【教学课件】第一章会计法律制度.ppt

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1、第一章 会计法律制度,第三节 会计核算（2）,P16 四、会计凭证,会计凭证按其来源和用途的不同，分为 原始凭证 记账凭证,P16,（一）原始凭证1.原始凭证的内容,原始凭证名称；填制原始凭证的日期；填制原始凭证的单位名称 或者填制人员的姓名；经办人员的签名或盖章；接受原始凭证的单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。,2.原始凭证的填制和取得。P16 根据规定，填制原始凭证必须符合会计法规、制度的规定，做到：内容真实，项目完整，填制及时，书写清楚。,（1）外来原始凭证：从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章；,（2）自制原始凭证：

2、必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章；,3.原始凭证的审核。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定审核原始凭证。,会计法第十四条会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。,（会计基础工作规范第四十八条-原始凭证的基本要求）（1）大小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明等。,（2）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一

3、式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号，作废时应当加盖“作废”的戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。,（3）销货退回的 填制退货发票，必须有退货验收证明，退款时 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。,（4）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还借款收据.,（5）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。,（6）原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证有错误的，应当由出具单

4、位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，不得在原始凭证上更正，应当由出具单位重开。,P17【例1-14】不定项选择题关于原始凭证，下列说法不正确的是（）A.自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名和盖章B.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明C.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件D.原始凭证金额有错误的，应由出具单位更正，并加盖出具单位印章,P174、原始凭证的保管原始凭证作为重要的会计资料，应当按照有关会计档案保管的规定办法进行保管。,（1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编

5、号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号,（2）原始凭证不得外借。其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制或提供查阅。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。,（3）从外单位取得的原始凭证遗失 分两种情形第一种情形：可以取得证明的应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等。由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责

6、人批准后，才能代作原始凭证。,第二种情形：确实无法取得证明的 如火车、轮船、飞机票等凭证由当事人写明详细情况由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。,（4）原始凭证的保管期限一般 为15年。,P17【例1-15】（单项选择题）其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位（）批准，可以复制A.会计机构负责人B.会计主管C.领导人D.负责人,P18 例1-16 不定项选择题某单位因其客户需要复印本单位的购货发票，正确的做法是（）A.经财务部门负责人同意后可提供购货发票复印件B.经请示单位负责人同意后可提供购货发票复印件C.向客户提供的购货发票复印件，应当在专设的登

7、记簿上登记D.向客户提供购货发票复印件时，经办人和客户都要签名和盖章,P18（二）记账凭证,P181.记账凭证的内容。填制凭证的日期：凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额：所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记帐凭证的，也必须具备记帐凭证应有的项目。,2.记账凭证的填制记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。（1）填制记帐凭证时，应当对记帐凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记帐凭证的，可以采用分数编号法编号。,16,-,3,1,

8、16,16,3,3,3,-,-,3,2,（2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制；或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，如车票；也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总在一张记账凭证上。,（3）除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。,（4）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。,（5）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制，如果是已经登记入账的记账凭证，则按照规定的更正方式进行更正。,更正错账的方法,如果发现账簿记录有错误，应按规定的方法进行更正，不得涂改、挖补或

9、用化学试剂消除字迹。错账的更正方法有三种：（1）划线更正法（2）红字更正法（3）补充登记法。,（6）记帐凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。见下图,【例1-17 不定项选择题】P19,某单位会计人员夏某在填制记账凭证过程中，发生了以下事项，其中正确的是（）A.将若干张原始凭证进行汇总，根据汇总后的原始凭证汇总表填制记账凭证B.一张更正错误的记账凭证未附原始凭证C.由于一张购货发票涉及了另一单位，发票原件被对方保存，故根据发票复印件填制记账凭证D.填制记账凭证时，因出现文字错误，遂用划线更正法予以更正。B 会计基础工作规范第五十一

10、条,【单选题】,依照会计基础工作规范的规定，一张原始凭证所列支出需由两个以上单位共同负担时，下列做法正确的是()。A由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担单位B在记账时加以注明即可C由双方共同加以说明即可D由保存该原始凭证的单位出具说明书给其他应分割单位A 会计基础工作规范第51条,3、记账凭证的审核 P19审核的内容：填制依据是否真实，填写项目是否齐全，金额计算是否正确，书写是否清楚。,实行会计电算化的单位，对于机制记帐凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记帐凭证要加盖制单人员、审核人员、记帐人员及会计机构负责人(会计主管人员)印章或者签字。,P1

11、94、记账凭证的保管（1）记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。（2）企业和其他组织的记账凭证保管期限一般为15年,五、会计账簿 P19（一）会计账簿的设置 各单位应当按照 国家统一会计制度的规定 会计业务的需要 设置会计帐簿。,会计帐簿包括总帐明细帐日记帐其他辅助性帐簿 现金日记帐 必须采用订本式帐簿。银行存款日记帐 并逐日结出余额,（二）会计账簿的启用与登记1、会计账簿的启用,2、会计账簿的登记（会计账簿登记的基本要求）会计账簿登记，必须

12、以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。,会计账簿登记时，应当按照连续编号的顺序进行，不得跳行、隔页会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由 会计人员 会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。,（三）帐目核对 会计法第十七条 各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证：会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符（帐实相符）会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符（帐证相符）会计账簿之间相对应的记录相符（帐帐相符）会计账簿记录与会计报表的有关内容相符（帐表相符）,对帐工作每年至少进行一次。

13、,（四）结帐 P20 各单位应当按照规定定期结帐，不得提前或推迟结帐日期年度结帐日为公历年度的每年12月31日半年度、季度和月度结帐日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。,结帐要求 根据会计基础工作规范第64条规定结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。,2、结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。（1）需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。（2）需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；（3）十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。,（4）年度终了结帐时

14、，所有总帐帐户都应当结出全年发生额和年末余额。,3、“结转下年”和“上年结转”（1）年度终了，要把各帐户的余额转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；（2）在下一会计年度新建有关会计帐簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。,【多项选择题】,下列各项中，哪些属于登记账簿的基本要求()。A必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿B各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页C需结出余额的账户，应当定期结出余额D登记会计账簿时，应当将会计凭证编号、日期、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内ABCD会计法第15条会计基础工作规范第60条,（五）会计账簿的

15、保管 P21 保管期限（企业和其他组织）总帐、明细账、日记账及辅助性账簿的保管期限一般为15年；库存现金日记账和银行存款日记账的保管期限为25年；固定资产卡片在固定资产报废清理以后保管5年。,六、财务会计报告 P21(一）财务会计报告的组成财务会计报告是企业和其他有关单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务会计报告包括会计报表 资产负债表 利润表 现金流量表 相关附表会计报表附注财务情况说明书,会计报表附注的两种定义一是：企业财务会计报告条例 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原

16、则和方法及主要项目等所作的解释。,二是：企业会计准则基本准则 2006财政部令第33号：会计报表附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,会计报表附注至少应当包括下列九项内容：1、不符合基本会计假设的说明；2、重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；3、或有事项和资产负债表日后事项的说明；4、关联方关系及其交易的说 明；5、重要资产转让及其出售情况6、企业合并、分立；7、重大投资、融资活动；8、会计报表中重要项目的明细资料；9、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,财务情况说明书至少应当对下列四种情况作

17、出说明：1、企业生产经营的基本情况；2、利润实现和分配情况；3、资金增减和周转情况；4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,企业财务会计报告按编制时间分为：年度财务会计报告 半年度财务会计报告 季度财务会计报告 月度财务会计报告,年度、半年度财务会计报告应当包括：会计报表 资产负债表 利润表 包括 现金流量表 相关附表 会计报表附注 财务情况说明书小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表,季度、月度财务会计报告 通常仅指会计报表会计报表至少应当包括：资产负债表 利润表国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。,P22（二）财务会计报告的

18、编制1、财务会计报告的目标（1）是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息（2）反映企业管理层受托责任履行情况（3）有助于财务会计报告使用者作出经济决策,财务会计报告使用者包括：投资者 债权人 政府及其有关部门 社会公众等,2、财务会计报告的编制依据是 经过审核的会计账簿记录和有关资料。,3、财务会计报告的编制要求（7项）（1）企业应当于年度终了编报年度财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。,（2）企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编

19、制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。,（3）企业应当依照规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。（4）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面清查资产、核实债务.,【多选题】,关于财务会计报告的编制，下列说法正确的有（）A.财务会计报告的编制依据必须是经过审核的会计账簿记录和有关资料B.企业必须编制年度、半年度、季度和月度财务会计报告C.企业有时可以根据需要提前或者推迟结帐D.企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面结清资产、核实债务。AD 企业财务会计报告条例第16-20条,P23（三）财务会计报告的对外提供2、财务会计

20、报告提供期限的规定（1）月度财务会计报告应当于月份终了后6日内对外提供。（2）季度财务会计报告应当于季度终了后15日内对外提供。（3）半年度财务会计报告应当于半年度终了后60日内对外提供。（4）年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。,3、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明有关事项：,4、企业依照企业财务会计报告条例的规定，向有关各方提供财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则不同的财务会计报告。【例题-判断题】编制会计报告的主要目的是为了向不同的报告使用者

21、提供有用的会计信息，因此向不同的使用者提供的会计报告应不同，其编制依据也不同（）。,5、财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。注意：不是所有的财务报告需经注册会计师审计,【判断题】所有企业的财务会计报告都应委托注册会计师进行审计并出具审计报告（）。,（四）财务会计报告的保管 P23财务会计报告属于企业重要的会计档案（企业和其他组织）月度和季度财务会计报告的保管期限为3年年度财务会计报告（决算）的保管期限为永久。,P23（五）财务会计报告的签章程序财务会计报告应当由（）签名并盖章 单位负责人 主管会计工作的负责人 会计机

22、构负责人（会计主管人员）总会计师（设置总会计师的单位）,【单选题】按照会计法的规定，单位有关负责人在财务会计报告上签章是指()。A签名B盖章C签名或盖章D签名并盖章D 会计法第21条,P23（六）财务会计报告责任主体单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整，单位负责人是财务会计报告的责任主体。,P23【例1-20】单选我国财务会计报告的责任主体是（）A.总会计师 B.单位负责人C.会计机构负责人D.单位领导人,七、财产清查 P24财产清查：会计核算的专门方法之一。财产清查制度：实地盘点查明实存数与账面数是否相符，做到账实相符,八、会计档案的管理 P24 法律依据会计法会计基础工作规范会计档案管

23、理办法 财政部、国家档案局联合发布,（一）会计档案的范围和种类1、会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。2、会计账簿类：总账、日记账、明细账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿；3、财务报告类：月度、季度、半年度、年度财务报告，包括 会计报表、附表、附注及相关文字分析材料等；,4、其他类。包括：（1）银行存款余额调节表（5年）（2）银行对账单（5年）（3）其他应当保存的会计核算专业资料，（4）会计档案移交清册（15年）（5）会计档案保管清册（永久）（6）会计档案销毁清册（永久）,各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。【判断题】会计档案的其他类资料包

24、括预算、计划、制度等文件材料，而不包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等（）。,P25（二）会计档案的指导、监督、检查部门 各级人民政府财政部门 档案行政管理部门 共同负责,（三）会计档案管理的要求1、各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。,2、当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。保管期满之后，应当由会计部门编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案,3、移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封

25、装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。,4、各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。5、采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出来的纸质会计档案。注意：P17同原始凭证的外借相区别,P25【例1-23】判断题 某企业业务单位因工作需要，要求借阅该企业的会计档案，经单位领导同意后借出半天，并办理了登记手续。（）,（四）会计档案保管的期限根据会计档案管理办法的规定会计档案保管期限分为两类：永久 定期,会计档案的定期保管期限分为五种 3年 5年 10年 15年 25年（最长）保管

26、期限从会计年度终了以后第一天算起。,永久保存的会计档案：年度财务报告（决算）（包括文字分析）会计档案保管清册 会计档案销毁清册,（五）会计档案销毁的规定保管期满的会计档案,除特殊规定外,可以按照程序予以销毁：会计档案销毁的基本程序1、编制会计档案销毁清册（1）提出销毁意见，编制销毁清册（2）单位负责人签署意见,2、专人负责监销。一般企业、事业单位和组织销毁会计档案时 应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销。国家机关销毁会计档案时 应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时 应当由同级审计部门派员参加监销。,3、不得销毁的会计档案保管期满但未结清的债权债务原始凭证涉及其他未了事项的原始凭证 正在项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案,【多选题】,下列各项中，属于会计档案的销毁程序的是（）。A编造会计档案的销毁清册B单位负责人签署意见C专人负责监销D报告监销情况ABCD 会计档案管理办法第10条,【多选题】（补充）,某单位已破产，其破产前形成的会计档案，根据会计档案管理办法可以（）。A销毁B由业务主管部门代管C财产所有者代管D移交有关档案馆代管BCD 会计档案管理办法第13条,