【教学课件】第四章借贷记账法的应用.ppt

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1、第四章 借贷记账法的应用,基础会计学 3 借贷记账法的运用,学完本章后，你将掌握：会计核算的基本前提的具体内容制造企业的主要经济业务和核算任务制造企业的经济业务类型制造企业的主要账户设置及会计核算方法。,学习目标,第一节 会计核算的基本前提和信息质量要求,一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提，通常也叫做基本会计假设(Accounting Assumption)，它是据以进行会计核算的基础性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。,一、会计核算的基本前提根据现代会计理论，会计核算的基本前提包括：会计主体持续经营会计分期货币计量,第一节 会计核算的基

2、本前提和信息质量要求,一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设 1.会计主体假设的定义会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。简单地说，为“谁”做账，“谁”就是会计主体。,第一节 会计核算的基本前提和信息质量要求,一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设 2.会计主体假设的意义明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。是持续经营、会计分期和货币计量假设建立的基础。,第一节 会计核算的基本前提和信息质量要求,一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设 以企业作为会计核算的主体，它要求会计核算区分：企业自身的经济

3、活动与其他企业单位的经济活动 会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记录和反映本企业自身的各项生产经营活动。把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来 只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。,第一节 会计核算的基本前提和信息质量要求,思考问题,你拥有一家旅行社和一家洗衣店。但这两家独资企业是分开经营的，是两个独立的会计主体。你购买了一辆私人汽车，此项交易是否与两家企业有关？为什么？会计上把企业看成是独立于业主之外的个体，你认为对吗？为什么？,一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设 会计主体的界定：会

4、计主体可以是法人，如企业事业单位，也可以是非法人，如合伙企业；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司或企业设立的事务部；可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团，如由若干个子公司和母公司组成的企业集团等。,第一节 会计核算的基本前提和信息质量要求,一、会计核算的基本前提（二）持续经营假设 1.持续经营假设的定义持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。,第一节 会计核算的基本前提和信息质量要求,一、会计核算的基本前提（二）持续经营假设 2.持续经营假设的意义明确了会计

5、核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”的前提条件。,第一节 会计核算的基本前提和信息质量要求,一、会计核算的基本前提（三）会计分期假设 1.会计分期假设的定义把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。我国企业会计准则规定：“会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。”,第一节 会计核算的基本前提和信息质量要求,一、会计核算的基本前提（三）会计分期假设 2.会计分期假设的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制等会计原则的建立成为可能。,

6、第一节 会计核算的基本前提和信息质量要求,一、会计核算的基本前提（四）货币计量假设 1.货币计量假设的定义以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也可不予考虑。,第一节 会计核算的基本前提和信息质量要求,一、会计核算的基本前提（四）货币计量假设 2.货币计量假设的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,第一节 会计核算的基本前提和信息质量要求,一、会计主体,1、定义：会计所服务的特定单位2、要点：（1）实质上是规定了会计核算的空间范围；（2）不同

7、于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；（3）可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。,二、持续经营,1、定义：会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。2、要点：（1）会计核算内容的前提条件；如固定资产按历史成本入帐与提取折旧，资产划分为流动资产与非流动资产等；（2）以“非清算基础”为基本前提。,三、会计期间,1、定义：为了定期反映企业生产管理活动，人为地将企业持续经营的会计活动划分为若干首尾相连的会计期间，以便于清算帐目，编制报表。2、要点：（1）利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础；（2）我国会计期间按公历年度（每年1月1日至

8、12月31日）划分。,四、货币计量,1、定义：企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录反映企业的生产经营活动。2、要点：（1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；（2）要求币值稳定。,会计核算基本前提的关系,会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。链接第一章,制造业生产经营过程核算的基本内容,原材料,现金

9、,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,制造业生产经营过程核算的基本内容,投资活动,筹资活动,经营活动,现金（企业）,原材料,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者（资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人（资本市场）,第二节 筹资业务的核算,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,第二节 筹资业务的核算,一、筹资业务的基本内容企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资,筹资业务核算,二、设置帐户,银行存款、固定资产、无形

10、资产、短期借款、长期借款、实收资本,固定资产,企业增加的固定资产的实际成本,报废、减少的固定资产的成本,无形资产,企业增加的无形资产的实际成本,减少的无形资产的成本,短期借款,企业偿还的款项,借入的款项,长期借款,企业偿还的款项,借入的款项,实收资本,投资者投入的资本,投资者减少的资本,1、收到投资者的投资,借：贷：实收资本,2、向银行借入款项时：,借：银行存款 贷：短期借款 长期借款,3、资本公积转增资本,借：资本公积 贷：实收资本,返回,三、主要筹资业务核算,电达公司2001年3月份发生下列经济业务：收到上级主管部门的投资500 000元，存入银行。收到某公司以专利权进行的投资，经评估为价

11、值100 000元。向银行借入款项300 000元，作为经营周转使用。收到某公司以一套生产流水线进行的投资，原价6 500 000元，已提折旧450 000元，评估价为5 500 000元。企业以银行存款偿还长期借款350 000元。收到某公司以一批材料进行的投资，评估价为70 000元。,答案,三、主要筹资业务核算,借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000 借：无形资产 100 000 贷：实收资本 100 000 借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000 借：固定资产 6 500 000 贷：累计折旧 1 000 000 实收资本 5 500 000 借

12、：长期借款 350 000 贷：银行存款 350 000 借：原材料 70 000 贷：实收资本 70 000,返回,长期借款账户对应关系,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,第三节采购业务的核算,企业,供应商,仓 库,一、采购业务的的基本内容用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。,第三节采购业务的核算,供应方,企业,材料（或货物）,现金、银行存款等,二、采购业务核算涉及的主要账户 1.在途物资性质：资产类账户用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。结构：（见下页）明细账户设置：按照供应单位和物资的品质种设置,第三

13、节采购业务的核算,第三节采购业务的核算,二、供应过程核算所需设置的账户 2.应付账款性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。结构：（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置,第三节采购业务的核算,第三节采购业务的核算,二、供应过程核算所需设置的账户 3.应付票据性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：（见下页）,第三节采购业务的核算,第三节采购业务的核算,二、供应过程核算所需设置的账户 3.应付票据明细账户的设置：按供应单位设置。企业应当设置“应付票

14、据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。,第三节采购业务的核算,二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：明细账户的设置：按照税金费的种类,第三节采购业务的核算,应交增值税,二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。

15、,第三节采购业务的核算,二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交增值税,第三节采购业务的核算,供应过程（进货）,销售过程（销货）,进项税额,10 000元,15 000元,增值税=（15 000 10 000）17%=850,增值税=15 000 17%10 000 17%=850,10 000 17%=1 700,15 000 17%=2 550,销项税额,第三节采购业务的核算,三、供应过程基本经济业务的核算供应过程核算图,第三节采购业务的核算,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,三、供应过程基本经济业务的核算【例5】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，

16、数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。,借：在途物资 甲材料 3 800 应交税费 应交增值税（进项税额）646 贷：银行存款 4 446,第三节采购业务的核算,现购,三、供应过程基本经济业务的核算【例6】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。,借：在途物资 乙材料 6 000 应交税费 应交增值税（进项税额）1 020 贷：应付账款 北方工厂 7 020,第三节采购业务的核算,赊购,三、供应过程基本经济业务的核算

17、【例7】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款 北方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020,第三节采购业务的核算,偿还货款,知识点：采购成本的计算和结转采购成本的组成材料采购成本材料买价其他采购费用,第三节采购业务的核算,采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过“在途材料”明细账进行归集。采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。,第三节采购业务的核算,三、供应过程基本经济业务的核算【例8】企业以银行存款500元支付乙材料运费。,借：在途物资 乙材料 500 贷：银行存款 500,第三节采

18、购业务的核算,【例9】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。,材料入库,借：原材料 6 500 贷：在途物资 乙材料 6 500,第三节采购业务的核算,采购结算货款时：借：在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购商业汇票结算）,贷方科目根据结算情况选择,材料入库后，会计人员做账：借：原材料 材料 贷：在途物资 材料,知识点：采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：,第四节供应过程账户设置及其运用,知识点：采购费用的分配【例10】上述购入甲、

19、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。,第三节采购业务的核算,借：在途物资 甲材料 400 乙材料 600 贷：银行存款 1 000,练习题:（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16 000元；乙种材料800千克，单价16元每千克，共计12 800元；合计28 800元。（2）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。（3）验收后，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日，从外地光明工厂购入

20、材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。（6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费 540元。（7）上述材料按实际成本转账。,第四节供应过程账户设置及其运用,第五节生产过程账户的设置及其运用,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：如水电费,第五节生产过程账户的设置及其运用,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,第五节生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费

21、用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。,第五节生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料费直接人工费制造费用,第五节生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本,直接投入的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,直接,第五节生产过程账户的设置及其运用,二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,二、生产过程核

22、算所需设置的账户1.生产成本性质：成本费用类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：明细科目的设置：按生产的产品分类,第五节生产过程账户的设置及其运用,第五节生产过程账户的设置及其运用,二、生产过程核算所需设置的账户2.制造费用性质：成本费用类账户用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构：明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。,第五节生产过程账户的设置及其运用,第五节生产过程账户的设置及其运用,二、生产过程

23、核算所需设置的账户3.库存商品 性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,第五节生产过程账户的设置及其运用,第五节生产过程账户的设置及其运用,三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,第五节生产过程账户的设置及其运用,第五节生产过程账户的设置及其运用,1,2,3,直接费用,间接费用,费用分配,4,三、生产过程基本经济业务的

24、核算（二）生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配注意材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集,第五节生产过程账户的设置及其运用,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属,生产成本产品,制造费用,1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户,第五节生产过程账户的设置及其运用,借：生产成本产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）贷：原材料材料,1.材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车

25、间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,第五节生产过程账户的设置及其运用,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,基建部门基建人员工资,企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属,2.职工工作岗位与工资费用的归属,第五节生产过程账户的设置及其运用,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,2.工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：借：生产成本产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员

26、工资）销售费用（企业销售机构人员工资）在建工程（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬,第五节生产过程账户的设置及其运用,2.工人工作岗位与工资费用的归属【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,第五节生产过程账户的设置及其运用,2.工人工作岗位与工资费用的归属【例3】以银行存款发放工资2000元。,借：应付职工薪酬 2 000 贷：银行存款 2 000,第五节生产过程账户的设置及其运用,3.固定资产的折旧固定资产概念指使用

27、期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的也应当作为固定资产。,第五节生产过程账户的设置及其运用,固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。,会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算,3.固定资产的折旧“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。,第五节生产过程账户的设置及其运用,3.固定资产的折旧,第五节生产过程账户的设置及其运用,原始价值,损耗价值,

28、“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。固定资产净值=固定资产原值 固定资产折旧,3.固定资产的折旧从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧”账户是资产性质的,第五节生产过程账户的设置及其运用,累计折旧,生产使用的机

29、器设备,非生产使用的固定资产,固定资产折旧 设备用途 成本归属,3.固定资产的折旧折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率计提的核算,第五节生产过程账户的设置及其运用,制造费用,管理费用,3.固定资产的折旧【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。,第五节生产过程账户的设置及其运用,借：制造费用 700 贷：累计折旧 700,4.制造费用的归集和分配,第五节生产过程账户的设置及其运用,间接投入的费用,4.制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部

30、门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。,第五节生产过程账户的设置及其运用,4.制造费用的归集和分配制造费用的分配分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：,第五节生产过程账户的设置及其运用,在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来,4.制造费用的归集和分配【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：材料费用：660工资费用：300计提折旧：1200其他费用：办公费190，水电费200合计：2550制造费用的分配：分配标准：A

31、产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000,第五节生产过程账户的设置及其运用,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,例1,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,例2,借：制造费用 1 200 贷：累计折旧 1 200,例4,借：制造费用 办公费 190 水电费 200 贷：银行存款 390,4.制造费用的归集和分配【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。,第五节生产过程账户的设置及其运用,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用

32、 2 550,第五节生产过程账户的设置及其运用,5.生产成本的计算与产成品的结转,直接投入的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,直接,5.生产成本的计算与产成品的结转,第五节生产过程账户的设置及其运用,5.生产成本的计算与产成品的结转【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,第五节生产过程账户的设置及其运用,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,例1,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,例2,借：生产成本 A产品 1 050 B

33、产品 1 500 贷：制造费用 2 550,例5,材料：2000,直接人工：700,制造费用：1050,借方发生额：3750,借：库存商品 A产品 3 750 贷：生产成本 A产品 3 750,5.生产成本的计算与产成品的结转【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,第五节生产过程账户的设置及其运用,5.生产成本的计算与产成品的结转【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。,第五节生产过程账户的设置及其运用,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 0

34、60,例1,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,例2,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,例5,材料：4400,直接人工：1000,制造费用：1500,借方发生额：6900,借：库存商品 B产品 7 960 贷：生产成本 B产品 7 960,5.生产成本的计算与产成品的结转【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件，并已验收入库。,第五节生产过程账户的设置及其运用,练习题:一、目的：练习制造费用的归集和分配。二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务:1.

35、用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。2以银行存款支付水电费1 000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。3.领用材料6 000元，其中车间一般消耗5 500元，企业管理部门消耗500元。4.分配管理人员薪酬4 000元，其中车间管理人员薪酬2 500元，企业管理部门人员工资1 500元。,第五节生产过程账户的设置及其运用,练习题:5.开出转账支票支付固定资产日常修理费4 000元，其中车间设备的修理费3 000元，企业管理部门设备的修理费为1 000元。6.提取本月固定资产折旧12 000元，其中车间使用固定资产应提折旧 7

36、000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5 000元。7.假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10 000小时、5 000小时。三、要求：根据资料编制会计分录。,第五节生产过程账户的设置及其运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,一、销售过程核算的任务销售过程,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,一、销售过程核算的任务销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业

37、再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算,购买方,企业,产品,现金、票据等,两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入。第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算所需账户的设置主营业务收入主营业务成本,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算所需账户的设置 1.主营业务收入（

38、1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算所需账户的设置 2.主营业务成本（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,销售成本的确认,销售收入的确认,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算销售过程核算图,第六节

39、 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。,借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 020,【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。,借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A 4 600,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品

40、已发出，企业已向银行办妥托收手续。,借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700,【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。,借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品B 8 000,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。,借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税153

41、0元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。,借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 530,【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。,借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品A 6 900,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。,借：银行存款 10 530 贷：应收票据 10 530,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算销售过程账务处理,借方科目根据

42、结算情况选择,销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务商业汇票结算）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,成本结转的账务处理：借：主营业务成本 贷：库存商品,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算预收销售订金的销售过程的核算,1,2,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,借：银行存款 5 850 贷：预收账款南方公司 5 850,二、销售过程的会计核算【例9】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算【例10】企业根据合

43、同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。,借：预收账款南方公司 2 925 贷：主营业务收入 2 500 应交税费应交增值税（销项税额）425,【例11】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。,借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品B 2 000,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算营业税金及附加含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法(1)消费税额应税销售额消费税率(2)城建税

44、额(当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率(3)教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算营业税金及附加,营业税金及附加账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算营业税金及附加【例12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。,借：营业税金及附加税 800 贷：应交税费 应交城市维护建设税 620 应交教育费附加 180,练习题:（1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增

45、值税率17%。货款已收到，存入银行。（2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款，存入银行。（4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件115元）。（5）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,财务成果核算的任务企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。企业在销售过程

46、中所实现的营业利润是工业企业的销售成果，还不是企业全部经济活动的最终财务成果。因为在企业经济活动过程中，往往还会发生企业经济活动以外的一些收入和支出，如投资收益、罚款支出等。,投资活动,筹资活动,经营活动,现金（企业）,原材料,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者（资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人（资本市场）,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,企业最终财务成果用公式表示如下：,三、其他业务收支的核算其他业务收入指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。账户设置（

47、收入类账户）,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,三、其他业务收支的核算其他业务成本指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。账户设置（费用类账户）,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算图,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,结转材料销售成本,发生材料销售,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,三、其他业务收支的核算,【例13】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行

48、。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。,结转材料销售成本时：借：其他业务成本 11 000 贷：原材料甲材料 11 000,收到材料的销售货款时：借：银行存款 17 550 贷：其他业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550,三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算发生材料销售时：借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转材料销售成本时：借：其他业务成本 贷：原材料材料,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,期间费用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,四、

49、期间费用的会计核算（一）概念期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。（二）账户的设置管理费用财务费用销售费用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,四、期间费用的会计核算管理费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,四、期间费用的会计核算管理费用管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧费工会经费职工教育经费业务招待费印花税等相

50、关税金技术转让费无形资产摊销其他管理费用等,咨询费、诉讼费公司经费聘请中介机构费研究与开发费劳动保险费待业保险费董事会会费,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,四、期间费用的会计核算管理费用,【例14】企业以银行存款支付业务招待费400元。,借：管理费用 400 贷：银行存款 400,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,四、期间费用的会计核算财务费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。（3）账户结构,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,