940会计从业资格考试辅导教材之二.ppt

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1、会计从业资格考试辅导教材之二,会计基础,会计教研组 杨洋,第一节 财产清查的意义、种类和一般程序第二节 财产清查的方法第三节 财产清查结果的处理,第八章 财产清查,一、财产清查的意义,概念 财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。,第一节 财产清查的意义、种类和一般程序,作用 1、确保账实相符，使会计资料真实可靠；2、挖掘财产物资潜力，加速资金周转，促进财产物资有效使用；3、改进保管工作，保护财产安全完整；4、保证结算制度的贯彻执行。,一、财产清查的意义,第一节

2、财产清查的意义、种类和一般程序,账实不符的原因 在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存数往往不一致。,一、财产清查的意义,第一节 财产清查的意义、种类和一般程序,二、财产清查的种类,（一）按清查范围分类,第一节 财产清查的意义、种类和一般程序,二、财产清查的种类,（一）按清查时间分类,第一节 财产清查的意义、种类和一般程序,1、建立财产清查组织；2、组织学习有关政策、法率、法规等，提高工作质量；3、确定清查对象、范围，明确清查任务；4、制定清查方案：清查内容、时间、步骤、方法、清查前准备等。5、先清查数量、核对有关账簿，后认定质量的原则；6、

3、填制盘存清单；7、根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。,三、财产清查的一般程序,第一节 财产清查的意义、种类和一般程序,组织准备 制定清查计划；学习有关文件；清查过程中检查、督促工作；对财产清查的结果进行处理。,三、财产清查的一般程序,第一节 财产清查的意义、种类和一般程序,业务准备 会计人员进行账证核对、账账核对；财产物资的管理与保管人员结出实物账余额，并整理各项实物；准备好各种必要的度量衡器具；取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及债权、债务的函证材料；准备好各种清查使用的表册。,三、财产清查的一般程序,第一节 财产清查的意义、种类和一般程序,第一节 财产清查的意义、种类

4、和一般程序第二节 财产清查的方法第三节 财产清查结果的处理,第八章 财产清查,一、货币资金的清查方法,1、库存现金的清查 库存现金的清查主要是采用实地盘点的方法；首先确定库存现金的实存数，将现金实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符，并根据盘点结果，填制现金盘点报告表。,第二节 财产清查的方法,1、库存现金的清查 现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经济责任；检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情况；“现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效。,一、货币资金的清查方法,第二节 财产清查的方法,2、银行存款的清查 银行存

5、款的清查主要是采用与银行核对账目的方法；将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。,一、货币资金的清查方法,第二节 财产清查的方法,2、银行存款的清查 企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等，但在实际工作中，两者往往不一致 其原因包括：（1）双方本身记账有误（2）存在未达账项 在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。,一、货币资金的清查方法,第二节 财产清查的方法,2、银行存款的清查 未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。,一、货币资金的清查方法,第二

6、节 财产清查的方法,2、银行存款的清查 存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。,银行存款余额调节表年 月 日,一、货币资金的清查方法,第二节 财产清查的方法,银行存款余额调节表举例1：,某企业2007年11月30日银行存款日记账的余额为9000元，银行对账单的余额为10000元，核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项：（1）11月29日，企业开出转账支票一张1000元，支付某单位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少；（2）11月30日，银行代企业支付电费500元，银行已经登记减少，

7、企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少；（3）11月30日，企业存入一张银行汇票2500元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加；（4）11月30日，银行收到购货单位汇来的货款3000元，银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。,第二节 财产清查的方法,银行存款余额调节表2007年11月30日,编制银行存款余额调节表如下：,银行存款余额调节表举例1：,第二节 财产清查的方法,银行存款余额调节表举例2：,某企业2006年度12月31日银行存款日记账的余额为56000元，银行转来的对账单的余额为74000元，经过逐笔核对有以下未达账项：企业收销售款2000元，已记银行存款增加，银行尚未登

8、记；企业付购货款18000元，已记银行存款减少，银行尚未登记；接到上海甲工厂汇来购货款10000元，银行已记增加，企业尚未登记；银行代企业支付购料款8000元，银行已记减少，企业尚未登记。,第二节 财产清查的方法,编制银行存款余额调节表如下：,银行存款余额调节表举例2：,银行存款余额调节表2006年12月31日,第二节 财产清查的方法,一、货币资金的清查方法,2、银行存款的清查,第二节 财产清查的方法,1、实地盘点法 在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定实存数；各项实物资产的清查一般采用实地盘点法；2、技术推算法 利用技术方法推算财产物资实存数的方法。盘点结束后，根据盘点记录编制“盘

9、存单（报告表）”和“实存账存对比表（清查结果报告表）”，根据对比结果调整账簿，分析差异，作出处理。,二、实物的清查方法,第二节 财产清查的方法,二、实物的清查方法,第二节 财产清查的方法,二、实物的清查方法,第二节 财产清查的方法,往来款项的清查主要采用发函询证法进清查，即采取和对方单位核对账目的方法；确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来款项对账单（询证函）”，送往对方单位进行核对；对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项，需要双方进行调节。,三、往来款项的清查方法,第二节 财产清查

10、的方法,三、往来款项的清查方法,第二节 财产清查的方法,第一节 财产清查的意义、种类和一般程序第二节 财产清查的方法第三节 财产清查结果的处理,第八章 财产清查,一、财产清查结果处理的要求,处理要求 分析产生差异的性质和原因，提出处理意见；积极处理多余积压财产，清理往来款项；总结经验教训、建立健全各项规章制度；及时调整账簿记录，做到账实相符。,第三节 财产清查结果的处理,1、核准数字，调整账目将查明的盘盈、盘亏情况编制记账凭证，登记入账（通过“待处理财产损溢”账户，该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分类核算），使账实相符；2、按照差异的原因和报

11、批的批文，编制记账凭证，进行结果处理，转销“待处理财产损溢”,二、财产清查结果处理的步骤,第三节 财产清查结果的处理,财产清查结果的基本含义,二、财产清查结果处理的步骤,第三节 财产清查结果的处理,账务处理 设置“待处理财产损溢”账户，用来反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况；该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分类核算。期末处理后，无余额。,二、财产清查结果处理的步骤,第三节 财产清查结果的处理,借 待处理财产损溢 贷,1、发生的盘亏数2、转出的盘盈数,1、发生的盘盈数2、转出的盘亏数,余额：待处理盘亏数,余

12、额：待处理盘盈数,二、财产清查结果处理的步骤,二、财产清查结果处理的步骤,账务处理,现金短款借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金 保管责任，据有关部门处理意见处理借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,现金清查,存货清查,盘亏 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料甲材料 责任人赔偿部分 借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,二、财产清查结果处理的步骤,账务处理,盘盈借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢经批准核实 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入,固定资产清查,往来款项清查,确认坏账损失 借：管理费用

13、/坏账准备 贷：应收账款,二、财产清查结果处理的步骤,财产清查结果的处理举例（1）,1、某企业2007年12月份在财产清查中发现账外设备一台，账面余值16000；盘盈材料一批，估计价值为400元。（1）在审批前，借：固定资产 16000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 16000 借：原材料 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400（2）上述盘盈的固定资产和原材料，报批后予以转帐 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 16000 贷：营业外收入 16000 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400 贷：管理费用 400,财产清查结果的处理举例（2）,期末发现库存现金为26

14、00元，而账面余额为2400元，长款200元。（1）在审批前，借：现金 200 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 200（2）经查为多收款，无法查找交款人，批准后转作营业外收入。借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 200 贷：营业外收入 200,财产清查结果的处理举例（3）,期末库存甲材料账面余额为23000元，乙材料账面余额为46000元，经盘点，甲材料实有数为22000元，乙材料实有数为48000元。(1)借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 1000 贷：原材料甲材料 1000 借：原材料乙材料 2000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 2000(2)经查，甲材料盘亏系保管员

15、李某责任问题，令其赔偿；乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。借：其他应收款李某 1000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 1000 借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 2000 贷：管理费用 2000,某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。（2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票1

16、5000元，企业已登账，银行未登账。（4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。要求：根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？,作业：银行存款余额调节表的编制,银行存款余额调节表2004年7月31日,“银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。,作业：银行存款余额调节表的编制,作业：财产清查结果的处

17、理,某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。要求：根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。,批准前，会计处理为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 贷：原材料 20 000批准后，会计处理为：（1）属于定额内合理损耗的处理：借：管理费用 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000（2）属于由责任人赔偿的处理：借：其他应收款-8 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8 000（3）属于自然灾害造成的损失的处理：借：营业外支出 5 000 其他应收款-保险公司 6 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 000,作业：财产清查结果的处理,本章结束,