营业税及其纳税筹划课件.ppt

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1、营业税及其纳税筹划,2013.5,Your site here,关于营业税-基本知识回顾,收取的全部价款和价外费用（全额征税）全部收入减去规定扣除项目（差额征税）,营业额,组成计税价格,按行业确定税率，3%、5%、20%,营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。,Your site here,征税范围,“销售不动产和转让无形资产”是指有偿转让,“在我国境内”是指应税劳务发生在我国境内，转让的不动产位于我国境内以及转让的无形资产在我国境内使用,提供的应税劳务包括交通运输、娱乐业、服务业等七大类劳务,关于营业税征税范围的几点说明,Your site

2、here,营业税税目、税率,Your site here,营业税计税依据有下列三种：按营业收入全额计税，其应纳税额计算如下：应纳税额=营业额适用税率 按营业收入差额计税，其应纳税额计算如下：应纳税额=（营业额允许扣除项目金额）适用税率 如，建筑业以总承包额减去分包额后的金额计税 金融商品转让业务以卖出价减去买入价的差额计税 交通运输业的转运、联运业务为总运费减转运、联运支出后的余额计税 旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；按组成计税价格计税，其应纳税额计算公式如下：应纳税额=

3、组成计税价格适用税率 其中，组成计税价格成本（1+成本利润率）/（1-营业税率）主要适用于纳税人自建房屋并出售情况下其“建设业”应纳税额的计算。,营业税计税依据规定,第七章 营业税纳税筹划,Your site here,营业税筹划的主要思路,Your site here,本章主要内容,Your site here,营业税暂行条例规定，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为才属于营业税的征税范围，发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。,筹划要点通过各种灵活办法将应税行为转移到境外，从而避免成为纳税人,税法依据,规避税收管辖权，避免成为营业税纳

4、税人,一、营业税征税范围的筹划,如：向境外提供劳务、转让无形资产、出售不动产、在境外载运旅客进境等,Your site here,以不动产或无形资产投资入股，并参与对方利润分配，共 担投资风险，不征营业税，日后股权转让时也不征税；以不动产投资入股，若不承担投资风险而定期收取固定收入，不论收入形式如何，均按营业税目中“服务”业的“租赁”项目征税,筹划要点：以不动产、无形资产投资入股代替不动产、无形资产销售,税法依据,转让无形资产与出售不动产的营业税筹划,一、营业税征税范围的筹划,Your site here,一个真实的筹划案例：销售不动产筹划,HCC公司现址位于湖南省长沙市地区，公司按长远发展规

5、划决定整体搬迁到位于星沙开发区的工业园。公司原址已被规划为居民住宅区，其房屋、建筑物等不动产和土地使用权需要进行处理。该项土地使用权面积约200亩，现行市价约为2亿元。若直接将该地块卖给其他企业，则该项交易属营业税暂行条例所规定的转让无形资产的行为，应按交易价款的5%税率计算缴纳营业税；对有偿转让国有土地使用权的行为，同时也属于土地增值税的征收范围。试为该企业作出节税筹划,案例,Your site here,案例解析,可直接设立或者收购、联营一家房地产公司，将该地块评估作价后作为股本注入该房地产公司。一定时期后，再将该股权转让，收回资金。则，该方案可节约营业税200005%1000万元，节约城

6、建税及教育费附加约100万元。同时，土地增值税暂行条例规定，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税，将来再转让以房地产投资形成的该项股权，因股权转让行为不是土地增值税的征收范围，也无需纳税。则此项筹划方案还可节约土地增值税若干万元,Your site here,合作建房，是指由一方(以下简称甲方)提供土地使用权，另一方(以下简称乙方)提供资金合作建房。合作建房的两种一般方式：纯粹的“以物易物”；双方分别以土地使用权、货币资金出资，成立合营企业，合作建房。,筹划要点：避免第一种方式，尽量采用第二种方式,相关规定,合作建房相关规定及其筹划,双方都发生了营业税应税行为。对甲方应按“

7、转让无形资产-转让土地使用权”征收营业税，对乙方应按“销售不动产”征收营业税。,当房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式时，甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征收营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按“销售不动产”征收营业税，双方分得的利润不征营业税；,注：房屋建成后，若甲方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配或提取固定利润，或者双方按一定比例分配房屋，则不属于营业税所称投资入股不征营业税的行为，应按“租赁”税目征收营业税,一、营业税征税范围的筹划,Your site here,案例1合作建房的筹划,A、B是两个依法成立独立核算的内资企业，现经双方协商决定合

8、作进行商品房开发。合同约定A企业提供土地使用权，B企业提供资金，商品房建成后，经评估该建筑物价值6000万元，由双方平分 若按正常做法，A企业将土地所有权转让给B企业，由B企业进行房地产开发，B企业开发完成后转让一半房屋产权给A企业。则此例中：A企业通过转让土地使用权而拥有该房产的一半所有权，应以转让无形资产的税目计征营业税，应纳税额3 0005150万元；B企业转让一半房产给A,按销售不动产税目计征营业税，应纳税额 3 0005150（万元）.双方共负担营业税300万元。试为A、B企业提出税务筹划方案.,合作建房筹划案例,案例,Your site here,案例解析,筹划方法：A企业以土地使

9、用权出资、B企业以货币资金出资合股成立一个独立核算的合营企业C来进行房地产开发，双方采用风险共担，利润共享的分配方式。房屋建成并销售后，A、B以利润分配的方式享得商品房出售收益。筹划后，A、B各节税150万元,Your site here,某房地产开发公司欲在一海边城市开发一幢五星级酒楼，出售给某外国投资者。开发成本20亿元，售价28亿元。按规定，此项销售不动产业务应纳流转税额合计为2.08亿元（当地建筑业的成本利润率为6%）。问：该公司是否有税收筹划空间？筹划方法解析：第一步：投资设立控股子公司A；第二步：投资进行酒店建设开发，建设资金由房产开发公司支付；第三步：酒店开发建成后，房产公司将酒

10、店的全部股权转让给外国投资者则，该房地产开发公司通过股权转让筹划方法，节约销售不动产过程中的巨额应纳税款,变转让房地产为转让股权筹划案例,案例,Your site here,工程承包公司与建设单位签订建筑合同的，无论其是否参与施工，均按“建筑业”税目征收营业税；不与建设单位签订该类合同，而只负责工程组织、协调工作，则按“服务业”税目征收营业税,筹划要点：先签总承包合同，再签分包合同,税法依据,二、利用税目税率差异进行营业税筹划,工程承包公司的纳税筹划,Your site here,工程承包中的营业税筹划,2005年12月，明大工程承包公司承揽了华兴集团办公大楼的建筑工程业务，工程总造价为900

11、0万元，明大公司没有自己的施工队伍，因此又联系了光华公司，将工程以8500万元的价格转手交由光华公司施工，明大公司负责工程的组织协调和管理工作。在签订工程合同时，明大公司有两种选择：方案一：明大公司不单独与华兴集团和光华公司签施工合同，由光华公司直接与华兴集团签订建筑合同，明大公司向光华公司收取服务费500万元；方案二：明大公司先与华兴集团签订9000万元的总承包合同，再将工程以8500万元转包给光华公司（在此方案下，明大公司要承担总承包合同和转包合同的印花税，印花税率万分之三，按合同金额计算）要求：分别计算两种方案下明大公司的税负，并作出节税选择（要求考虑的税种：营业税、城建税、教育费附加和

12、印花税，适用城建税率7%，教育费附加征收率3%，营业税“建筑业”税目适用税率3%，“服务业”税目适用税率5%）,案例,Your site here,三、缩小计税依据的筹划,1.充分利用”差额征税”的规定,尽量扩大可扣除项目金额,缩小计税营业额2.熟练运用建筑业计税营业额的规定,尽量缩小计税营业额,Your site here,转让无形资产出售不动产计税依据及其筹划,销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额；销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额；房地产开发企业销售

13、不动产或转让土地使用权，其他单位和个人销售或转让自行投资建造的不动产或者国土管理部门划拨（包括有偿、无偿方式）的土地，按收取的全部价款征收营业税。,计税依据,合理利用“差额计税”的规定，扩大扣除额，缩小计税依据,筹划要点,缩小计税依据的筹划,Your site here,缩小计税依据的纳税筹划-以建筑业为例,筹划要点:充分利用税法规定,缩小应并入营业额计税的“建筑材料”1、当建筑材料生产企业销售自产货物并承接建筑业劳务时，应合理利用“销售自产货物”和“提供建筑业劳务”分别征税的规定，将自产建筑材料从计税营业额中扣除，缩小计税依据。2、当建筑材料按税法规定应计入建筑工程营业额计征营业税时，应设法

14、降低所使用的建筑材料价款，以减少计税营业额。（变“甲供材”为“甲控材”,即材料由施工方提供）,Your site here,建筑业计税营业额筹划,华安集团为一家大型建筑安装企业，有许多独立核算的下属企业生产各类建筑材料。2009年2月华安公司承建某单位办公楼，工程总造价为21000万元。工程中的玻璃幕墙工程有两种方案可以选择：方案一：将玻璃幕墙安装工程分包给A公司（属集团内独立核算子公司），分包价款为6000万元。A公司有建筑施工资质，提供的玻璃幕墙为自产货物,适用增值税率17%。分包合同中注明销售玻璃幕墙价款为4000万元（含税），建筑业劳务价款为2000万元。方案二：华安公司以市场价400

15、0万元从A公司购入玻璃幕墙自行安装。试从企业集团角度进行两种方案的税负分析，并作出节税选择。,案例,Your site here,案例解析,方案一：华安公司应交营业税：（210006000）*3%450万元A公司销售自产货物应交增值税：4000/(1+17%)*17%=581.2万元提供营业税劳务应交营业税:2000*3%=60万元双方合计应纳税款为:581.2+60+450=1091.2万元方案二:华安公司应交营业税:21000*3%=630万元A公司应交增值税销项税额不变,仍为581.2万元双方合计应纳税款为:630+581.2=1211.2万元可见,由于方案一消除了重复征税,税负比方案二

16、要轻.所以华安公司应将玻璃幕墙安装工程分包给A公司,以避免重复征税,减轻税负.,Your site here,缩小计税依据的营业税筹划-代理业的筹划思路,Your site here,四、混合销售的筹划,混合销售相关规定及其筹划思路,Your site here,案例1合作建房的筹划,兴达公司为增值税一般纳税人，2005年12月公司将1000平米办公楼出租给甲单位，同时负责办公楼内水、电供应等。兴达公司在合同签订上存在如下两种方案：1、签订一份房屋租赁合同，租金每月每平米160元，合计160000元，含水电费。2、与甲单位签订一份房屋租赁合同，租金按按扣除水电费后的金额计算。设扣除水电费后的租

17、金为每月每平米125元，合计125000元。水电费由甲公司自行到相关部门购买，或者另签一份水电转售合同，按市场价转售水电给甲公司，会计上另行核算。试为兴达公司进行两种方案的税负分析.,混合销售筹划案例,案例,Your site here,特定行为,特定收入,特定主体,五、营业税优惠政策的筹划,减免税优惠,如，安置下岗人员、随军家属及城镇转业军人、残疾人员等，享受定期定额减征或免征营业税优惠,下岗人员、城镇退伍士兵、残疾人员个体经营，以及学校、医院、福利机构等单位，享受定期减征或免征营业税优惠,如促进技术推广、科技进步的收入（四技收入），促进农业生产的收入等免税,第八章 营业税会计处理,1、营业

18、税会计处理相对简单.除固定资产清理以外,一般将营业税计入营业税金及附加2、实务中，应紧密结合税法规定,准确计算不同行业计税营业额和纳税义务时间(特别关注建筑,房地产开发等特殊行业),营业税会计处理要点分析,Your site here,交通运输业应纳营业税额的账务处理 房地产开发企业应纳营业税额的账务处理金融企业应纳营业税额的账务处理旅游、餐饮等服务业应纳营业税额的账务处理建筑业应纳营业税额的账务处理,本章主要内容,Your site here,某长运公司某月取得客运收入50万元；价外向收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；试计算该公司当月应纳营业税。,应纳税额=（50+20

19、）3%=2.1（万元）,例,借：银行存款 700000 贷：主营业务收入 700000借：营业税金及附加 21000 贷：应交税费应交营业税 21000,二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理,（一）交通运输企业,Your site here,房地产开发企业销售房地产时，以取得预售收入时为纳税义务发生时间。实际缴纳时，可实行分期预缴（以上月实缴数为依据），月末清缴的方法取得预售收入时：借：应交税费应交营业税 贷:银行存款确认销售收入后：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 房地产开发企业自建自售商品房时（包括一般企业自建并出售房屋建筑物），应于房地产销售时同时按“建筑业（3%）”和“

20、销售不动产（5%）”两个税目缴纳营业税，其中，“销售不动产”按销售收入计税，“建筑业”按组成计税价格计税组成计税价格建造成本（1成本利润率）/（1营业税率）,二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理,（二）房地产开发企业,Your site here,某房地产开发企业，本期竣工一栋商品房，建造成本共计3200万元，该省规定的成本利润率为6%。本期出售该商品房100平方米，售价共计3240万元（其中972万元为上年预售收入）。该企业本期应纳营业税额计算如下：,应交建筑业营业税=3200（16%）/(1-3%)3%=104.9（万元）,例,会计处理：借：应交税费应交营业税 2183000 贷：银

21、行存款 2183000借：营业税金及附加 2669000 贷：应交税费应交营业税 2669000,二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理,（二）房地产开发企业,应交商品房销售营业税=（3240972）5%=113.4（万元）,Your site here,例,借：营业税金及附加 146000贷：应交税费应交营业税 146000,二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理,（三）金融企业,某银行2004年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另收取结算业务手续

22、费12万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。,一般贷款业务和手续费应纳营业税=（70+12）5%=4.1万元转贷业务应纳营业税=2105%=10.5万元,Your site here,旅游企业计税营业额应为向旅客收取的全部费用减去规定扣除项目后的余额，具体而言，可扣除的项目包括：1、全程旅游中部分旅程改由境内、外其他接团单位接待的，扣除支付给境内、外其他接团单位的费用；2、代旅客支付给其他单位的交通费、餐费、房费、门票费及其他代付费用。饮食服务业应以收取的全部营业收入作为计税营业额会计处理：按月计算营业税计入营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,二、不同行业特定业务应纳营

23、业税额的账务处理,（四）旅游、饮食服务企业,Your site here,例,二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理,（五）建筑业,中建建筑公司承建华贸大厦，预算价1000万元，其中合同规定由甲方华贸集团提供主要材料400万元，经甲乙两方商定该工程按形象进度结算工程款。9月份完成工程进度60%，甲方按工程预算价款扣除甲方提供材料的比例，付给乙方款360万元，试计算建筑公司9月应缴营业税。,应缴营业税100060%3%18万元 借：银行存款 3600000 贷：主营业务收入 3600000 借：营业税金及附加 180000 贷：应交税费应交营业税 180000,关注营业税计税依据,Your

24、site here,为什么建筑业营业税问题是难点、热点？建筑业营业税计税依据经历了多少次政策更替？现行营业税条例如何规定？资料夹案例解析建筑业营业税政策变化及其对策.doc资料夹建筑业营业税计税依据扣除规定新旧对比.doc资料夹建筑营业税计税依据政策解读.htm,难点、热点问题透析-众说纷纭建筑业营业税,与增值税重复征税现象严重,政出多门，莫衷一是,Your site here,衡安建筑公司接受甲企业委托,为甲企业承建一栋办公楼,有两种建设方案:1.建筑公司包工包料,总承包款1000万元;2.甲企业自行购买主要建筑材料(材料费合计700万元),建筑公司只负责施工及辅助材料,施工费300万元.思

25、考与讨论:（1）两种方案下衡安公司应纳营业税是否一样?（2）若上述业务为装修业务,问两种方案下衡安公司应纳营业税是否一样?（3）若上述业务为设备安装业务，待安装设备价值700万元，安装费300万元。衡安公司应该交纳多少营业税？,建筑业计税营业额究竟如何确定？,案例,Your site here,甲公司是一家生产楼房供水系统管件器材的企业。2003年3月，甲公司与乙建筑公司签订一份承包合同，乙建筑公司将其承包建设丙厂总工程中供水工程以1500万元转包给甲公司。其中，甲公司自产的供水钢管件价款1000万元，铺设、安装价款500万元。至2003年9月，工程全部完工，当甲公司与乙建筑公司结算工程款时，

26、乙建筑公司按分包工程总额扣缴了甲公司45万元的营业税。同时，甲公司所在地的国税部门针对甲公司该笔混合销售行为征收了255万元增值税。试分析：1.本例中就同一笔收入分别征收增值税和营业税是否合理？属于什么现象？2.按最新营业税条例规定，本例中应纳税额应如何计算,案例,建筑业计税营业额究竟如何确定？,Your site here,40,“建筑业”计税营业额现行政策归纳,纳税人销售自产货物并提供建筑业劳务的，销售自产货物征收增值税，提供建筑业劳务征收营业税,纳税人提供装饰劳务的，计税营业额不包括客户自行购买的设备和材料,纳税人提供安装劳务，计税营业额不应包括建设单位提供的待安装设备,凡纳税人提供的建

27、筑业劳务不属于上述三种情况，一律适用原营业税暂行条例规定，即，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内（工程总造价）,重复征税依然存在,建设业五个子税目,Your site here,关于建筑业改征增值税的问题,经过十几年改革，我国已形成了收入稳定、税负公平、中性透明、管理科学的增值税课税机制。但由于现行增值税征收范围小、抵扣链条不完整，在一定程度上阻碍了其作用的发挥。建筑劳务属于营业税的征税范围，而建筑工程耗用的建筑材料等属于增值税征税范围，建筑工程所耗用的材料被先后征收增值税和营业税，重复征税问题十分突出。借鉴世界各国建筑业实行增值税的成功经验，结合我国实际情况，将建筑业纳入增值税征税范围，是解决目前建筑业营业税现存问题、构建完善的增值税制度的必由之路。,热点话题,