财政学课件13税收的转嫁与归宿.ppt

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1、1,主要内容,税收转嫁的含义与类型税收归宿的局部均衡分析,2,税收转嫁的含义,税负转嫁：是指纳税人不实际负担国家课征于他们的税收，而是通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人的过程。税负归宿（Tax Incidence）：是税负转嫁过程的终点，也就是税收负担的实际承担者。,3,税收的转嫁与归宿,“闻税涨价”后的税负转嫁能力课本p201,4,福布斯公布2009税负排行榜,福布斯杂志近日推出了2009年全球税负痛苦指数排行榜，中国内地排名全球第二，排名第一的则是法国。福布斯表示，此次指数是按照该地区税负政策对于资本和人才吸引度进行排名分析。最后的地区总分涵盖了机构、个人、社会保障等

2、因素。分数最高者则为税负最大地区。2009年，相比其他地区，多数亚洲地区正在努力使税负环境变得具有吸引力。福布斯表示，亚洲地区都正在充分利用稳定和低税收的优势。新西兰正在做最大努力减轻赋税，比如通过降低个人所得税和社会保障税来刺激个人消费。虽然相对他国，韩国仍然赋税沉重，但也在研究等领域努力提供税收优惠。,5,不过，中国内地仍位居亚太税负最重地区的榜首。在全球范围来看，中国内地仅次于法国。面对经济下滑，中国正在大力发展基础建设，并且加大雇主和受雇者的社会保障，并希望以此保护受经济不景气影响的工人的利益。卡塔尔、阿拉伯联合酋长国和中国香港地区则分列全球税负最轻地区的一、二、三位。其中卡塔尔只征收

3、公司所得税，而阿联酋没有公司税但征收社会保障税。这三个地区有一个共同点即都不征收增值税。,6,思考,1.税收转嫁的前提是什么？2.计划经济时期是否存在税收转嫁？,7,税负转嫁的类型,前转：也称顺转，是指纳税人在进行交易时，按课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者；,税负转嫁的基本形式,财政部关于开展海南离岛旅客免税购物政策试点的公告2011年5月,8,税负转嫁的类型,后转：也称逆转，是指纳税人用压低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。混转，也称散转；辗转：多次发生的转嫁行为税收资本化：是指应税物品在交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款，按一

4、定的贴现率折算为现值，从所购物品价格中做一次性扣除。,也是税负转嫁的基本形式,9,税负转嫁的类型,消转：又称为转化，它是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负从新增利润中得到补偿。具体来说，就是通过改善经营管理、提高劳动生产率。,严格来说，消转并不是严格的税收转嫁。,10,税收归宿的局部均衡分析,回忆什么是局部均衡分析？什么是一般均衡分析？,11,税收归宿的局部均衡分析,以从量税为例对消费者征税和对生产者征税是否一样？,12,税收归宿的局部均衡分析,两个结论1.无关性定理：从量税的归宿与它征于消费者还是生产者无关；2.从量税归宿依赖于供给与需求曲线的弹性。,13,专栏-国资委首度回应央企高税负质

5、疑:未转嫁给消费者,国务院国资委2009年回顾发布不久，随即招来了一片骂声。这再次验证了国资委主任李荣融说过的一句话：“我想不明白，为什么国企搞不好的时候你们骂，现在我们国企搞好了你们还是骂呢？”在这次发布的林林总总的数字中，遭致骂声最多的，是“国企综合税负是私企平均值的5倍多”这一论断。,题目为：重点向社会披露中央企业履行社会责任的情况,14,专栏-国资委首度回应央企高税负质疑:未转嫁给消费者,回顾显示，在纳税方面，2002-2009年，央企上缴税金从2915亿元增加到11475亿元，年均增长21.62%，累计向国家上缴税金5.4万亿元。通过数据研究得出，国有企业的税负明显高于其他类型企业，

6、近年来税负均值为27.3%，是私营企业税负综合平均值的5倍多，是其他企业中税负最高的股份公司的税负平均值的2倍。这是国资委首晒成绩单。,15,1.“税负高是央企诚信的表现”,国资委新闻处处长苏桂峰8月16日接受中国经济周刊采访时表示，“中央企业在纳税方面是比较守法的，都能够做到依法纳税，而不偷税漏税。央企高税负是央企诚信的表现。”,16,2.高税负并未转嫁给消费者,“央企税负高算不得什么功绩”、“税负是央企甜蜜的负担”、“央企占用的社会资源远远高于民企，抱怨央企税负过高是长子撒娇”、“国企的垄断身份和基于政治权利背景下的长袖善舞，已经为其占尽了天时地利人和的便利”等言论铺天盖地汹涌而来。在诸多

7、言论中，“高税负大多转嫁给了消费者”的言论更为引人注目。北大教授王志伟认为高税负转嫁，这个看似合理的观点，却遭到国资委新闻处处长苏桂峰的反驳，他向中国经济周刊表示，“这其实是在偷换概念，国家制定的费、税标准无论对什么类型的企业都是一视同仁的，说哪个环节要消费者埋单，谁不埋单呀！在市场上买一桶油和一袋米，都是要记入成本的。”,17,3.央企高税负是研究机构的结论,据中国经济周刊了解，前些日，有媒体对A股上市公司的税负情况进行了统计分析，结果显示：在A股全部的1700多家上市公司中，992家国企的平均税负仅为10%，而其余民企的平均税负则高达24%。从数据上看，民企高出国企14个百分点，表明了民企

8、税负远远重于国企。,18,4.央企高税负与房地产无关？房地产业从来都是高税负行业，随着央企高税负数据的公布，舆论再次将焦点聚集到了“央企该不该退出房地产”的争论上来。一方面是大多数央企在逐步退出房地产，而另一方面，“央企到底该不该退出房地产”的争论依然延续至今。其实，从国资委发布“清退令”时开始，力挺央企从事房地产的声音就不曾间断过。,19,专栏2：央视曝光物流业特殊成本 重复纳税比例将近50%,以下为2011年5月14日中央电视台经济半小时节目文字实录：大家晚上好，欢迎收看经济半小时。今天我们继续聚焦物流顽症。在过去几天的节目里，我们为您报道了蔬菜等货物进城的难题、高额的过路费、肆无忌惮的乱

9、罚款，以及压得生产厂家喘不过气的进场费。这些费用就像是一块块的砖头，垒高了物价成本，压得消费者直不起腰。今天我们来关注物流过程中一个很特殊的成本，那就是税收。做生意按章纳税是天经地义，但是一些物流企业的负责人却告诉我们的记者，他们觉得有些税，缴得冤。为什么会这样？,20,广州城市之星物流中心，运货员正在安排运货，四个价值740元的灯具，从广州运往山东莱芜。运费402元，公司亏会计师沈华伟说，这单活公司能挣12块钱，但是却要缴纳39元的税。因此广州市城市之星物流中心会计师沈伟华表示：“中国的税收很厉害，全部税交齐很厉害。”送那四盏灯，利润不过12元，缴税额是39元，税金相当于利润的三倍还要多。总

10、裁黄爱娟告诉记者，他们缴纳的税主要是四种，其中营业税，税率是3%，一共是12元，城建税是营业税的7%，一共是8.4元，教育附加税是营业税的3%，一共是3.6元。企业所得税，税率25%，按税前利润率10%，也就是10元。,21,不过记者注意到，加起来税金应该是34元，但实际上企业却缴纳了39元，税金为什么多出来五块钱呢？据广州城市之星总裁说：“因为我们企业交了一笔税，到我们的供应商也会交税，有时候供应商的供应商还要交税。”原来之所以34元的税变成了39元，是因为中间有重复征税。货物从广州到莱芜行程2200公里，他们公司已经为期间产生的402元运费交了税。但是货物进入山东后，由山东的物流分公司负责

11、运送到目的地，分公司是独立法人，还需要为那单货物的运输所得向各自所在的地政府交税。,22,货物从广州运到莱芜会在税费上到底发生什么状况？记者电话采访了下一站在山东临沂接单的负责人曹志峰。他告诉记者，尽管总公司已经为全程运费交了税，但是临沂到莱芜那200公里产生的90元运费，他们确实需要再次缴税，税金是5块钱。广州城市之星临沂分公司负责人说：“要从临沂中转一次，再到莱芜，运费八九十块钱，国家规定要交这个税，算起来，这个就是重复交税。”记者随后又电话联系了负责临沂到莱芜路段送货的山东三财物流公司。记者问道：“临沂到莱芜这段依然还是要重复再交一下税？”山东莱芜三财物流公司负责人说：“他们那边是他们那个费用，我们这边是我们的费用，我们这边是单独另开发票的。”,23,税负转嫁与归宿的一般规律,1.商品课税较（）转嫁，所得课税一般（）转嫁。2.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较（）转嫁。3.课税范围宽的商品较（）转嫁，窄的（）转嫁。4.对垄断性商品的课税（）转嫁，竞争性商品的课税（）转嫁。5.从价课税的税负（）转嫁，从量课税的税负（）转嫁。,