【教学课件】第七章成本报表的编制与分析.ppt
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1、第七章 成本报表的编制与分析,主讲教师:季学芳,当羊年钟声敲响的时候,邯郸钢铁公司上班下班的职工们仍像平时一样认真地开起班前或班后成本分析会。邯郸二炼钢厂转炉工段乙班做了简短的发言:“昨天因为钢水温度偏低,我们班产量并不高,成本也没降多少。另外这和我们没有执行好操作程序有很大关系。今天一定要吸取教训,力争完成生产53炉钢的任务。”“日核算、旬分析、月总结”也是大板坯工段的“专利”,【案例导入】,【问题】邯郸钢铁公司为何要进行成本分析?如果你是该单位的会计,应采用何种方法进行分析?,学习目标 了解成本报表的概念和特点明确成本报表的作用和编制要求掌握成本分析的方法熟悉产品生产成本表、主要产品单位成
2、本表编制和分析的具体方法,第七章 成本报表的编制与分析,本章目录,第一节 成本报表的作用和种类第二节 成本报表编制和分析的方法第三节 产品生产成本表的编制和分析第四节 主要产品单位成本表的编制和分析,第一节 成本报表的作用和种类,一、成本报表的作用二、成本报表的种类,(一)成本报表的概念及其特点成本报表是根据成本核算资料归集、加工汇总,综合概括地反映工业企业在一定时期内生产耗费和成本水平及其构成情况的报告文件,是工业企业会计报表体系的组成部分。,一、成本报表的作用,成本报表与财务会计报表相比较,有不同的特点:1、编制报表的目的不同成本报表是主要服务于企业内部经营管理需要的报表。它是以满足企业及
3、部门各级管理者的需要为目的,为成本管理提供信息资料的企业内部报表。财务会计报表是对外报送的报表,是为投资人、债权人、政府监管部门以及企业管理层提供会计信息资料的报表。,2、报表的项目、格式不同财务会计报表的项目是由国家财政部门统一规定,用以反映企业的财务状况和经营成果、现金流量的会计报表。其格式也由国家财政部门统一规定、印制,企业不能擅自变更。成本报表的内容则没有统一规定,只围绕着成本管理需要解决的问题进行反映,以适应不同使用者对成本信息资料的要求。因此,成本报表的格式在不同企业之间是不相同的,就是同一企业在不同时期也可以设置不同的成本报表。,3、报表编制的时间不同财务会计报表是必须按时定期编
4、制的会计报表。成本报表可以根据企业内部管理的需要适时、不定期地编制,以随时反馈成本信息和提示存在的问题,促使有关管理者及时改进工作,加强成本控制。,4、报表报送的程序不同财务会计报表在编制审核后,要按规定时限报送上级主管部门和财政、税务、银行等有关单位。并经上一级机构逐级汇总送达政府机关。成本报表则是根据企业内部管理层次逐级上报到企业领导层或依次传递到基层生产管理单位,使企业内部的各级成本管理部门以及责任人及时掌握成本信息,及时评价业绩,达到加强成本管理的目的。,(二)成本报表的作用1、综合反映报告期产品生产耗费和产品成本水平2、评价和考核成本计划的完成情况3、为制定成本计划提供依据4、进行成
5、本分析的依据,(一)编制成本报表的依据和基本要求1、编制成本报表的依据(1)会计数据资料。会计数据资料作为成本报表资料的主渠道,可进一步划分为以下三个方面:报告期的成本账簿资料,包括总账、明细账、备查账等三部分。以前年度的会计报表资料,包括本期以前的各类会计文件。本期成本计划及费用预算。(2)其他数据资料。包括计划统计资料和业务核算资料。如职工人数、出勤记录等。,二、成本报表的种类,2、编制成本报表的基本要求(1)在会计计量和填报方法上,应保持前后会计期间的一致性。(2)编制要及时、客观,成本信息要具有相关性和可靠性。(3)报表反映的内容要完整,便于报表阅读者理解和利用。,(二)成本报表的种类
6、成本报表一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表、财务费用明细表和其他成本表。企业为了加强成本日常管理,除了上列定期编制的报表以外,还可以设计和编制日常的成本报表,例如主要产品成本旬报、日报等。,第二节 成本报表编制和分析的方法,一、成本报表编制的方法二、成本报表分析的方法,成本报表各项目的内容如下:(一)本期实际成本、费用(二)累计实际成本、费用(三)计划数(四)其他资料和补充资料,一、成本报表编制的方法,分析成本报表的方法很多,通常采用的有:1、对比分析法2、比率分析法3、连环替代分析法4、差额计算分析法5、趋势分析法,二、成本报表分析的方
7、法,(一)对比分析法 对比分析法也称比较分析法,它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异,借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。实际工作中通常有以下几种形式:,1、实际数与计划数或定额数对比,分析成本计划或定额的完成情况。2、本期实际数与前期实际数或以往年度同期实际数对比,反映企业成本的发展动态和变化趋势,了解企业生产经营工作的改进情况。3、本期实际数与本企业的历史先进水平对比,本企业实际数与国内外同行业的先进水平对比,可以在更大的范围内找出差距,推动企业改进经营管理。,(二)比率分析法 比率分析法是通过计算和对比经济指标的比率,(又称相关比率)进行数量分析的一种方法。采用
8、该法,先要把对比的数值变成相对数,求出比率,然后再进行对比分析,借以考察经济业务的相对效益。具体形式有以下几种:,1、相关指标比率分析它是将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率,然后再以实际数与计划(前期实际)数进行对比分析。计算公式如下:产值成本率=成本/产值100%销售收入成本率=成本/销售收入100%成本利润率=利润/成本100%从上列计算公式可知,产值成本率和销售收入成本率高的企业经济效益差;反之,经济效益好。成本利润率高的企业经济效益好;反之,经济效益差。,思考:采用比率分析应注意哪些问题?,回答:对比项目的相关性。计算比率的分子和分母必须具有相关性,把不相关的项目进行对比是没有意
9、义的。对比口径的一致性。计算比率的分子和分母必须在计算时间、范围等方面保持口径一致。衡量标准的科学性。运用比率分析,需要选用一定的标准与之对比,以便于企业的成本费用情况作出评价。,2、构成比率分析它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重,即部分与全部的比率,进行数量分析。这种方法也称比重分析法。通过这种分析,可以反映产品成本或者经营管理费用的构成是否合理。如:直接材料费用比率=直接材料费用/产品成本100%直接人工费用比率=直接人工费用/产品成本100%制造费用比率=制造费用/产品成本100%,3、动态比率分析它是将不同时期同类经济指标的数值对比求出比率,进行动态分析。这一方法可以分析经
10、济指标的增减速度和变动趋势,发现企业在生产经营方面的成绩或缺陷。不论采用什么比率分析法,进行分析时,还应将比率的实际数与其基数进行对比,揭示其与基数之间的差异。,(三)连环替代分析法连环替代分析法是用来计算若干个相互联系的因素,对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。采用对比分析法和比率分析法,可以揭示实际数与基数之间的差异,但不能揭示产生差异的因素和各因素的影响程度。采用连环替代分析法就可以解决这一问题,从而找出主要矛盾,明确进一步调查研究的主要方向,这种分析法的计算程序是:(1)根据指标的计算公式确定影响指标变动的各项因素;(2)排列各项因素的顺序;(3)按排定的因素顺序和各项因素的基数
11、进行计算;(4)顺序将前面一项因素的基数替换为实际数,将每次替换以后的计算结果与其前一次替换以后计算结果进行对比,顺序算出每项因素的影响程度,有几项因素就替换几次;(5)将各项因素的影响(有的正方向影响,有的反方向影响)程度的代数和,与指标变动的差异总额核对相符。,连环替代分析法的计算原理列表如表7-1(假定指标为三项因素的乘积)。,表7-1 连环替代分析法计算表,材料费用总额变动分析影响材料费用总额的因素:产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价三个因素。按照各因素的相互依存关系,列分析计算公式如下:材料费用总额=产品产量单位产品材料消耗量材料单价,【例7-1】假定A种产品的直接材料费用,定额
12、为800 000元,实际为851 400元,超支51 400元。该种产品直接材料费用总额为该种产品产量、单位产品直接材料消耗量和直接材料单价的乘积。该种产品有关数据列表如表7-2。,表7-2 A种产品直接材料费用,采用连环替代分析法计算产品数量、单位产品材料消耗量和材料单价三项因素,对产品直接材料费用超支51 400元的影响程度,列表如表7-3。,表7-3 A种产品直接材料费用差异分析计算表,从以上实例可以看出,连环替代分析法具有以下特点。1、计算程序的连环性。在计算各因素变动对成本指标的影响数值时,必须顺序连环地逐一进行,否则算出诸因素的影响程度之和,也就不等于成本指标的差异数。,2、替代计
13、算的顺序性。在计算某项因素变动的影响程度时,假定其他因素不变(只有这样才能算出该项因素变动的影响程度);还假定前面的因素已经变动,后面的因素尚未变动。因此,采用这种分析方法,必须按照事物的发展规律和各因素的相互依存关系合理排列各因素的顺序。,3、计算结果的假定性。由于连环替代法计算的各个因素变动的影响数会因替代计算顺序的不同而有差别,因而计算结果具有一定程度上的假定性和近似性。,(四)差额计算分析法差额计算分析法是根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的方法。它是连环替代分析法的一种简化形式,其应用原理与连环替代分析法一样,只是计算程序不同。,其计算程序如下:1、确定各因素的实
14、际数与基数的差额。2、以各因素的差额,乘以函数关系式中排在该因素前面的各个因素的实际数,以及列在该因素后面的其余因素的基数,就可求得各因素的影响值。,3、将各个因素的影响值相加,其代数和应同该项经济指标的实际数与基数之差相符。前面连环替分析法的计算原理,可按下列公式表示:第1项因素的影响程度=(第1项因素实际数第2项因素基数第3项因素基数)-(第1项因素基数第2项因素基数第3项因素基数)=(第1项因素实际数-第1项因素基数)第2项因素基数第3项因素基数,第2项因素的影响程度=(第1项因素实际数第2项因素实际数第3项因素基数)-(第1项因素实际数第2项因素基数第3项因素基数)=(第2项因素实际数
15、-第2项因素基数)第1项因素实际数第3项因素基数,第3项因素的影响程度=(第1项因素实际数第2项因素实际数第3项因素实际数)-(第1项因素实际数第2项因素实际数第3项因素基数)=(第3项因素实际数-第3项因素基数)第1项因素实际数第2项因素实际数在上列各项计算公式中,第二个等号后面的计算公式都是差额计算分析法的计算公式。这种分析法与连环替代分析法的因素排列顺序如果相同,则计算结果完全相同。,现仍以前例产品直接材料费用的资料,采用差额计算分析法计算如下:产品数量变动的影响=(1 100-1 000)2040=+80 000(元)单位产品消耗量变动的影响=(18-20)1 10040=-88 00
16、0(元)材料单价变动的影响=(43-40)1 10018=+59 400(元)上列计算结果与连环替代分析法的计算结果完全相同,但却简化了计算步骤,因此,在实际工作中应用较广。,(五)趋势分析法趋势分析法是通过连续若干期相同指标的对比,来揭示各期之间的增减变动趋势及变动程度,据以预测经济发展趋势的一种分析方法。,例:某企业从2000年起到2004年止5年间,甲产品的实际单位成本分别为100元、99.2元、96元、90元和85元。从上列各年单位成本的绝对额,可以看出,甲产品的单位成本呈逐年下降趋势。为了进一步说明成本降低的程度,可计算两种趋势百分比。,1、定比趋势百分比。其基本作法是:选定某年为基
17、年(假定以2000年为基年),其他各年均与该年的基数(100元)进行对比,计算出连续各年的趋势百分比。仍以上例资料为例,其计算结果见表7-4。,表7-4 定比趋势百分比计算表,上述数据可以看出,2001年的单位成本比2000年降低了0.8%,2002年比2000年降低了4%,2003年比2000年降低了10%,2004年比2000年降低了15%。,2、环比趋势百分比。其基本作法是:分别以上一年为基年,下一年与上一年的基数进行对比,即在各年之间进行环比,分别确定各年成本比上年降低的程度。计算结果见表7-5。,上述数据表明,甲产品的单位成本是呈逐年递减趋势的,但各年递减的程度不同。以上所述各种分析
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