【教学课件】第九章金融资产.ppt

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1、1,第九章 金融资产,贾晋黔 高级讲师 洛阳市财会学校,2,3,第一节金融资产的分类【分析】什么是金融资产？可以从金融资产的名称来分析，所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就是资金融通活动中形成的资产，比如股票和债券，都是筹资和投资的工具，对于买方来说，就形成了一项金融资产。,4,应收账款是一项金融资产，为什么？应收账款是在一定信用政策下产生的，“信用”这个词就代表一种金融行为。比如，日常生活中的信用卡，那就是银行发行的。应收账款既是经营活动，也是金融行为，具有双重性质。,5,【金融资产的分类】1.从管理需要的角度，金融资产分为四类：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、

2、可供出售金融资产。2.从内容来看，金融资产主要包括三项内容：股票投资、债券投资和应收款项。3.从性质来看，金融资产可分为两个层次：基础金融资产和衍生金融资产。,6,7,8,五、不同类金融资产之间的重分类金融资产重分类，主要是指持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项等三类金融资产之间的重分类。任何情况下，交易性金融资产不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。,9,企业将持有至到期投资到期前出售或重分类了一部分（较大比例），表明它违背了持有至到期的最初意图，那么，剩余部分也不能再作为持有至到期投资，而应该重分类为可供出售金融资产，并且在两个完整会计年度内，不能

3、把任何金融资产重分类为持有至到期投资。这“两年”的限制其实就是一种惩罚。两年之后，符合条件的可供出售金融资产可以划分为持有至到期投资。,10,11,某些特殊情形，持有至到期投资出售或重分类之后的剩余部分，可以不重分类：（1）到期日较近（3个月）；（2）初始本金已收回；（3）事项无法控制和预期。事项无法控制和预期是指：被投资方信用恶化；改变了税前扣息政策；发生重大合并或处置；法律大幅调整对该投资的规定；监管部门要求出售。,12,13,【多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期

4、损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资,14,C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产正确答案AC,15,【多选题】（2010年考题）下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产,16,C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产正确答案AB,17,【判断题】（2007年考题）企业在初始确认时

5、将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）正确答案,18,第二节金融资产的计量,19,20,一、金融资产的初始计量（掌握3点）1.金融资产初始确认按照公允价值计量。2.交易性金融资产的交易费用，冲减投资收益；其他三类金融资产的交易费用，计入资产成本。3.金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。,21,三、金融资产的后续计量（一）金融资产后续计量原则（二）实际利率法及摊余成本实际利率法实际利息（投资收益）期初摊余成本实际利率溢折价摊销额票面利息实际利息（负数为折价摊销额

6、）,22,期末摊余成本（分期付息债券）期初摊余成本溢折价摊销额期初摊余成本票面利息实际利息期初摊余成本实际利息票面利息期初摊余成本（1实际利率）票面利息,23,期末摊余成本（一次付息债券）期初摊余成本溢折价摊销额票面利息期初摊余成本票面利息实际利息票面利息期初摊余成本实际利息期初摊余成本（1实际利率）【提示】持有至到期投资的摊余成本即为持有至到期投资的账面价值。,24,四、交易性金融资产的会计处理,25,26,【注意】关于将公允价值变动损益转入投资收益的处理，注意两点：1.持有期间，“公允价值变动损益”科目余额会在其产生当期期末转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额；但在处置时，仍然需要将“

7、公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目。,27,2.将“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目这个处理，不会影响处置当期的利润总额（因为这两个科目均属于利润表账户，一借一贷，相互抵销了），但这笔分录会影响“投资收益”科目金额。,28,交易性金融资产，账务处理有四个环节：1.取得时；2.宣告股利或计息；3.期末计价；4.出售。账务处理环节,29,30,2.宣告股利或计息股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认：借：应收股利贷：投资收益持有分期付息债券的期间，要在付息日：借：应收利息贷：投资收益,31,3.期末计价（1）公允价值账面余额借：交易性金融资产

8、公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,32,4.出售,33,【例92】【例93】,34,【单选题】（2009年考题）2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。A.90 B.100 C.190 D.200正确答案D,35,【单选题】（2007年考题）2007年2月2日，甲公司

9、支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.810 B.815 C.830 D.835正确答案A,36,【单选题】甲公司2007年10月1日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算；2007年12月1日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款为960万元，甲公司2007年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元

10、。,37,A.100B.116 C.120D.132【答案】B 甲公司2007年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益960（卖价）（86040.16100）（成本）4（交易费用）116（万元）,38,五、持有至到期投资的会计处理核算科目：,39,40,账务处理环节主要有三个：1.购买债券时：2.期末：（1）计息；（2）减值；3.处置时：（1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。债券分为分期付息债券和一次付息债券两种。,41,1.购买债券时,42,2.期末计息、计提减值（1）期末计息,43,44,3.处置,45,（3）重分类,46,【例94】期末摊余成本（分期付息债券）期初摊余成本（1实际

11、利率）票面利息期末摊余成本（一次付息债券）期初摊余成本（1实际利率）【提示】持有至到期投资的摊余成本即为持有至到期投资的账面价值。,47,【例9-9】（1）2009年1月1日购入债券：（2）2009年l2月31日计息（3）2010年12月31日确认计息、计提减值计息完成上述账务处理之后，债券的账面价值（即摊余成本）（1 250 000250 000）41 00045 1001 086 100,48,计提减值首先确定资产的可收回金额，持有至到期投资的可收回金额，就是其未来现金流量的现值。计算现值时，必须按照原实际利率10%作为折现率（不得重新确定折现率）。预计未来现金流量现值 703 448.5

12、3减值损失账面价值1 086 100现值703 448.53382 651.47（注：账面价值应是当年利息调整之后的摊余成本）。,49,（4）2011年12月31日计息2011年12月31日摊余成本703 448.5311 344.85714 793.38（元）,50,（5）2012年12月31日会计处理计息借：应收利息59 000持有至到期投资利息调整 12 479.34 贷：投资收益71 479.34（714 793.3810%）期末摊余成本期初摊余成本714 793.38溢折价摊销额（12 479.34）727 272.72,51,转回计提减值准备首先应确定资产的可收回金额，即预计未来现

13、金流量现值：2012年12月31日，预计未来现金流量现值962 727.27减值损失账面价值即摊余成本727 272.72预计未来现金流量现值962 727.27-235 454.55,52,即，减值损失应当转回，转回的金额限制条件有两个：一是转回金额不得超过原确认的减值损失即382 651.47，二是转回后账面价值不得超过假定没有发生减值情况下的摊余成本即1 190 281。减值损失235 454.55原减值准备382 651.47，转回后账面价值727 272.72235 454.55962 727.27 1 190 281，因此，转回减值金额为235 454.55。,53,2012年12

14、月31日计提减值借：持有至到期投资减值准备235 454.55贷：资产减值损失235 454.55,54,（6）2013年12月31日计息、到期收回本息计息实际利息2013年初摊余成本962 727.2710%96 272.73溢折价摊销额 票面利息59 000实际利息96 272.7337 272.73,55,2013年12月31日计息借：应收利息59 000持有至到期投资利息调整37 272.73贷：投资收益96 272.73,56,期末摊余成本期初摊余成本962 727.27 溢折价摊销额（37 272.73）1 000 000。这与之前预计的可收回本金1 000 000元是相符的。,5

15、7,其实，由于2013年是最后一期计提利息，要进行尾数调整，因此要采用倒挤的方法计算实际利息：溢折价摊销额期初摊余成本962 727.27最终摊余成本1 000 00037 272.73，实际利息票面利息59 000溢折价摊销额（37 272.73）96 272.73。二者计算结果相同，表示未受小数位数误差的影响。,58,2013年12月31日到期收回本息,59,【单选题】A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值

16、为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为（）万元。,60,A58.90 B50 C49.08 D60.70【答案】A【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67万元，2008年12月31日应确认的投资收益=981.676%=58.90万元。,61,六、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理原则，是采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。但是，由于应收账款等一般期限较短，名义价值与实际价值（应

17、收款的现值）相差很小，根据重要性原则，应收账款一般不需要折现，直接按名义价值入账，后续计量也就不需计算实际利息和摊销溢折价。但长期应收款除外。如果应收款项出现了减值迹象，应该确认减值损失，计提坏账准备。,62,（一）应收账款应收账款采用公允价值（既成交价）作为入账价值，即使存在商业折扣和现金折扣时，应收账款仍是按销售时的实际成交价入账，不受商业折扣和现金折扣的影响。关于商业折扣和现金折扣，见第14章收入。,63,（二）应收票据我国的应收票据是指商业汇票。商业汇票分为不带息汇票和带息汇票。不带息汇票的到期值面值带息汇票的到期值面值利息教材讲了应收票据处置的三种情况：贴现、背书转让、到期收回。,6

18、4,七、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量，变动额计入所有者权益。（一）科目设置可供出售金融资产 成本 利息调整应计利息公允价值变动减值准备,65,可供出售金融资产包含股票和债券两种类型1.可供出售股票的科目设置,66,2.可供出售债券的科目设置,67,【注意】可供出售债券的账面价值，是五个明细科目的合计；可供出售债券的摊余成本，只包含成本、利息调整和应计利息，不包含公允价值变动和减值准备。可供出售债券的摊余成本不等于账面价值。持有至到期投资的摊余成本等于账面价值。,68,69,（二）账务处理分为股票和债券两种类型。1.可供出售股票的账务处理（4个环节）（1）

19、购入股票时（2）宣告现金股利（3）期末：计价或者减值（4）处置时：出售,70,（1）购入股票时,71,（2）宣告现金股利借：应收股利贷：投资收益,72,（3）期末计价、减值期末计价a.公允价值账面余额，即涨价借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积b.公允价值 账面余额，即跌价（正常波动）借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动,73,计提减值（第三节减值）,74,跌价与减值的关系跌价，是指金融资产在证券市场中正常的价格波动，通常是暂时性（6个月内）的、可恢复的、小幅（跌幅20%以下）的跌价；发生减值，是指非暂时性的、难以恢复的、大幅的贬值。只有出现了减值的客观

20、证据，才能判断为减值。,75,【判断题】（2010年考题）企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。（）正确答案答案解析公允价值严重下跌的时候，要确认资产减值损失。不计入资本公积。,76,（4）处置,77,【例96】可供出售股票【例911】可供出售股票减值（1）2009年5月20日购入股票借：可供出售金融资产成本 5 008 000应收股利 72 000贷：银行存款 5 080 000,78,（3）2009年6月30日确认公允价值变动2009年6月30日股票价格下跌，预计属于正常的价格波动，因此，按照期末计价的原则来处理。账面价值5008000

21、公允价值1000000股4.2808 000（元）。调减账面价值：,79,借：资本公积其他资本公积 808 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 808 000做完分录后，资产的账面价值4 200 000（元）。,80,（4）2009年12月31日确认股票减值损失减值金额账面价值4200000公允价值3900000300000。同时，确认减值后，要把以前期间的累积跌价损失，即资本公积的借方余额808000，一起转入减值损失。500.8420390,81,借：资产减值损失（二者之和）1 108 000贷：资本公积其他资本公积 808 000可供出售金融资产减值准备 300 000做完分录后，资

22、产账面价值是3900000元。,82,（5）2010年4月20日应享有的股利 2 000 0005%100 000（6）2010年5月10日收到乙公司发放的209年现金股利,83,（7）2010年6月30日确认公允价值变动2010年6月30日价值回升：回升金额公允价值4500000账面价值是3900000600000（元）。可供出售股票价值回升，不能转回减值损失，应全部记入资本公积，这是可供出售股票和可供出售债券显著不同的地方。,84,借：可供出售金融资产 公允价值变动 300 000 减值准备 300 000贷：资本公积 其他资本公积 600 000,85,（8）210年12月31日，确认乙

23、公司股票公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 1 000 000贷：资本公积其他资本公积 1 000 000,86,（9）211年1月10日，出售乙公司股票借：银行存款6 500 000贷：可供出售金融资产 成本 5 008 000 公允价值变动492 000投资收益1 000 000借：资本公积其他资本公积1 600 000贷：投资收益1 600 000,87,【单选题】（2008年考题）甲公司2007年12月25日支付价款2 040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万

24、元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其它因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。A.55 B.65 C.115 D.125,88,正确答案C可供出售金融资产入账价值2040106019902007年12月31日公允价值变动2105 1990 115（万元）。,89,【多选题】（2007年考题）下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益 C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积 D.处置可供出售金融资

25、产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益 正确答案AD,90,2.可供出售债券的账务处理（1）购入债券（2）期末：计息；计价或减值；（3）处置时：出售。可供出售的债券的账务处理，与持有至到期投资非常相似，主要区别在于多了一个期末按公允价值计价的环节。,91,（1）购入债券时注：与持有至到期投资的处理完全相同。,92,（2）期末计息、计价或减值,93,期末计价a.公允价值账面价值，即涨价借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积b.公允价值 账面价值，即跌价（正常波动）借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动,94,计提减值注意与可供出售股票的区

26、别。,95,（3）处置：出售,96,【例9-7】【例9-10】本例是教材【例9-7】可供出售债券发生减值的情形。实际利率的计算、利息调整等与【例9-7】完全一致。（1）2009年1月1日购入债券：,97,（2）2009年12月31日计息、确认公允价值变动第一步计息做完分录之后，可供出售债券的账面价值1 000 00041 0001 041 000（元）。第二步计价公允价值900 000账面价值（计息后）1 041 000141 000（元），要调减账面价值：,98,借：资本公积其它资本公积141 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 141 000做完分录后，可供出售债券09年末的账面价值

27、1 041 000141 000900 000（元），摊余成本1 041 000元，只包括成本、应计利息和利息调整等三个明细科目的金额。,99,（3）2010年12月31日计息、计提减值损失第一步计息：实际利息期初摊余成本1 041 00010%104 100（元）借：应收利息 59 000可供出售金融资产利息调整45 100贷：投资收益 104 100做完分录之后，可供出售债券的账面价值900 00045 100945 100（元）。,100,第二步确认减值损失减值金额公允价值750 000账面价值（计息后）945100 195 100（元），要调减账面价值195 100元，同时，还应转出跌

28、价形成的累计损失：,101,借：资产减值损失 336 100（195 100141 000）贷：可供出售金融资产减值准备 195 100资本公积其他资本公积 141 000 做完分录后，可供出售债券2010年末的账面价值750 000元，摊余成本1 041 00045 1001 086 100（元）。,102,（4）2011年12月31日计息、计提减值损失第一步计息：实际利息期初摊余成本1 086 10010%108 610（元）借：应收利息59 000可供出售金融资产利息调整49 610贷：投资收益108 610做完分录之后，可供出售债券的账面价值750 00049 610799 610（元

29、）。,103,第二步确认减值损失减值金额公允价值700 000账面价值（计息后）799 61099 610（元），要调减账面价值99 610：,104,借：资产减值损失99 610贷：可供出售金融资产减值准备 99 610 做完分录后，可供出售债券2011年末的账面价值700 000元，摊余成本1 086 10049 6101 135 710（元）。,105,（5）2012年12月31日计息、计提减值损失第一步计息：实际利息期初摊余成本1 135 710 10%113 571（元）借：应收利息59 000可供出售金融资产利息调整 54 571贷：投资收益 113 571做完分录之后，可供出售债

30、券的账面价值700 00054 571754 571（元）。,106,第二步确认减值损失公允价值1 200 000账面价值（计息后）754 571445 429（元）确认原减值损失的转回=336 100+99 610=435 710（元）公允价值变动=445 429 435 710=9719（元）教材有错误。,107,借：可供出售金融资产减值准备 294 710 公允价值变动 141 000 贷：资产减值损失 435 710借：可供出售金融资产公允价值变动 9 719 贷：资本公积其他资本公积9 719,108,（6）213年1月20日出售计算出售前各明细科目的余额：利息调整250 00041 00045 10049 61054 57159 719（元）公允价值变动141 000141 000 97199719（元）资本公积141 000141 0009 7199 719（元）,109,借：银行存款1 260 000可供出售金融资产利息调整 59 719 贷：可供出售金融资产 成本1 250 000公允价值变动 9 719 投资收益 60 000 借：资本公积其他资本公积9 719 贷：投资收益 9 719,110,八、金融资产之间重分类的处理持有至到期投资由于持有意图或能力改变，以及部分出售或重分类的金额较大的，应当重分类为可供出售金融资产。,