【教学课件】第四章资产第一节货币资金.ppt

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1、2023/8/7,第1页,第一节 货币资金 第二节 应收项目 第三节 存货 第四节 投资 第五节 固定资产 第六节 无形资产和其他资产 本章小结,第四章 资产,内容提要本章对资产的确认、计量、记录等有关问题进行了论述。其内容包括：货币资金、应收项目、存货、投资、固定资产、无形资 产和其他资产。,2023/8/7,第2页,第一节 货币资金,一、货币资金的性质和范围 二、现金和备用金的核算 三、银行存款的管理与核算,2023/8/7,第3页,货币资金是指企业再生产过程中处于货币形态的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,一、货币资金的性质和范围,2023/8/7,第4页,（一）现金的核算（

2、二）备用金的核算,二、现金和备用金的核算,2023/8/7,第5页,现金是指存放在企业财会部门，由出纳人员专门经营的现金。,（一）现金的核算（1）,现金开支范围必须遵守国务院颁发的现金管理暂行条例的规定。,2023/8/7,第6页,现金账户：该账户是资产类账户，用于核算企业的库存现金。其账户结构为：,（一）现金的核算（2）,现金账户除进行总分类核算外，还需设置现金日记账进行序时核算，有外币现金的企业，应分别人民币现金和外币现金设置现金日记账。,2023/8/7,第7页,备用金是企业根据需要而付给企业内部有关部门或职工个人，用于日常零星开支需要的业务周转金。,（二）备用金的核算（1）,2023/

3、8/7,第8页,备用金账户：该账户是资产类账户，用于核算企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金。其账户结构为：,（二）备用金的核算（2）,备用金账户还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按有关部门设置。,2023/8/7,第9页,（二）备用金的核算（3）,备用金核算制度,定额备用金制度,非定额备用金制度,2023/8/7,第10页,(二)备用金的核算(4),备用金的定额管理,拨付备用金时:借:备用金 贷:现金 持单据报账时:借:管理费用 贷:现金 收回备用金时：借：现金 贷：备用金,2023/8/7,第11页,(二)备用金的核算(5)备用金的非定额管理,拨付备用金时:借

4、:备用金 贷:现金 持单据报账时:借:管理费用 贷:备用金 收回备用金时：借：现金 贷：备用金,2023/8/7,第12页,课 堂 讨 论,1、定额与非定额备用金核算的主要区别是什么？,2023/8/7,第13页,三、银行存款的管理与核算,（一）银行存款的管理（二）银行转账结算方式（三）银行存款的核算,2023/8/7,第14页,银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。,企业在银行开立各种存款账户后，必须遵守现金管理制度和结算制度，加强对银行存款的管理。,（一）银行存款的管理,2023/8/7,第15页,（二）银行转账结算方式(1),银行转帐结算方式,银行汇票,商业汇票,银行本

5、票,支票,信用卡,汇兑,托收承付,委托收款,2023/8/7,第16页,（二）银行转账结算方式(2),1.银行汇票。它是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,2.商业汇票。它是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。3.银行本票。它是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,2023/8/7,第17页,（二）银行转账结算方式(3),4.支票。它是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。信用卡。它是指商业银行向单位或个人发行的

6、，凭以向特约单位购物消费或向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,2023/8/7,第18页,（二）银行转账结算方式(4),汇兑。它是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。托收承付。它是根据买卖合同，由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,委托收款。它是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,2023/8/7,第19页,银行存款账户：该账户是资产类账户，账户结构为：,（三）银行存款的核算（1）,银行存款账户除进行总分类核算外，还需设置银行存款日记账进行序时核算，有外币存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账。,2023/8

7、/7,第20页,（三）银行存款的核算（2）,企业的外阜存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”账户核算，不通过“银行存款”账户核算。,2023/8/7,第21页,一、应收项目概述,第二节 应收项目,二、应收账款,三、应收票据,四、预付账款及其他应收款的核算,2023/8/7,第22页,应收项目是指企业与其他单位或个人由于业务往来或其他原因而在结算过程中占用的流动资产，一般包括：应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等。,一、应收项目概述,2023/8/7,第23页,二、应收账款,（一）应收账款的计价（二）应收账款的核算（三）坏账损失的核算,2023/

8、8/7,第24页,应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额。,在有商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。,在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择：一种是总价法，另一种是净价法。,（一）应收账款的计价,2023/8/7,第25页,应收账款账户：该账户是资产类账户，用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。其账户结构为：,(二)应收帐款的核算（1）,企业预收的账款金额,2023/8/7,第26页,应收账款账户除进行总分类核算外，还需设

9、置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按不同的购货单位或接受劳务的单位设置。,（二）应收帐款的核算（2）,2023/8/7,第27页,要求:按总价法编制有关业务的会计分录,某企业销售产品一批,共计80000元,规定的现金折扣条件为2/10,n/30,适用的增值税税率为17%.产品已交付,企业在8日内收到款项。,（二）应收账款的核算（3）,2023/8/7,第28页,（二）应收账款的核算（4）,借:应收账款 93600,贷:主营业务收入 80000,应交税金-应交增值税(销项税额)13600,借:银行存款 92000,财务费用 1600 贷:应收账款 93600,2023/8/7,第29页

10、,课 堂 练 习,将上题改为:没有折扣、仅有商业折扣20%、既有商业折扣又有现金折扣三种情况进行核算。,2023/8/7,第30页,（三）坏账损失的核算,1.直接转销法,2.备抵法,指当坏账发生时，将实际损失直接作为管理费用并从应收账款中转销的一种核算方法。,指企业在日常按期计提坏账准备，将可能发生的坏账损失均衡地计入企业各期损益，当发生坏账损失时，再以计提的坏账准备抵补坏账损失的一种核算方法。,2023/8/7,第31页,1.直接转销法,某企业某年2月份发生坏账损失l2000元,当年9月对方单位偿还了此笔款项.要求:采用直接转销法编制有关业务的会计分录.2月,借:管理费用 12000 贷:应

11、收账款 12000 9月,借:应收账款 12000 贷:管理费用 12000 借:银行存款 12000 贷:应收帐款 12000,2023/8/7,第32页,2.备抵法（1）,2023/8/7,第33页,坏账准备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的坏账准备。其账户结构为：,2.备抵法（2）,2023/8/7,第34页,例某公司1998年开始计提坏账准备，年末应收账款余额为400000元；1999年发生坏账损失1800元，年末应收账款余额为540000元；2000年发生坏账损失3000元，年末应收账款余额为600000元；2001年已冲销的上年坏帐损失2000元又收回，年末应收账款余额为

12、720000元。该企业按应收账款余额的5计提坏账准备。,2.备抵法（3）,2023/8/7,第35页,（1）1998年末应提坏账准备：4000005=2000元借：管理费用 2000 贷：坏账准备 2000（2）1999年转销已确认为坏账的款项1800元借：坏账准备 1800 贷：应收账款 1800年末应提坏账准备：5400005200=2500元借：管理费用 2500 贷：坏账准备 2500,2023/8/7,第36页,（3）2000年转销已确认为坏账损失的款项3000元借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000年末应提坏账准备：6000005300=3300元借：管理费用 3300 贷

13、：坏账准备 3300（4）2001年上年已冲销的应收帐款2000元又收回,2023/8/7,第37页,借：应收帐款 2000 贷：坏帐准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收帐款 2000应提坏账准备：72000055000=-1400 借：坏账准备 1400 贷：管理费用 1400,2023/8/7,第38页,课 堂 讨 论,为什么我国采用备抵法进行坏账核算？,2023/8/7,第39页,三、应收票据,（一）应收票据取得的核算（二）应收票据到期的核算（三）应收票据贴现的核算,2023/8/7,第40页,应收票据账户：该账户是资产类账户，用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的

14、商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其账户结构为：,（一）应收票据取得的核算（1）,2023/8/7,第41页,应收票据账户除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按票据的付款人和不同的货币种类分户设置，并设置“应收票据备查簿”。,（一）应收票据取得的核算（2）,2023/8/7,第42页,（一）应收票据取得的核算（3）,某企业销售产品一批,价款55000元,增值税税率为17%,产品发出,收到60天到期的商业承兑汇票一张。,要求:编制收到票据的会计分录。借:应收票据 64350 贷:主营业务收入 55000 应交税金-应交增值税(销项税额)9350,2023

15、/8/7,第43页,1.应收票据利息的计算,（二）应收票据到期的核算（1）,票据应计利息,=,票据面值,年利率,票据期限的月（日）数,全年月（日）数,2023/8/7,第44页,例1某公司销售产品100000元，应收取的增值税为17000元，11月1日收到对方单位出具的期限为 4个月的银行承兑汇票一张，利率为9%。（1）取得银行承兑汇票时借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000,2.应收票据到期的账务处理,（二）应收票据到期的核算（2）,2023/8/7,第45页,（2）年末计提利息借：应收票据 1755 贷：财务费用 1755（3）

16、到期收回借：银行存款 120510 贷：应收票据 118755 财务费用 1755,（二）应收票据到期的核算（3）,2023/8/7,第46页,例2某企业销售产品一批,价款50000元,增值税税率为17%,产品发出,收到60天到期的商业承兑汇票一张,汇票到期时,对方单位无力付款。,要求:编制收到票据和对方单位无力付款的会计分录。,（二）应收票据到期的核算（4）,2023/8/7,第47页,收到票据:借:应收票据 58500 贷:主营业务收入 50000 应交税金-应交增值税(销项税额)8500 票据到期:借:应收账款 58500 贷:应收票据 58500,（二）应收票据到期的核算（5）,202

17、3/8/7,第48页,（三）应收票据贴现的核算（1）,1.应收票据贴现的计算,2023/8/7,第49页,（三）应收票据贴现的核算（2）,例某企业销售产品一批,收到60天到期,利率为5%,面值为58500元的商业承兑汇票一张,该票据持有20天后向银行办理贴现,贴现率为8%.汇票到期,付款方无力付款.某企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知.要求:计算贴现所得额,编制贴现和付款的会计分录.,2.应收票据贴现的账务处理,2023/8/7,第50页,票据到期值=58500+585005%60/360=58987.50贴现所得额=58987.50-58987.508%40/360=58463.17借

18、:银行存款 58463.17 财务费用 36.83 贷:应收票据 58500借:应收账款 58987.50 贷:银行存款 58987.50,（三）应收票据贴现的核算（3）,2023/8/7,第51页,课 堂 讨 论,1、贴现票据到期，对方付款，贴现企业是否还需做会计分录？2、贴现值与到期值、票面值的 大小关系如何？,2023/8/7,第52页,四、预付账款及其他应收款的核算,（一）预付账款的核算（二）其他应收款的核算,2023/8/7,第53页,预付账款账户：该账户是资产类账户，用于核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户

19、的借方，不设置本账户。其账户结构为：,（一）预付账款的核算,预付账款账户除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按供应单位设置。,2023/8/7,第54页,其他应收款账户：该账户是资产类账户，用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。其结构为：,（二）其他应收款的核算,其他应收款账户还应该按照项目类别和不同的债务人设置明细分类进行明细分类核算。,2023/8/7,第55页,第三节 存货,一

20、、存货的性质和分类 二、存货的入账价值 三、存货的盘存制度 四、存货周转的核算,2023/8/7,第56页,一、存货的性质和分类,（一）存货的性质（二）存货的分类,2023/8/7,第57页,（一）存货的性质,存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。,2023/8/7,第58页,（二）存货的分类,存货分类,按经济用途分类,商品存货,商品存货,商品存货,按存放地点分类,库存存货,在途存货,委托加工存货,2023/8/7,第59页,（一）购货价格（二）附带成本,二、存货的入账价值,2023/8/7

21、,第60页,三、存货的盘存制度,（一）永续盘存制,（二）实地盘存制,永续盘存制又称账面盘存制。它是根据存货的收发业务进行账簿增减变更记录，由此来确定存货期末数量的盘存核算方法。,实地盘存制又称定期盘存制。它是通过对存货的定期清查、盘点结果来确定存货期末数量的盘存核算方法。,2023/8/7,第61页,课 堂 练 习,已知某企业3月1日原材料余额10000元（数量略），1、3月5日购进原材料3000元，2、3月10日投产原材料5000元，3、3月20日购进原材料2000元，4、3月26日投产原材料8000元，5、期末实地盘点原材料数2000元。要求：按两种方法进行明细登帐并分析其区别。,2023

22、/8/7,第62页,（1）先支付购货款，后收到存货（2）先收到存货，后支付购货款（3）收到存货，同时支付货款（4）预付货款购入存货,四、存货周转的核算,1.存货收入的核算,2.存货发出的核算,（1）存货发出的计价（2）存货发出的核算,2023/8/7,第63页,在途物资账户：该账户是资产类账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。其结构为：,1.存货收入的核算（1）,在途物资账户还需按供应单位设置明细分类账户进行明细分类核算。,2023/8/7,第64页,原材料账户：该账户是资产类账户，用于核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理

23、用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本。其账户结构为：,1.存货收入的核算（2）,原材料账户除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置。,2023/8/7,第65页,库存商品账户：该账户是资产类账户，用于核算企业库存的各种商品的成本，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。其账户结构为：,1.存货收入的核算（3）,库存商品账户除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按库存商品的种类、品种和规格设置。,2023/

24、8/7,第66页,2.存货发出的核算(1)(1)存货发出的计价,存货发出按照实际成本计价，具体方法如下：,2023/8/7,第67页,例某企业1月末领用原材料情况如下：基本生产车间生产领用30000元，管理部门领用2000元，销售部门领用1000元，该业务编制如下会计分录：借：生产成本 30000 管理费用 2000 营业费用 1000 贷：原材料 33000,2.存货发出的核算（2）,（2）存货发出的核算,2023/8/7,第68页,一、投资的范围及分类,第四节 投资,二、短期投资,三、长期债权投资,四、长期股权投资,五、长期投资减值,2023/8/7,第69页,（一）投资的范围（二）投资的

25、分类,一、投资的范围及分类,2023/8/7,第70页,（一）投资的范围,投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,2023/8/7,第71页,（二）投资的分类,2023/8/7,第72页,二、短期投资,（一）短期投资取得的成本（二）短期投资期末计价（三）短期投资的处置及损益的确认,2023/8/7,第73页,短期投资取得时的初始成本是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用；但实际支付的价款中包含的已宣告发放而尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，应单独核算，不构成投资成本。如果企业购入作为短期投资的债券

26、是到期还本付息的，则支付的全部价款中所含的自发行日起至购买日止的利息包括在投资的账面价值中，不单独核算。,（一）短期投资取得的成本（1）,2023/8/7,第74页,短期投资账户：该账户是资产类账户，用于核算企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。包括各种股票、债券、基金等。其账户结构为：,（一）短期投资取得的成本（2）,短期投资账户还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按短期投资种类设置。,2023/8/7,第75页,应收股利账户：该账户是资产类账户，用于核算企业因股权投资而应收取的现金股利。其账户结构为：,（一）短期投资取得的成本（3）,应收股利账户还需设

27、置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按被投资单位设置。,2023/8/7,第76页,应收利息账户：该账户是资产类账户，用于核算企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息的长期债券应收取的利息，在“长期债权投资”账户核算，不在本账户核算。其账户结构为：,（一）短期投资取得的成本（4）,应收利息账户还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按债券种类设置。,2023/8/7,第77页,短期投资跌价准备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的短期投资跌价准备。其账户结构为：,（二）短期投资期末计价,2023/8/7,第78页,（三）短期投资的处置及损益的确认,1.短期投资

28、的处置2.投资损益的确认,2023/8/7,第79页,投资收益账户：该账户是损益类账户，用于核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。其账户结构为：,1.短期投资的处置（1）,投资收益账户还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按投资收益种类设置。,2023/8/7,第80页,2.投资损益的确认 短期投资的损益一般分为两类：一类是短期投资产生的现金股利或利息；另一类是处置短期投资时产生的损益。,2023/8/7,第81页,课 堂 讨 论,短期投资是否应在收到对方支付利息或股利时确认收益？,2023/8/7,第82页,三、长期债权投资,（一）长期债权投资取得成本的确定及核算（二）溢、折

29、价摊销及利息的处理（三）长期债权投资到期收回和处置的处理,2023/8/7,第83页,（一）长期债权投资取得成本的确定及核算（1）,1.取得长期债权投资的成本的确定方法与短期投资相同。企业进行长期债券投资时，实际支付的价格有三种情况：第一，面值购进债券。第二，溢价购进债券。第三，折价购进债券。2.长期债券投资的溢价或折价按以下公式计算：,2023/8/7,第84页,长期债权投资账户：该账户是资产类账户，用于核算企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资，其账户结构为：,（一）长期债权投资取得成本的确定及核算（2）,2023/8/7,第85页,长期债权投资账户除进

30、行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，该账户设置“债券投资”和“其他债权投资”两个明细账户，在“债券投资”下设置“面值”、“溢折价”、“应计利息”等明细账，在“其他债权投资”下设置“本金”、“应计利息”明细账。,（一）长期债权投资取得成本的确定及核算（3）,2023/8/7,第86页,（二）溢、折价摊销及利息的处理,参见教材例题。,2023/8/7,第87页,例某企业1998年1月1日面值购入三年期一次还本付息债券200张，每张面值1000元，票面利率10%，2001年1月1日到期时编制如下会计分录：借：银行存款 260000 贷：长期债权投资-债券投资（面值）200000-债

31、券投资（应计利息）60000,（三）长期债权投资到期收回和处置的处理,2023/8/7,第88页,课 堂 讨 论,按面值、折价、溢价三种价格购进带息债券，到期收回时的金额一定等于面值加利息吗？,2023/8/7,第89页,（一）长期股权投资成本的确定（二）长期股权投资核算的成本法与权益法（三）长期股权投资的处置和收回,四、长期股权投资,2023/8/7,第90页,（一）长期股权投资成本的确定（1）,以放弃非现金资产取得的长期股权投资，视为非货币性交易，其初始投资成本应当以所放弃的非现金资产的账面价值确定。其应交纳的相关税费，也应作为股权投资的初始成本。但为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨

32、询等费用，不包括在股权投资成本之中。,以支付现金取得的长期股权投资，其投资成本的确定方法与短期投资相同。,2023/8/7,第91页,长期股权投资账户：该账户是资产类账户，用于核算企业投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。其账户结构为：,（一）长期股权投资成本的确定（2）,该账户还需设置“股票投资”、“其他股权投资”两个明细账户，并按被投资单位设置明细账。,2023/8/7,第92页,（二）长期股权投资核算的成本法与权益法（1）,1.成本法（1）成本法的适用范围（2）成本法的核算方法,某企业2000年1月20日购入某公司股票200000股,所付全部

33、价款为2550000元,占某公司有表决权股份的5%,2000年年末,某公司实现净利润2650000元.2001年3月某公司宣告分派现金股利,每股派发0.5元。要求:编制有关业务的会计分录。,2023/8/7,第93页,(二）长期股权投资核算的成本法与权益法（2）投资时:借:长期股权投资 255000 贷:银行存款 255000 被投资单位宣告分派股利时:借:应收股利 100000 贷:投资收益 1000002.权益法,2023/8/7,第94页,(三)长期股权投资的处置和收回 某企业转让某公司股票20000股,实收金额为210000元,“长期股权投资”账面价值为190000元。借：银行存款 2

34、10000 贷：长期股权投资 190000 投资收益 20000,2023/8/7,第95页,长期投资减值准备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的长期投资减值准备。其账户结构为：,五、长期投资减值,2023/8/7,第96页,课 堂 讨 论,1、某企业虽只拥有某公司10%有表决权的股份，但其对该公司有重大影响，请问应采用何种方法 对这项长期投资进行核算？2、减值准备帐户是否会出现借方余额？,2023/8/7,第97页,一、固定资产的分类与计价,第五节 固定资产,二、固定资产的取得,三、固定资产折旧,四、固定资产的处置,五、固定资产期末计价,2023/8/7,第98页,（一）固定资产的类

35、别（二）固定资产的计价标准（三）固定资产的入账价值,一、固定资产的分类与计价,2023/8/7,第99页,（一）固定资产的类别,固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等；不属于 生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也应作为固定资产。,2023/8/7,第100页,1.原始价值,（二）固定资产的计价标准,2、折余价值,2023/8/7,第101页,固定资产的入账价值应包括企业为购建某项固定资产达到可以使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。由于固定资产取得的来源不同，其入账价值的具体内容也

36、有所不同。,（三）固定资产的入账价值,2023/8/7,第102页,固定资产账户：该账户是资产类账户，用于核算企业固定资产的原价。其账户结构为：,二、固定资产的取得,固定资产账户还需设置明细分类账户进行明细分类核算，该账户设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。,2023/8/7,第103页,（一）固定资产折旧的意义（二）固定资产折旧的因素（三）固定资产折旧的计算方法（四）固定资产折旧的范围（五）固定资产折旧的核算,三、固定资产折旧,2023/8/7,第104页,（一）固定资产折旧的意义,固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，因不断发生

37、损耗而逐渐转移到成本费用中去的那部分价值。,2023/8/7,第105页,1.固定资产取得成本,（二）固定资产折旧的因素,2.固定资产使用寿命,3.固定资产净残值,2023/8/7,第106页,1.使用年限法,（三）固定资产折旧的计算方法,2.工作量法,2023/8/7,第107页,1.使用年限法（1）,固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12,使用年限法又称直线法。是指按照固定资产应提折旧的总额和预计使用年限平均计算折旧额的一种方法。其计算公式为：,2023/8/7,第108页,如按照折旧率计算折旧额，其计算公式如下：,1.使用年限法（2）,或,固定资产月折旧率=固定资产年折旧率12,固定资产

38、月折旧额=固定资产原值固定资产月折旧率,2023/8/7,第109页,工作量法是指按照固定资产在预计使用 期限内可完成的工作总量计算折旧额的一种方法。其计算公式如下：,2.工作量法,2023/8/7,第110页,（四）固定资产计提折旧的范围,不应计提折旧的固定资产,不应计提折旧的固定资产,已提足折旧仍继续使用的固定资产,2023/8/7,第111页,累计折旧账户：该账户是资产类账户，用于核算企业固定资产的累计折旧。其账户结构为：,（五）固定资产折旧的核算（1）,2023/8/7,第112页,例某企业1月末应计提的折旧额如下：生产车间40000元，管理部门20000元，销售部门15000元，该业

39、务编制如下会计分录：借：制造费用 40000 管理费用 20000 营业费用 15000 贷：累计折旧 75000,（五）固定资产折旧的核算（2）,2023/8/7,第113页,（一）出售固定资产（二）固定资产的报废和毁损,四、固定资产的处置,2023/8/7,第114页,（一）出售固定资产,固定资产清理账户：该账户是资产类账户，用于核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。该账户还应按被清理的固定资产设置明细账。其结构为：,2023/8/7,第115页,例某企业一台生产用机床使用期满，进行报废处理。该设备的账面原始价值79000元，已

40、提折旧70000；清理过程中用现金支付清理费用200元，回收残料价值2000元，入材料库。（1）注销报废固定资产价值：借：固定资产清理 9000 累计折旧 70000 贷：固定资产 79000,（二）固定资产的报废和毁损,2023/8/7,第116页,（2）支付清理费用借：固定资产清理 200 贷：现金 200（3）残料入库借：原材料 2000 贷：固定资产清理 2000（4）结转清理净损失借：营业外支出处理固定资产净损失 7200 贷：固定资产清理 7200,2023/8/7,第117页,固定资产减值准备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的固定资产减值准备。其账户结构为：,五、固定资

41、产期末计价,2023/8/7,第118页,一、无形资产的概念及分类,第六节 无形资产和其他资产,二、无形资产的确认和计量,三、无形资产的摊销,四、无形资产的处置,五、无形资产减值,六、其他资产,2023/8/7,第119页,（一）无形资产的概念（二）无形资产的分类,一、无形资产的概念及分类,2023/8/7,第120页,（一）无形资产的概念,无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。,2023/8/7,第121页,（二）无形资产的分类,2023/8/7,第122页,二、无形资产的确认和计量（1）,（一）专利权的计价（二）非专利技术的

42、计价（三）商标权的计价（四）土地使用权的计价（五）著作权的计价（六）特许权的计价（七）商誉的计价,2023/8/7,第123页,无形资产账户：该账户是资产类账户。其账户结构为：,无形资产账户除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细账按无形资产类别设置。,二、无形资产的确认和计量（2）,2023/8/7,第124页,三、无形资产的摊销,（一）无形资产的摊销期限（二）无形资产的摊销核算,2023/8/7,第125页,（一）无形资产出售（二）无形资产出租,四、无形资产的处置,2023/8/7,第126页,（一）无形资产出售（1）,企业出售无形资产不通过营业收入核算，其 净损益

43、计入营业外收支科目。企业出售无形资产应按5%税率缴纳营业税。,2023/8/7,第127页,（一）无形资产出售（2）,例 某企业出售一项无形资产，售价80000元，已知该项资产取得成本100000元，规定使用年限5年，现已使用了2年，提取减值准备10000元。要求：编制无形资产出售会计分录。,2023/8/7,第128页,（一）无形资产出售（3）,借：银行存款 80000 无形资产减值准备 10000 贷：无形资产 60000 应交税金应交营业税 4000 营业外收入 26000,2023/8/7,第129页,（二）无形资产出租（1）,企业出租无形资产取得的租金收入，要计入 其他业务收入核算，

44、发生的与转让有关的各种费用，应计入其他业务支出。摊销出租无形资产的成本时，也应计入其他业务支出。,2023/8/7,第130页,（二）无形资产出租（2）,例 某企业出租一项无形资产，年租金收入40000元，年支付手续费5000元，已知该项资产取得成本100000元，规定使用年限5年，现已使用了2年。要求：编制无形资产出租会计分录。,2023/8/7,第131页,（二）无形资产出租（3）,借：银行存款 40000 贷：其他业务收入 40000借：其他业务支出 25000 贷：银行存款 5000 无形资产 20000,2023/8/7,第132页,无形资产减值准备账户：该账户是资产类账户，用于核算

45、企业计提的无形资产减值准备。其账户结构为：,五、无形资产减值,2023/8/7,第133页,无形资产核算总结,（一）取得1、外购：借：无形资产 贷：银行存款2、自制，按注册费、聘请律师费：借：无形资产 贷：银行存款3、接受投资，按确认价：借：无形资产 贷：实收资本（二）摊销 借：管理费用 贷：无形资产（三）期末计价1、计提减值准备时2、价值恢复时,（四）处置1、出售 借：银行存款 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税金应交营业税 借：营业外支出或贷营业外收入 2、出租（1）收租金：借：银行存款 贷：其他业务收入（2）支付费用：借：其他业务支出 贷：银行存款（3）摊销：借：其他业务支出 贷：无

46、形资产,2023/8/7,第134页,长期待摊费用账户：该账户是资产类账户，用于核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。该账户应该费用的类别设置明细账。其账户结构：,六、其他资产,2023/8/7,第135页,资产包括企业的各种财产、债权和其他权利。货币资金是重要的流动资产，本章介绍了货币资金的性质和范围，现金和备用金的核算，银行存款的管理和核算等。应收项目包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等，本章介绍了应收账款的计价，坏账损失的核算，应收票据、预付账款及其他应收款的核算等。,本章

47、小结（1）,2023/8/7,第136页,存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，本章介绍了存货的性质和分类，存货的入账价值，存货的盘存制度，存货的计价，存货周转的核算等。,本章小结（2）,2023/8/7,第137页,投资是企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，本章介绍了投资的范围及分类，短期投资取得的成本，短期投资期末计价，短期投资的处置及损益的确认，长期债权投资取得成本的确定及核算，溢、折价摊销及利息的处理，长期债权投资到期收回和处置的处理，长期股权投资成本的确定，长期股权投资核算的成本法与权益法，长期股权投资的处置和收回，长期投资减值等。,本章小结（3）,2023/8/7,第138页,固定资产为企业经营提供了条件，也是企业规模和收益能力的标志，本章介绍了固定资产的分类与计价，固定资产取得的核算，固定资产折旧，固定资产处置，固定资产期末计价等。无形资产是企业拥有的，不具有实物形态，价值较大，能在较长时期内为企业带来较高收益的长期资产，本章介绍了无形资产及其分类，无形资产的计价，无形资产的摊销，无形资产的转让，无形资产减值等。,本章小结（4）,