生产及经销企业、实行“农产品进项税额核定扣除办法”抵扣农产品进项税额企业等）填报的特定申报资料，仍按规定填报。,主要内容：一、增值税纳税申报相关政策二、一般纳税人纳税申报,一般纳税人纳税申报,一般纳税人纳税申报,一、纳税申报资料（广东省

4、国税局2016年第9号公告）（一）必报资料：纳税申报表及其附列资料1、增值税纳税申报表（一般纳税人适用）；2、增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）；3、增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）；4、增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）；有扣除项目的纳税人填写5、增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）；发生相关业务的纳税人填写,一般纳税人纳税申报,6、增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）；分期抵扣不动产进项税额的纳税人填写 7、固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表；8、本期抵扣进项税额结构明细表；9、增值税减

5、免税申报明细表；享受增值税减免税优惠政策的纳税人填写 10、本期申报抵扣（减）税额的完税凭证抵扣（减）清单；省局增加的内容，凭完税凭证抵扣进项税额或抵减应纳税额的纳税人填写。11、服务、不动产和无形资产扣除项目清单。省局增加的内容，有扣除项目的纳税人填写。,一般纳税人纳税申报,（二）必报资料的报送要求 1、一般纳税人通过全省统一电子申报软件系统进行电子信息采集。2、申报方式：网上申报、上门申报 3、申报资料报送时间:（1）上门申报的，在纳税申报期限内，纳税人应将纸质的增值税纳税申报表（一般纳税人适用）主表连同电子数据一并报送主管税务机关。（2）网上申报的，纳税人在年度终了后一个季度内应报送上年

6、逐月（季）的纸质申报资料。,一般纳税人纳税申报,（3）对已具有电子认证身份的纳税人在通过互联网完成增值税纳税申报及税款缴纳后，可不报送增值税纳税申报纸质资料。4、归档管理 纳税人在办理当期纳税申报后，所有必报资料应按照会计档案管理办法（中华人民共和国财政部 国家档案局令第79号）要求归档管理；符合条件的，可以电子形式保存，形成电子会计档案。,一般纳税人纳税申报,（三）备查资料 1、已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。2、符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。3、符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通

7、发票的复印件。4、符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。5、已开具的农产品收购凭证的存根联或报验联。,一般纳税人纳税申报,6、纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。7、纳税人提供建筑服务、销售不动产、出租不动产按规定预征缴纳增值税后，用于抵减应纳税额的预缴税款的完税凭证及其清单。8、主管国税机关规定的其他资料。,一般纳税人纳税申报,（四）备查资料的管理要求 1、备查资料不需报送 2、按单证种类和所属时期分别装订 3、按会计档案管理办法

8、归档管理,一般纳税人纳税申报,二、纳税申报表及附列资料的说明（一）附表一：主要计算销项（应纳）税额1.横行第一部分：一般计税方法计税的项目填写，5种不同的税率。17%税率的货物及加工修理修配劳务；17%税率的服务、不动产和无形资产（有形动产租赁）；13%税率（销售粮食，食用油，天然气等国家规定按13%税率征收的货物）；11%税率（建筑服务、销售不动产、转让土地使用权、不动产租赁服务、交通运输服务、邮政服务、基础电信服务）；6%税率（金融服务、生活服务、现代服务、增值电信服务）。,纳税申报表及附列资料的说明,【特别提示】本部分反映的是按一般计税方法的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部

9、分数据中既包括即征即退征税项目，又包括不享受即征即退政策的一般征税项目。,纳税申报表及附列资料的说明,2.横行第二部分（附表一）：按简易办法计税的项目填写此部分。6%：没有5%货物及劳务：中外合作油（气）田开采的原油、天然气5%服务、不动产和无形资产：房地产业：房地产开发企业销售老项目；销售试点前自建的不动产全额依5%，销售试点前取得的不动产差额依5%；属于一般纳税人的个体工商户将购买不足2年的住房对外销售全额依5%；出租试点前取得的不动产；试点前开工的高速公路通行费依5%减按3%；试点前开工的一、二级公路、桥、闸通行费；试点前签订的不动产融资租赁合同，或以试点前取得的不动产提供的融资租赁服务

10、。生活服务业：劳务派遣差额依5%，人力资源外包依5%。其他：转让试点前取得的土地使用权差额依5%。4%:没有,纳税申报表及附列资料的说明,2.横行第二部分（附表一）：按简易办法计税的项目填写此部分。3%货物及劳务：一般纳税人销售自产的自来水、建筑用砂土石料、砖瓦石灰、小水电、生物制品、商品混凝土；销售寄售商品、死当物品、免税商店零售的免税品；拍卖行拍卖商品；药品经营企业销售生物制品，兽用药品经营企业销售兽用生物制品；单采血浆站销售非临床用人体血液；光伏发电项目；销售旧货依3%征收率减按2%；2016年6月30日前销售库存化肥；一般纳税人销售自己使用过的且在2009年1月1日之前购入的固定资产，

11、依3%征收率减按2%征收增值税。营改增试点一般纳税人销售自己使用过的在试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，依3%征收率减按2%征收增值税。,纳税申报表及附列资料的说明,2.横行第二部分（附表一）：按简易办法计税的项目填写此部分。3%服务、不动产和无形资产：建筑业：老项目、清包工、甲供工程。房地产业：以试点前取得的有形动产为标的物的经营租赁服务、试点前尚未执行完毕的有形动产租赁合同。金融业：农业发展银行涉农贷款的利息、中国农业银行纳入“三农金融事业部”取得的符合条件的利息收入、农村金融机构提供金融服务收入。生活服务业：动漫服务、在境内转让动漫版权、电影放映、文化体育服务。3+7行业：公共交通

12、运输服务、仓储服务、装卸搬运、收派服务。,纳税申报表及附列资料的说明,2.横行第二部分（附表一）：按简易办法计税的项目填写此部分。预征率%（13a-13c行）：营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构填写。其中，第13a行“预征率%”适用于所有实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人；第13b、13c行“预征率%”适用于部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人。,纳税申报表及附列资料的说明,3.横行第三部分：免抵退税项目填写此部分。4.横行第四部分：免税项目填写此部分。注意：本表中的销售额如无特殊说明，均填写不含税销售额。,纳税申报表及附列资料

13、的说明,5.竖行说明（附表一）营改增纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，第1-11列均填写扣除之前的销售额、销项税额和价税合计额。第1至8列分别是填写纳税人取得的销售额以及销项（应纳）税额。【特别提示】开具税控增值税专用发票部分包括开具增值税专用发票以及税控机动车销售统一发票；开具其他发票部分填写纳税人开具上述专用发票以外的发票。此外，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日后补开发票的，以及过渡期使用的地税发票，均申报在“开具其他发票”列。,纳税申报表及附列资料的说明,5.竖行说明（附表一）第11至14列是营改增之后新增加的列次，为差额征税服务的。我们可以看到这四列

14、中对应应税货物及劳务的栏次均被屏蔽，也就是说，只有销售服务、不动产和无形资产的纳税人才有可能会填写此四列。,纳税申报表及附列资料的说明,5.竖行介绍第11列，价税合计数，填写纳税人销售服务、不动产和无形资产取得的不含税销售额与税额的合计。第12列，服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额，营改增试点纳税人有扣除项目的，据实填写本列次。本列数据均从附表三第5列的相应行次中一一对应而来。（注意：本列第5栏“6%税率”等于附表三第5列第3行与第4行之和。）,纳税申报表及附列资料的说明,5.竖行说明第13列，扣除后含税（免税）销售额，等于11列-12列。第14列，扣除后销项（应纳）税额，按适用税

15、率征收的，为含税销售额除以1加适用税率得出不含税销售额，再乘以适用税率即可算出扣除后的销项税额了。按简易办法征收的，为含税销售额除以1加适用征收率计算出不含税销售额，再乘以适用征收率即可得出扣除后的应纳税额。,纳税申报表及附列资料的说明,（二）附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）用于营改增试点纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的纳税人填写。也就是差额征税的纳税人填写，其他纳税人不填写。附表三主要功能1、为了附表一（第12列）计算“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。注意：附表三第5列各行次与附表一第12列各行次基本一一对应。2、由于差额征税的政策规定，必须取得合法的

16、扣除凭证时，才可实施扣除。在实际业务中，扣除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步。因此，附表三还肩负着计算“扣除项目余额”的功能。,纳税申报表及附列资料的说明,（二）附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）填写说明3、第2列“期初余额”：填写服务、不动产和无形资产扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期（2016年5月）填写“0”。按规定，试点前纳税人尚未扣除完毕的金额，不得抵减试点后产生的应税销售额，而是向原主管地税机关申请退还营业税。4、第2列第4行“6%税率的金融商品转让项目”“期初余额”：年初首期填报时应填“0”。按规定，转让金融商品,年末时仍出现负差的，不得转

17、入下一个会计年度。,纳税申报表及附列资料的说明,（二）附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）5、所有栏次（不含免税）均按含税销售额填写。6、特别提醒：纳税人在填写附表三时，需同时填写服务、不动产和无形资产扣除项目清单。,纳税申报表及附列资料的说明,（三）附表二：主要用来计算进项税额，共分为四个部分。1、第一部分：申报抵扣的进项税额（1-12栏）（1）第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”包括：增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票），税控机动车销售统一发票。（2）第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”：反映本期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票的情况，是第1栏的其中数。注意：

18、适用取消增值税发票认证规定的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据，也填报在本栏中。,纳税申报表及附列资料的说明,（3）第7栏“代扣代缴税收缴款凭证”：是指营业税改征增值税的纳税人,从境外单位或者个人购进服务、不动产和无形资产，购买方代扣代缴增值税的税收缴款凭证。当月取得的代扣代缴税收缴款凭证，需同时填写在完税凭证抵扣（减）清单“代扣代缴”栏次。,纳税申报表及附列资料的说明,（4）第8栏“其他”：反映按规定本期可以申报抵扣的其他扣税凭证情况。纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣

19、的进项税额，填入“税额”栏。2016年5月1日至7月31日，纳税人支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入本栏。,纳税申报表及附列资料的说明,（5）第9栏“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”：新增的内容，反映按规定本期用于购建不动产并适用分2年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额。本栏次包括第1栏中本期用于购建不动产的增值税专用发票和第4栏中本期用于购建不动产的其他扣税凭证。纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变允许抵扣的，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”。本栏“

20、税额”列=附表五第2列“本期不动产进项税额增加额”。,纳税申报表及附列资料的说明,（6）第10栏“（四）本期不动产允许抵扣进项税额”：新增的内容，反映按规定本期实际申报抵扣的不动产进项税额。本栏“税额”列附表五第3列“本期可抵扣不动产进项税额”,纳税申报表及附列资料的说明,2、第二部分：进项税额转出额（13-23栏，不得抵扣的进项税额需做转出）填写纳税人已经抵扣，但按税法规定不允许抵扣，需做进项税额转出的部分。第17栏“简易计税方法征税项目用”：营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，当期应由总机构汇总的进项税额也填入本栏。第22栏“上期留抵税额退税

21、”：需总局批复才能填写，一般企业无需填写。,纳税申报表及附列资料的说明,3、第三部分：待抵扣进项税额（24-34栏，主要是辅导期一般纳税人以及购建不动产分2年抵扣的纳税人来填写）按规定，辅导期纳税人当月认证进项凭证，次月取得稽核比对通知书后才能按通知书结果申报抵扣。纳税人购建不动产，适用分2年抵扣规定的，将40%的进项税额填入相关栏次。“待抵扣进项税额”需要手工填写。4、第四部分：其他（35-36栏）,纳税申报表及附列资料的说明,（四）附表四（税额抵减情况表）1、第1栏“增值税税控系统专用设备费及技术维护费”：反映纳税人增值税税控系统专用设备费用和技术维护费按规定抵减增值税应纳税额的情况。（注

22、：应将第4列“本期实际抵减税额”的数据相应填入主表第23栏“应纳税额减征额”，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。）2、第2栏“分支机构预征缴纳税款”：由营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构填写，反映其分支机构预征缴纳税款抵减总机构应纳增值税税额的情况。,纳税申报表及附列资料的说明,（四）附表四（税额抵减情况表）3、第3栏“建筑服务预征缴纳税款”：由销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人填写。4、第4栏“销售不动产预征缴纳税款”：由销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写。5、第5栏“出租不动产预征缴纳税款”：由出租不动产并按规定预缴增值税的纳税

23、人填写。3至5栏，均是本次营改增新增加的内容。本期有发生额的，需同时填入完税凭证抵扣（减）清单“预征缴纳税款”栏次。,纳税申报表及附列资料的说明,（五）附表五（不动产分期抵扣计算表）新增的表格 本表由分期抵扣不动产进项税额的纳税人填写。1、第2列“本期不动产进项税额增加额”：填写纳税人当期购建不动产新增的进项税额，等于附表二第9栏“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”的税额。2、第3列“本期可抵扣不动产进项税额”：等于附表二第10栏“（四）本期不动产允许抵扣进项税额”。,纳税申报表及附列资料的说明,（五）附表五（不动产分期抵扣计算表）3、第4列“本期转入的待抵扣不动产进项税额”：购进时已全额抵

24、扣进项税额的货物和服务（设计服务、建筑服务），转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，填在本列。本列数附表二第23栏“税额”。,纳税申报表及附列资料的说明,举例：纳税人2016年9月10日购进一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并已认证抵扣进项税额10万元。11月20日纳税人将该批瓷砖耗用于办公楼在建工程。按规定，已抵扣的10万元进项税额中，40%部分应于改变用途的当期做进项税额转出，再于领用当月起第13个月，重新转入抵扣。因此，2016年11月（所属期），纳税人应计算“本期转入的待抵扣不动产进项税额”=10万元40%=4万元，填写在附表五的第4列。,纳税申报表及附列资料的说明,（五

25、）附表五（不动产分期抵扣计算表）4、第5列“本期转出的待抵扣不动产进项税额”：已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失、或改变用途等情形，需要扣减不动产待抵扣进项税额的，填写在本列。,纳税申报表及附列资料的说明,举例：某纳税人为一般纳税人，2016年5月8日购买了一座办公用楼，金额1000万元，进项税额110万元。2017年4月，纳税人将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利，此时不动产的净值为800万元。分析：正常情况下，纳税人购入该项不动产，应在2016年5月抵扣66万元（110万元60%），2017年5月（第13个月）再抵扣剩余的44万元。由于纳税人在2017年4月改变了不动产的用途，用于集体

26、福利，按规定应做相应的处理。,纳税申报表及附列资料的说明,计算：2017年4月，该不动产的净值为800万元，净值率就是80%，那么纳税人不得抵扣的进项税额=110万元 80%=88万元，大于已抵扣的进项税额66万元，按规定，这时应将已抵扣的66万元作进项税额转出，并将差额的22万元（88-66）在待抵扣进项税额中予以扣减。因此，纳税人在2017年4月（所属期），应将22万元填写在附表五的第5列。,纳税申报表及附列资料的说明,（六）主表：综合所有附表的数据，来计算纳税人的应纳税额，并反映纳税人的税款缴纳情况。共分为销售额、税款计算和税款缴纳三个部分。注意：一般项目、即征即退项目需分开核算，分开填

27、写。,纳税申报表及附列资料的说明,1、第一部分：销售额,纳税申报表及附列资料的说明,（1）按适用税率计税销售额填写不含税销售额。包含视同销售的销售额、外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额以及纳税检查调整的销售额。（2）按简易办法计税的销售额填写纳税人本期按简易计税方法征收增值税的销售额。（注意：服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，其当期按预征率计算缴纳增值税的销售额也填入本部分。）,纳税申报表及附列资料的说明,（3）免抵退办法出口销售额填写纳税人本期执行免、抵、退税办法的出口货物、劳务和服务、无形资产的销售额。（4）免税销售额填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的销

28、售额和适用零税率的销售额，但零税率的销售额中不包含适用免、抵、退税办法的销售额。【特别提示】以上项目，如果试点纳税人销售服务、不动产和无形资产有扣除项目的，均填写扣除之前的不含税销售额。,纳税申报表及附列资料的说明,2、第二部分：税款计算（1）本期应纳税额合计=销项税额-实际抵扣税额+按简易计税办法计算的应纳税额-应纳税额减征额。（即：24栏=19栏+21栏-23栏）（2）本部分的数据均从附表中引入。,纳税申报表及附列资料的说明,（3）3个重要栏次，13栏、18栏和第20栏本年累计数在概念方面进行了转换，分别反映了挂账留抵税额的期初、本期及期末数。这三个栏次只涉及一般项目，不涉及即征即退项目。

29、,纳税申报表及附列资料的说明,原因：期末留抵税额按规定须挂账的处理 财税201636号附件2第二条第（二）项规定:“原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。”对于没有挂账留抵税额的纳税人，可正常填写这三栏的“本月数”，“本年累计”填写“0”。,纳税申报表及附列资料的说明,（4）第23栏“应纳税额减征额”：填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额，由纳税人计算填入。包括：销售旧固定资产按简易办法3%减按2%、高速公路通行费按简易办法5%减按3%、个人出租住房依5%征收率减按1.

30、5%等计算的应纳税额减征额。增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费可以全额抵减应纳税款。财税【2016】36号附件3规定的扣减增值税政策：退役士兵创业就业、重点群体创业就业等。,纳税申报表及附列资料的说明,注意：填写本期数时“应纳税额减征额”应纳税额+简易计税办法计算的应纳税额，即保证“应纳税额合计0”。本期减征额不足抵减部分，留待下期继续抵减。增值税一般纳税人支付的税控系统专用设备费用以及技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。并且对应填写附表四“增值税税控系统专用设备费及技术维护费”或增值税减免税申报明细表“减税项目”

31、。,纳税申报表及附列资料的说明（主表）,3、第三部分：税款缴纳（1）第28栏“分次预缴税额”：主要反映纳税人本期已缴纳的准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额。包括：服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其分支机构本期预征已缴纳的税款。销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人，本期预征已缴纳的税款。,纳税申报表及附列资料的说明（主表）,销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人，本期预征已缴纳的税款。出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人，本期预征已缴纳的税款。辅导期纳税人分多次购票预缴的税款。注意：上述各情形已预缴的税款，可以在本期增值税应纳税额中抵减，不足抵减部分结转下期继续抵减。,

32、纳税申报表及附列资料的说明（主表）,3、第三部分：税款缴纳（2）第34栏“本期应补（退）税额”：主要反映纳税人本月实际应该在申报时缴纳的税款。（3）第35栏“即征即退实际退税额”：主要反映纳税人本期因符合增值税即征即退优惠政策规定，而实际收到的税务机关退回的增值税额。,（七）固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表本表反映纳税人在附表二第一部分“一、申报抵扣的进项税额”中固定资产的进项税额。本表按增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书分别填写。税控机动车销售统一发票填入增值税专用发票栏内。注意：该表由抵扣固定资产进项税额的纳税人填写，与其他报表没有勾稽关系，纳税人须自觉填写。,纳税申报表及附

33、列资料的说明,（八）本期抵扣进项税额结构明细表新增的表格1、纳税人应根据当期取得的增值税抵扣凭证，按照税率或征收率对当期进项税额进行归集（包括17%、13%、11%、6%、5%、3%、减按1.5%征收率的进项）2、本表不包括不动产分期抵扣进项税额和外贸企业进项税额抵扣证明注明的进项3、第1栏“合计”“税额”列=附表二第12栏“税额”列-附表二第10栏“税额”列-附表二第11栏“税额”列,纳税申报表及附列资料的说明,4、纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，按照农产品增值税进项税额扣除率所对应的税率，将计算抵扣的进项税额填入相应栏次。5、纳税人取得通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功

34、能开具的增值税专用发票，按照实际购买的服务、不动产或无形资产对应的税率或征收率，将扣税凭证上注明的税额填入对应栏次。6、第29栏“用于购建不动产并一次性抵扣的进项”：包括房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。,纳税申报表及附列资料的说明,（九）增值税减免税申报明细表 本表由享受增值税减免优惠政策的纳税人填写。填写说明如下：1、“减（免）税性质代码及名称”：根据国家税务总局最新发布的减免性质及分类表所列减免性质代码、项目名称填写。纳税人同时有多个减征、免征项目的，应分别填写。2、第4列“免税销售额对应的进项税额”:纳税人兼营应税和免税项目的

35、，按当期免税销售额对应的进项税额填写。纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写。,纳税申报表及附列资料的说明,（九）增值税减免税申报明细表 当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计算的，本栏次填“0”。3、第5列“免税额”（即免税税额）计算公式如下：一般纳税人：第5列“免税额”第3列“扣除后免税销售额”适用税率-第4列“免税销售额对应的进项税额”。小规模纳税人：第5列“免税额”=第3列“扣除后免税销售额”征收率。,纳税申报表及附列资料的说明,一般纳税人纳税申报,三、预缴税款的申报（一

36、）纳税人发生以下三种情形，应向国税机关申报填写增值税预缴税款表：1、纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。2、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。3、纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。,预缴税款的申报,特别提醒：目前出台的营改增政策中，对于房地产开发企业销售跨县（市）自行开发的房地产项目是否在不动产所在地预缴税款的问题，并未进行相关规定。但是本着不影响现有财政利益格局的原则，建议房地产开发企业在每个项目所在地均办理营业执照和税务登记，独立计算和缴纳税款；对于未在项目所在地办理税务登记的，参照销售不动产的税务办法进行处理，在不动产所在地按照5%进行预缴，

37、后在机构所在地进行纳税申报，并自行开具发票。,预缴税款的申报,（二）增值税预缴税款表几点填表说明：1、“纳税人识别号”：填写纳税人注册登记地的识别号。2、“销售额”和“扣除金额”：均填写全部价款和价外费用的含税金额。3、该表是按次填报的，如果纳税人当月不发生预缴税款，不用填写。4、该表在2016年5月的申报期就要启用。,一般纳税人纳税申报,四、营改增税负分析测算明细表（以下简称测算明细表）的填报（一）填报范围 从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务（以下简称“四大行业”）的所有一般纳税人均要填报，作为跟踪测算试点纳税人税负变化情况的主要依据。注意：2016年5月1日以后新办理税务登记的试点

38、一般纳税人，以及2016年5月1日以后首次发生四大行业业务的纳税人，不需要填报。,测算明细表的填报,（二）填写说明 1、“应税项目代码及名称”：根据营改增试点应税项目明细表所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。2、第1列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额（含即征即退项目），包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。,测算明细表的填报,（二）填写说明 3、第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，

39、应填写当期实际扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。4、第7列“增值税应纳税额（测算）”：反映纳税人按现行增值税规定，测算出的对应项目的增值税应纳税额。,销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的：本列各行次第6列对应各行次增值税纳税申报表（一般纳税人适用）主表第11栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和增值税纳税申报表（一般纳税人适用）主表第19栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和。,测算明细表的填报,销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的：本列各行次第6列对应各行次。,测算明细表的填报,测算明细表的填报,5、第8列“原营业税税制

40、下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“期初余额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期（2016年5月）填写“0”。本列各行次等于上期本表第12列对应行次（即：本期期初余额=上期期末余额）。,测算明细表的填报,6、第9-11列：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期取得的准予差额扣除、本期应扣除以及实际扣除的金额（含税）。逻辑关系如下：当第10列各行次第3列对应行次时 第11列各行次第10列对应各行次。当第10列各行次第3列对应行次时 第11列各行次第3列对应各行次。,测算明细表的填报,（三）注意事项 1、纳税

41、人同期发生相同应税行为，适用不同计税方法的，应将不同计税方法的销售额、差额扣除额等数据分行填报测算明细表。例如：某纳税人提供工程服务，甲项目选择一般计税方法，乙项目选择简易计税方法，则测算明细表中应填报两行“040100工程服务”，分别反映适用11%税率和3%征收率甲、乙项目的数据。,测算明细表的填报,（三）注意事项 2、纳税人同期发生相同应税行为，在原营业税政策下适用不同营业税税率的，确定其对应的增值税税率（或征收率）、营业税税率。例如：某农业银行同期发生的农户贷款、其他贷款，则测算明细表中应填报两行“050100贷款服务”，分别反映原营业税3%税率和5%税率的数据。,测算明细表的填报,（三

42、）注意事项 3、纳税人享受增值税差额征税政策且发生差额扣除额的，才能按实际扣除额填报第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。纳税人当期发生的应税项目，按国家统一的原营业税政策规定享受差额扣除政策的，可以填报对应行次第9列“本期发生额”。,测算明细表的填报,最后特别强调：测算明细表是国家税务总局为了跟踪测算试点纳税人税负变化情况而专门设置的表格，是为了更好地落实李克强总理提出的“税负只减不增”目标的一大措施，请从事四大行业的一般纳税人务必认真对待，按要求高质量地填写该表，拜托各位。,一般纳税人纳税申报,五、案例（一）增值税一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务且适用一般计税方法。

43、例 1：G 市某建筑企业 A（一般纳税人），2016 年 5 月发生了如下业务：（1）在 F 市提供建筑工程服务，合同注明的开工日期为 2016 年4 月 20 日，合同总金额 1110000 元（含税），给对方开具了增值税专用发票。（2）将部分业务分包给建筑企业 B，支付分包款 444000 元，取得增值税专用发票，不含税金额为 400000，税额为 44000，当月认证抵扣。（3）5月A 企业购买建筑材料取得 2 张 17%税率的增值税专用发票，注明不含税金额 300000 元，税额 51000 元，当月认证抵扣。除上述外 A 当月无其他业务，选择一般计税方法。,案例1,第一步：数据计算

44、1、A企业在 F 市应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）（1+11%）2%=(1110000-444000)(1+11%)2%=12000 元。2、A企业在 G 市申报销项税额=1110000(1+11%)11%=110000 元 3、应纳税额=销项税额-进项税额=110000-44000-51000=15000 元 4、由于已预缴12000元，A企业本期在G市还应缴纳的税额=15000-12000=3000元。,案例1,第二步：填写申报表 1、6月申报期内在F 市填报增值税预缴税款表。2、回G 市填报增值税纳税申报表（一般纳税人适用）。销项税额填报附表一（本期销售情况明细）：不含

45、税销售额=1110000(1+11%)=1000000 元，销项税额=100000011%=110000 元。进项税额填报附表二（本期进项税额明细）：A企业共取得3张专用发票（1张分包款专票+2张建筑材料专票），进项税额=44000+51000=95000元。（注意：由于纳税人选择一般计税，分包款在申报时不能差额扣除，但是可以凭专用发票进行抵扣。）,案例1,第二步：填写申报表 进项税额填写本期抵扣进项税额结构明细表 在建筑服务发生地预缴的税款填报附表四（税额抵减情况表）填写完税凭证抵扣（减）清单：将已在 F 市主管国税机关预缴税款取得的完税凭证逐张填写。,案例1,第二步：填写申报表 填写增值税

46、纳税申报表（主表）:本期应纳税额=销项税额-进项税额=110000-44000-51000=15000元，预缴的 12000 元应纳税额 15000 元，可全额抵减，12000 填写在主表第 27 栏“本期已缴税额”本月数，第 28 栏“分次预缴税额”本月数。实际本月在 G市还需缴纳的税额=15000-12000=3000 元，填写在主表第 32 栏“期末未缴税额”本月数，第 34 栏“本期应补(退)税额”本月数。,案例1,第二步：填写申报表 最后，填报附表营改增税负分析测算明细表：其中：第 7 列“增值税应纳税额（测算）”=第6列“销项(应纳)税额”增值税纳税申报表（主表）第11 栏“销项税

47、额”“本月数”增值税纳税申报（主表）第 19 栏“应纳税额”“本月数”=110000 110000 15000=15000元,案例2,（二）增值税一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务且选择简易计税方法。例 2：G 市某建筑企业 A（一般纳税人），2016 年 5 月发生了如下业务：在 F 市提供建筑工程服务，合同注明的开工日期为 2016 年 4月 20 日，合同总金额 1030000 元（含税），给对方开具了增值税专用发票，选择简易计税方法。A 将部分业务分包给建筑企业 B，支付分包款 412000元，取得合法有效凭证。5 月 A 购进材料取得 2 张 17%税率的增值税专用发票，注明税额

48、17000 元。除上述外 A 当月无其他业务。,案例2,第一步：数据计算 1、A企业在 F 市应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）（1+3%）3%=(1030000-412000)(1+3%)3%=18000 元 2、A企业在 G 市申报销项税额=(1030000-412000)(1+3%)3%=18000元 3、应纳税额=销项税额-进项税额=18000-0=18000 元（由于纳税人选择简易计税，所以17000元进项不能抵扣）4、由于已预缴18000元，A企业本期在G市应补（退）税额=18000-18000=0元。,案例2,第二步：填写申报表 1、6月申报期内在F 市填报增值税预

49、缴税款表。2、回G 市填报增值税纳税申报表（一般纳税人适用）。销项税额填报附表一（本期销售情况明细）：不含税销售额=1030000(1+3%)=1000000 元，销项税额=10000003%=30000 元。支付的分包款填写附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）以及服务、不动产和无形资产扣除项目清单：,案例2,第二步：填写申报表 在建筑服务发生地预缴的税款填报附表四（税额抵减情况表）填写完税凭证抵扣（减）清单：将已在 F 市主管国税机关预缴税款取得的完税凭证逐张填写。填写增值税纳税申报表（主表）:填写营改增税负分析测算明细表：温馨提醒：由于纳税人不能抵扣进项税额，所以附表二（本期进项税

50、额明细）以及本期抵扣进项税额结构明细表无需填写。,案例3,（三）增值税一般纳税人转让非自建的不动产且适用一般计税方法。例 3：某企业为一般纳税人，于 2018 年 6 月销售 2016 年 6 月后新购入的办公楼一栋，办公楼购置原价为 4500 万元，按照一般计税方法计税。当期取得全部价款和价外费用 5550 万元，开具增值税专用发票。当期购买办公电脑、家具等取得增值税专用发票 10 份并认证相符，注明的金额为 2000 万元，税额为 340 万元。2018 年 5 月的期末留抵税额为 160 万元。,案例3,第一步：数据计算 1、纳税人向不动产所在地的地税机关差额预缴税款：预缴税款=（含税销