《跟踪审计培训讲义》PPT课件.ppt

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1、建设项目审计的主要内容、环节及程序,主讲：刘丽娟,建设项目审计是指审计机构和审计人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性等各方面进行的审计监督和评价活动。审计按照不同的主体划分，分为：政府审计、内部审计、中介机构审计。政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计；内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计；中介机构审计是由经政府有关部门审核批准的中介机构进行的审计。,根据基本建设项目运行的特点，建设项目审计主要包括以下三个阶段内容：1.建设前期审计；2.建设期间审计；3.建设项目完工后审计。下面我分别介绍一下建设项目各阶段主要审计内容、环节及程序。,第一部分 建设前期审

2、计的主要内容、环节及程序,建设前期审计是指对建设项目开工前的立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、内部控制、资金来源、前期费用、账务设置等内容进行的审计。下面我详细介绍一下建设前期审计的主要内容、环节及程序。,一、投资立项审计,内部审计实务指南第1号建设项目内部审计第二章第八条对投资立项审计的概念进行了表述，“投资立项审计是指对已立项建设项目的决策程序和可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行的审查与评价”。,同时，第十条主要阐述了投资立项审计的主要内容，包括：可行性研究前期工作审计、可行性研究报告真实性审计、可行性研究报告内容完整性审计、可行性研究报告科学性审计、可行性研究报告投资估算

3、和资金筹措审计、可行性研究报告财务评价审计、决策程序的审计等。在我们这次培训之前，建投审计部已将文件传达给大家，故今天我就不再详细介绍了。,除了上述内部审计实务指南要求的投资立项审计内容外，建设前期审计还应关注其他建设程序是否合规、完善、合法，主要包括：1.建设工程规划许可审批情况；2.初步设计、施工图设计审批情况；3.新征建设用地审批情况；4.建设用地压覆矿产资源批复情况；5.建设工程场地地震安全性评价报告评审情况；6.环境影响报告书的批复情况；,7.地质灾害危险性评估报告备案登记情况；8.使用林地审批情况；9.防洪评价报告及水土保持方案的批复情况；10.安全生产预评价情况；11.开工许可手

4、续办理情况；12.质量监督、消防等部门备案情况；等。需要强调的是，由于建设项目的类型、性质、情况各有不同，故进行建设前期建设项目程序审计时应根据每个建设项目情况来确定需审计内容。,二、设计（勘察）管理审计,内部审计实务指南第1号建设项目内部审计第三章第十二条对设计（勘察）管理审计的概念进行了表述，“设计（勘察）管理审计是指对项目建设过程中勘察、设计环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。设计（勘察）管理审计的目标主要是：审查和评价设计（勘察）环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；勘察、设计资料依据的充分性和可靠性；委托设计（勘察）、初步设计、施工图设计等各项管理活动的真实性、合

5、法性和效益性。”,内部审计实务指南第1号建设项目内部审计第十四条概括了设计（勘察）管理审计的主要内容，包括：（一）委托设计（勘察）管理的审计1.检查是否建立、健全委托设计（勘察）的内部控制，看其执行是否有效；2.检查委托设计（勘察）的范围是否符合已报经批准的可行性研究报告；,3.检查是否采用招投标方式来选择设计（勘察）商及其有关单位的资质是否合法合规；招投标程序是否合法、公开，其结果是否真实、公正，有无因选择设计（勘察）商失误而导致的委托风险；关于这部分审计的重点，我会在后面的招投标审计中进一步介绍。4.检查组织管理部门是否及时组织技术交流，其所提供的基础资料是否准确、及时；5.检查设计（勘察

6、）合同的内容是否合法、合规，其中是否明确规定双方权力和义务以及针对设计商的激励条款；6.检查设计（勘察）合同的履行情况，索赔和反索赔是否符合合同的有关规定。,（二）初步设计管理的审计1.检查是否建立、健全初步设计审查和批准的内部控制，看其执行是否有效；2.检查是否及时对国内外初步设计进行协调；3.检查初步设计完成的时间及其对建设进度的影响；4.检查是否及时对初步设计进行审查，并进行多种方案的比较和选择；5.检查报经批准的初步设计方案和概算是否符合经批准的可行性研究报告及估算；6.检查初步设计方案及概算的修改情况；,7.检查初步设计深度是否符合规定，有无因设计深度不足而造成投资失控的风险；同时还

7、需关注设计过程中所依据的河流、地质、水文、地貌等地质资料是否准确、详尽，设计方面是否存在缺陷，有无漏洞。8.检查概算及修正概算的编制依据是否有效、内容是否完整、数据是否准确；9.检查修正概算审批制度的执行是否有效；10.检查是否采取限额设计、方案优化等控制工程造价的措施，限额设计是否与类似工程进行比较和优化论证，是否采用价值工程等分析方法；11.检查初步设计文件是否规范、完整。,（三）施工图设计管理的审计1.检查是否建立、健全施工图设计的内部控制，看其执行是否有效；2.检查施工图设计完成的时间及其对建设进度的影响，有无因设计图纸拖延交付而导致的进度风险；3.检查施工图设计深度是否符合规定，有无

8、因设计深度不足而造成投资失控的风险；这里同样需关注设计过程中所依据的河流、地质、水文、地貌等地质资料是否准确、详尽，设计方面是否存在缺陷，有无漏洞。4.检查施工图交底、施工图会审的情况以及施工图会审后的修改情况；,5.检查施工图设计的内容及施工图预算是否符合经批准的初步设计方案、概算及标准；需强调的是，重点关注施工图设计是否超越初步设计的规模及标准。6.检查施工图预算的编制依据是否有效、内容是否完整、数据是否准确；7.检查施工图设计文件是否规范、完整；8.检查设计商提供的现场服务是否全面、及时，是否存在影响工程进度和质量的风险。,（四）设计变更管理的审计1.检查是否建立、健全设计变更的内部控制

9、，有无针对因过失而造成设计变更的责任追究制度以及该制度的执行是否有效；2.检查是否采取提高工作效率、加强设计接口部位的管理与协调措施；3.检查是否及时签发与审批设计变更通知单，是否存在影响建设进度的风险；4.检查设计变更的内容是否符合经批准的初步设计方案；5.检查设计变更对工程造价和建设进度的影响，是否存在工程量只增不减从而提高工程造价的风险；6.检查设计变更的文件是否规范、完整。,（五）设计资料管理的审计1.检查是否建立、健全设计资料的内部控制，看其执行是否有效；2.检查施工图、竣工图和其他设计资料的归档是否规范、完整。以上是内部审计实务指南中关于设计（勘察）管理审计的主要内容，此部分“指南

10、”表述的内容比较全面、清晰，所以我就不再详细介绍了。,三、招投标审计,内部审计实务指南第1号建设项目内部审计第四章第十六条对招投标审计的概念进行了表述，“招投标审计是指对建设项目的勘察设计、施工等各方面的招标和工程承发包的质量及绩效进行的审查和评价。招投标审计的目标主要包括：审查和评价招投标环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；招投标资料依据的充分性和可靠性；招投标程序及其结果的真实性、合法性和公正性，以及工程发包的合法性和有效性等。”,内部审计实务指南第1号建设项目内部审计第十八条概括了招投标审计的主要内容，包括：（一）招投标前准备工作的审计1.检查是否建立、健全招投标的内部控制

11、，看其执行是否有效；,这一点非常重要，招投标内部控制制度是规范建设项目实施的重要环节之一，招投标内部控制严谨、到位，不但能够保护国家及企业利益，提高经济效益，保证建设项目质量，而且能够防范建设领域犯罪。通常招投标内部控制制度中至少应包括以下内容：职责分工与授权批准（包括公开招标、邀请招标、不招标等情况各自审批内容）、要求进行公开招标的范围和规模标准、可以进行邀请招标的范围、评标委员会组成规定、招标文件的主要内容、实行预审或后审情况、招标公告的发布、开标.评标.定标的一般原则、招投标资料档案管理、罚则等。,2.检查招标项目是否具备相关法规和制度中规定的必要条件；3.检查是否存在人为肢解工程项目、

12、规避招投标等违规操作风险；4.检查招投标的程序和方式是否符合有关法规和制度的规定，采用邀请招投标方式时，是否有三个以上投标人参加投标；5.检查标段的划分是否适当，是否符合专业要求和施工界面衔接需要，是否存在标段划分过细，增加工程成本和管理成本的问题；6.检查是否公开发布招标公告、招标公告中的信息是否全面、准确；7.检查是否存在因有意违反招投标程序的时间规定而导致的串标风险。,这个环节需要重点关注的是：（1）设计、施工、监理等单位的选定是否经过招投标，未进行招标或公开招标的合同是否符合中华人民共和国招投标法、工程建设项目招标范围和规模标准规定、河北省实施中华人民共和国招标投标法办法或其他行政区域

13、招投标管理办法以及单位招投标内部管理制度等规定。（2）参照工程建设项目招标范围和规模标准规定第十条“省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况，可以规定本地区必须进行招标的具体范围的规模标准，但不得缩小本规定确定的必须进行招标的范围”的规定，单位招投标内部管理制度中必须进行招标或公开招标的范围及规模标准应在所在行政区域招投标办法范围内制定，,若所在行政区域无招投标办法，则应在工程建设项目招标范围和规模标准规定范围内制定。例如：某单位将要实施河北省内某个建设项目，在制定招投标办法中的施工单项合同必须招标的规模标准时，参照上述“不得缩小本规定确定的必须进行招标的范围”的规定，必须进行招标的施工单项合同

14、估算价至少应低于或等于150万元人民币，因为按照工程建设项目招标范围和规模标准规定第七条的规定，合同估算价在200万元人民币以上的必须招标，按照河北省实施中华人民共和国招标投标法办法第九条的规定，合同估算价在150万元人民币以上的必须招标。,（3）若进行外审，一般以所在行政区域招投标办法确定的规模标准为依据，若所在行政区域无招投标办法，则以中华人民共和国招投标法及工程建设项目招标范围和规模标准规定为准；若进行内审，首先应以单位招投标内部管理制度作为考核标准。（4）如招标人自行办理招标事宜的，还应重点关注是否向有关行政监督部门备案等。,（二）招投标文件及标底文件的审计1.检查招标文件的内容是否合

15、法、合规，是否全面、准确地表述招标项目的实际状况；2.检查招标文件是否全面、准确的表述招标人的实质性要求；3.检查采取工程量清单报价方式招标时，其标底是否按建设工程工程量清单计价规范的规定填制；4.检查施工现场的实际状况是否符合招标文件的规定；5.检查投标保函的额度和送达时间是否符合招标文件的规定；6.检查投标文件的送达时间是否符合招标文件的规定、法人代表签章是否齐全，有无存在将废标作为有效标的问题。,（三）开标、评标、定标的审计1.检查是否建立、健全违规行为处罚制度，是否按制度对违规行为进行处罚；2.检查开标的程序是否符合相关法规的规定；3.检查评标标准是否公正，是否存在对某一投标人有利而对

16、其他投标人不利的条款；4.检查是否对投标策略进行评估，是否考虑投标人在类似项目及其他项目上的投标报价水平；5.检查各投标人的投标文件，对低于标底的报价的合理性进行评价；,6.检查中标人承诺采用的新材料、新技术、新工艺是否先进，是否有利于保证质量、加快速度和降低投资水平；7.检查对于投标价低于标底的标书是否进行答辩和澄清，以及答辩和澄清的内容是否真实、合理；8.检查定标的程序及结果是否符合规定；9.检查中标价是否异常接近标底，是否有可能发生泄漏标底的情况；10.检查与中标人签订的合同是否有悖于招标文件的实质性内容。除上述审计内容外，还应重点关注：（1）评标人和评委的组成是否符合规定；（2）招标过

17、程中是否存在漏洞等。,四、合同管理审计,建设前期合同管理审计主要包括合同管理制度及合同签订情况审计。合同变更、履行、终止等情况审计我们将在“建设期间审计”中进行详细介绍。内部审计实务指南第1号建设项目内部审计第五章第二十条对合同管理审计的概念进行了表述，“合同管理审计是指对项目建设过程中各专项合同内容及各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。合同管理审计的目标主要包括：审查和评价合同管理环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；合同管理资料依据的充分性和可靠性；合同的签订、履行、变更、终止的真实性、合法性以及合同对整个项目投资的效益性。”,内部审计实务指南第1号建设项目内部审计第二十二

18、条概括了合同管理制度及合同签订情况审计的主要内容，包括：（一）合同管理制度的审计1.检查企业是否设置专门的合同管理机构以及专职或兼职合同管理人员是否具备合同管理资格；2.检查企业是否建立了适当的合同管理制度；3.检查合同管理机构是否建立健全防范重大设计变更、不可抗力、政策变动等的风险管理体系。,（二）专项合同通用内容的审计1.检查合同当事人的法人资质、合同内容是否符合相关法律和法规的要求；2.检查合同双方是否具有资金、技术及管理等方面履行合同的能力；3.检查合同的内容是否与招标文件的要求相符合；4.检查合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容，有无不合理的限制性条件，法律手续是否完备；5.检

19、查合同是否明确规定甲乙双方的权利和义务；6.检查合同是否存在损害国家、集体或第三者利益等导致合同无效的风险；7.检查合同是否有过错方承担缔约过失责任的规定；8.检查合同是否有按优先解释顺序执行合同的规定。,（三）各类专项合同的审计1.勘察设计合同的审计 勘察设计合同审计应检查合同是否明确规定建设项目的名称、规模、投资额、建设地点，具体包括以下内容：（1）检查合同是否明确规定勘察设计的基础资料、设计文件及其提供期限；（2）检查合同是否明确规定勘察设计的工作范围、进度、质量和勘察设计文件份数；（3）检查勘察设计费的计费依据、收费标准及支付方式是否符合有关规定；（4）检查合同是否明确规定双方的权力和

20、义务；（5）检查合同是否明确规定协作条款和违约责任条款。,2.施工合同的审计（1）检查合同是否明确规定工程范围，工程范围是否包括工程地址、建筑物数量、结构、建筑面积、工程批准文号等；（2）检查合同是否明确规定工期，以及总工期及各单项工程的工期能否保证项目工期目标的实现；（3）检查合同的工程质量标准是否符合有关规定；（4）检查合同工程造价计算原则、计费标准及其确定办法是否合理；（5）检查合同是否明确规定设备和材料供应的责任及其质量标准、检验方法；,（6）检查所规定的付款和结算方式是否合适；（7）检查隐蔽工程的工程量的确认程序及有关内部控制是否健全，有无防范价格风险的措施；（8）检查中间验收的内部

21、控制是否健全，交工验收是否以有关规定、施工图纸、施工说明和施工技术文件为依据；（9）检查质量保证期是否符合有关建设工程质量管理的规定，是否有履约保函；（10）检查合同所规定的双方权力和义务是否对等，有无明确的协作条款和违约责任；（11）检查采用工程量清单计价的合同，是否符合建设工程工程量清单计价规范的有关规定。,3.委托监理合同的审计（1）检查监理公司的监理资质与建设项目的建设规模是否相符；（2）检查合同是否明确所监理的建设项目的名称、规模、投资额、建设地点；（3）检查监理的业务范围和责任是否明确；（4）检查所提供的工程资料及时间要求是否明确；（5）检查监理报酬的计算方法和支付方式是否符合有关

22、规定；（6）检查合同有无规定对违约责任的追究条款。上述“指南”中关于合同管理制度及合同签订情况审计的主要内容表述的比较全面、清晰，我就不再详细介绍了。,在此环节我想重点强调以下两个问题：（1）重点关注所签订的各类合同文件内容是否与招投标文件、中标通知书相符，这一条非常关键，中标单位是在实质上响应了招标文件内容的基础上的中标，若合同条款在某些实质性问题上违背了招标文件内容，则此合同的招标及中标即存在虚假，例如：某工程总承包合同招标文件中招标方在暂定价中明确了分包内容，并说明施工单位在投标报价中应自行考虑分包配合费，并含在投标报价中，一次包死不再调整，但在签订施工合同时，甲乙双方重新约定并额外计取

23、了分包配合费用，因此该合同此条款明显违背了招标文件精神；（2）重点关注合同条款是否有失公允，是否存在或隐含损害委托方利益的条款等。,五、内部控制审计,内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。但从现实情况看，许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发、资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出。所以，内部控制审计在建设项目审计中也是非常重要的内容。,

24、从内部审计实务指南中我们也可以看出，每一个审计环节的每一项审计内容的第一条都是关于内部控制的审计，因为企业内部控制在企业各环节管理中非常重要，所以各环节审计首先就是审计内部控制制度建立健全及执行情况。没有控制的管理不能称其为真正的管理。因此我把内部控制审计单独作为一大项内容在这里归纳介绍一下。,内部审计具体准则第5号内部控制审计表述了内部控制审计的主要内容，包括：评价被审计单位的控制环境、评价组织风险管理机制的健全性和有效性、评价控制活动的适当性.合法性.有效性、评价组织获取及处理信息的能力、评价监督情况等，具体内容大家回去后可以认真学习一下准则，我就不再重复了。内部控制五要素（控制环境、风险

25、管理、控制活动、信息与沟通、监督）的审计评价，主要通过三种途径实施：一是通过了解被审计单位情况、查阅被审计单位相关资料进行评价；二是通过对内部控制制度建立、健全情况审计进行评价；三是通过对内部控制制度执行情况审计进行评价。下面根据基本建设项目特点对后两项审计内容重点介绍一下。,（一）建设项目内部控制制度建立、健全审计1.建设项目内部控制制度的建立 内部控制制度应根据企业经济活动的各个环节及控制点来规划建立，与建设项目相关的内部控制制度至少应包括以下内容：,（1）设计（勘察）内部控制、招投标内部控制、合同管理内部控制、设备和材料采购内部控制、工程质量内部控制、工程进度计划内部控制、工程项目概预算

26、内部控制、计量支付内部控制、工程变更签证管理办法、监理管理办法、安全生产及文明施工管理办法、工程交.竣工验收办法、资金筹集的控制制度、费用报销及成本控制制度、财务管理办法（这里包括的内容比较多，例如：货币资金、预付款、工程款支付审批等等）、工程竣工决算与竣工清理制度、工程项目内部控制的监督检查制度等业务环节内部控制；,（2）档案管理、车辆管理、工资及补助制度、人事和劳资管理、员工聘用及培训管理、员工业绩考核及激励机制、廉政建设管理、公文处理等综合性管理环节内部控制。除此之外有些项目建设单位为防止承包商及地方指挥部挤占、挪用、损失浪费、截留、滞留建设资金及补偿款，保证建设项目顺利进行，为达到监督

27、目的，针对承包商及地方指挥部制定承包商建设资金管理办法、农民工工资管理办法、土地征迁补偿资金管理办法等。,2.有些建设项目内部控制制度可参照财政部、证监会、审计署、银监会、保监会2008年联合发布，2009年7月1日正式实施的企业内部控制基本规范，以及尚未正式发布但正在征求意见的17项具体规范拟定，例如：货币资金、采购与付款、工程项目、筹资、合同等。,3.建设项目内部控制制度建立、健全审计应重点关注：（1）检查内部控制制度是否仅有各项条框制度而无具体执行细则，造成制度流于形式，不能真正达到控制的要求，例如：招投标内部控制制度中有职责分工与授权批准制度，但无具体的各情况（包括公开招标、邀请招标、

28、不招标等）审批程序；（2）检查各项内部控制制度中各控制点的制定是否合规、完善、全面、详细，能否真正起到内部控制及管理的作用，例如：招投标内部控制制度中开标.评标.定标的原则是否合规、完善、全面、详细，能否真正起到内部控制及管理的作用。,（二）建设项目内部控制制度执行情况审计 执行审计通常是运用符合性测试来检查各项内部控制制度是否有效执行。,六、资金来源审计,主要是审计建设项目资金来源是否落实，是否合规、合法、到位等。,七、前期费用审计,重点关注建设项目前期费用的收支是否合规，有无违反国家财经纪律等情况，项目前期费用是否超概，超概原因等。,八、审计建设项目执行单位对本项目的账务设置及财务核算是否

29、规范、明晰，并满足竣工决算需要,建设项目财务核算大体上有两种财务核算体系，包括：（一）国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位在账务设置及财务核算上应按照国有建设单位会计制度、基本建设财务管理规定及财政部关于解释执行中有关问题的通知等执行。这里主要指的是，使用财政性资金进行基本建设的行政、事业单位。,（二）中华人民共和国境内设立的企业（含公司）执行企业会计制度，具体的建设项目会计科目及核算办法请大家回去后认真学习一下企业会计制度的相关内容，在这里我想重点说明以下几个问题：1.企业会计制度中与建设项目投资支出相关的科目主要包括：工程物资、在建工程、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。（1）“

30、工程物资”科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。,这里需注意的是：企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算，同时按照企业固定资产目录进行明细记账；工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用时，应按实际成本，借记“低值易耗品”科目，贷记本科目(为生产准备的工具及器具)，同时应登记低值易耗品明细；盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司或过失人赔偿部分，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建

31、工程项目的成本，工程已经完工的，计入营业外收支；,企业购入为工程准备的物资时，应在“工程物资专用材料”、“工程物资专用设备”、“工程物资为生产准备的工具及器具”下结合材料或设备明细、供货厂家等设置三级以下明细科目，以满足会计核算要求。企业购入材料、设备入账明细应与“入库单”明细内容一致，工程领用材料、设备出库明细应与“出库单”明细内容一致，“入库单”、“出库单”的主要内容我将在“建设期间审计设备和材料采购审计”中介绍。,（2）“在建工程”科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。这里需注意的是：企业根据项目概算购入不需要安装的固定资产

32、、为生产准备的工具器具、购入的无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用等，不在本科目核算，应相应在“固定资产”、“工程物资”、“无形资产”等科目核算；,由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记本科目(其他支出)科目，贷记本科目(建筑工程、安装工程等工程)；如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目(其他支出)，贷记“银行存款”、“库存商品”等科目；获得的试车收入或按预计售价将

33、能对外销售的产品转为库存商品的，作相反会计分录。,一个建设项目在建设过程中，建设单位各方面人员在建设期间的管理、控制当然是最主要的，建设成果的体现除了建设产品、建设质量、投资控制等内容外，项目竣工决算报表及报告是审计或检查等部门比较直观的考核建设项目的依据之一，为了满足竣工决算需要及日常对比建设投资执行情况，财务部门在账务设置上应满足竣工决算编制的要求和方便，“在建工程建筑工程”、“在建工程安装工程”、“在建工程在安装设备”三级以下明细科目可结合批准概算以及拟交付使用资产项目设置，同时需要其他部门日常按照财务要求的格式报送资料，例如：,A、甲供材料和设备出库，财务应要求工程物资部门按照竣工决算

34、编制及账务设置要求提供出库资料，按照出库单中的使用部位计入在建工程相关明细，例如：发电项目某批材料出库，材料出库单至少应包括供货单位名称、使用单位名称、材料名称、规格、型号、单位、出库数量、单价、金额、使用部位等内容，其中使用部位就是财务按照批准概算及交付使用资产项目内容需工程物资部门填列并据以入账的依据；,B、工程进度款支付，财务应要求相关部门按照竣工决算编制及账务设置要求出具进度款支付明细，这里有个问题，如果施工招标是按照概算清单的招标，进度款支付明细按照合同清单提供基本就能够满足竣工决算的要求，但如果施工招标不是按照概算清单的招标，而是按照工程量清单计价规范的招标，那么工程或计划部门对进

35、度款支付明细除按照合同清单要求施工单位申报并进行审批外，还应要求施工单位按照审批后的进度款明细同时按照概算清单内容编制，以便财务日常入账能够满足竣工决算编制的需要。,日常账务设置举例：新建火电项目根据概算明细在“在建工程建筑工程”下可再设五级明细，如：“房屋部分热力系统主厂房本体主厂房施工单位”；在“在建工程安装工程”下可再设五级明细，如：“热力系统锅炉机组风机送风机施工单位”；在“在建工程在安装设备”下再设五级明细“热力系统锅炉机组风机送风机厂家”等。由于建设项目其他支出内容较多，“在建工程其他支出”三级、四级明细科目可结合基本建设财务管理规定及批准概算内容设置，以便于费用清晰、便于竣工决算

36、报表的编制。,2.由于基本建设财务管理规定及财政部关于解释执行中有关问题的通知也适用于国有建设单位，所以国有建设单位在进行建设项目财务核算时，也应遵守上述两个规定中的一些要求，例如：建设项目收尾工程可根据项目投资总概算5%掌握，尾工工程超过项目投资总概算5%，不能编制项目竣工财务决算；业务招待费的控制标准等。,3.按照企业会计制度规定，企业应当设置“在建工程其他支出备查簿”，专门登记基建项目发生的构成项目概算内容但不通过“在建工程”科目核算的其他支出，包括按照建设项目概算内容购置的不需要安装设备、现成房屋、无形资产以及发生的递延费用等。企业发生上述支出时，应当通过“固定资产”、“无形资产”和“

37、长期待摊费用”科目核算，但同时应在“在建工程其他支出备查簿”中登记。这条比较关键，此项要求也是为竣工决算做准备。,同时虽然企业会计制度中未列明，但属同样性质的还包括建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具，企业在购入为生产准备的工具及器具时记入“工程物资”借方科目核算，工程完工将其交付生产使用时从“工程物资”贷方转入“低值易耗品”借方科目，在概算项目中也属于其他费用明细，故建议也将其登记在“在建工程其他支出备查簿”中，以便竣工决算数据的完整备查。“在建工程其他支出备查簿”应按照固定资产、无形资产、低值易耗品、长期待摊费用等不同内容设置一级明细，同时结合批准概算及竣工决算要求，设置二级及以

38、下明细，可参见上述“在建工程”科目设置内容。,第二部分 建设期间审计的主要内容、环节及程序,建设期间审计是指从项目开工建设至项目竣工决算编报之前，对建设项目有关的经济活动和财务收支的真实性、合法性等进行的审计，内容包括建设项目施工组织管理、建设项目投资支出、工程造价、建设资金管理等方面审计。下面我详细介绍一下建设期间审计的主要内容、环节及程序。,一、建设项目施工组织管理审计,此环节包括建筑安装投资管理、设备投资管理、其他基本建设投资管理审计等，重点关注：施工和材料采购等有无招投标方面的问题、合同管理审计、设备和材料采购审计、工程管理审计等。（一）施工和材料采购等招投标审计。建设期间招投标行为主

39、要包括后续施工的工程、重要材料及设备的采购、业主指定分包工程以及其他服务项目等，审计的主要内容、环节及程序与建设前期招投标审计相同，这里就不再重复了。,（二）合同管理审计。建设期间合同管理审计主要包括建设期间合同签订情况审计及合同变更、履行、终止等情况审计，建设期间合同签订情况审计的主要内容、环节及程序与建设前期相同，我不再重复了，这里重点说一下合同变更、履行、终止等情况审计。内部审计实务指南第1号建设项目内部审计第二十二条概括了合同变更、履行、终止等情况审计的主要内容，包括：,1.合同变更的审计（1）检查合同变更的原因，以及是否存在合同变更的相关内部控制；（2）检查合同变更程序执行的有效性及

40、索赔处理的真实性、合理性；（3）检查合同变更的原因以及变更对成本、工期及其他合同条款的影响的处理是否合理；（4）检查合同变更后的文件处理工作，有无影响合同继续生效的漏洞。此环节需重点关注的是，合同变更或补充合同是否存在与原合同及招标文件约定条款严重不符或违背的经济行为，加大了建设项目投资支出，损害了建设单位利益。,2.合同履行的审计（1）检查是否全面、真实地履行合同；（2）检查合同履行中的差异及产生差异的原因；（3）检查有无违约行为及其处理结果是否符合有关规定。此环节需重点关注的是，各项投资支出是否严格按合同付款，各项经济活动是否严格按合同履行，奖励、罚款及索赔事项是否严格按合同条款执行，有无

41、合同外奖励与合同条款约定不一致问题。,3.终止合同的审计（1）检查终止合同的报收和验收情况；（2）检查最终合同费用及其支付情况；（3）检查索赔与反索赔的合规性和合理性；（4）严格检查合同资料的归档和保管，包括在合同签订、履行分析、跟踪监督以及合同变更、索赔等一系列资料的收集和保管是否完整。,（三）设备和材料采购审计。内部审计实务指南第1号建设项目内部审计第六章第二十四条对设备和材料采购审计的概念进行了表述，“设备和材料采购审计是指对项目建设过程中设备和材料采购环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。设备和材料采购审计的目标主要包括：审查和评价采购环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有

42、效性；采购资料依据的充分性与可靠性；采购环节各项经营管理活动的真实性、合法性和有效性等。”内部审计实务指南第1号建设项目内部审计第二十六条概括了设备和材料采购审计的主要内容，包括：,1.设备和材料采购环节的审计（1）设备和材料采购计划的审计检查建设单位采购计划所订购的各种设备、材料是否符合已报经批准的设计文件和基本建设计划；检查所拟定的采购地点是否合理；检查采购程序是否规范；检查采购的批准权与采购权等不相容职务分离及相关内部控制是否健全、有效。,（2）设备和材料采购合同的审计检查采购是否按照公平竞争、择优择廉的原则来确定供应方；检查设备和材料的规格、品种、质量、数量、单价、包装方式、结算方式、

43、运输方式、交货地点、期限、总价和违约责任等条款规定是否齐全；检查对新型设备、新材料的采购是否进行实地考察、资质审查、价格合理性分析及专利权真实性审查；检查采购合同与财务结算、计划、设计、施工、工程造价等各个环节衔接部位的管理情况，是否存在因脱节而造成的资产流失问题。这里需要强调的是，按规定应进行招标的设备、材料采购是否通过招标选择供应方。,（3）设备和材料验收、入库、保管及维护的审计检查购进设备和材料是否按合同签订的质量进行验收，是否有健全的验收、入库和保管制度，检查验收记录的真实性、完整性和有效性；检查验收合格的设备和材料是否全部入库，有无少收、漏收、错收以及涂改凭证等问题；检查设备和材料的

44、存放、保管工作是否规范，安全保卫工作是否得力，保管措施是否有效。这里需要强调的是，验收入库环节必须严格入库手续，交接各方必须签订入库单，入库单应列明设备、材料的详细内容，以满足设备、材料采购管理及竣工决算要求，设备、材料入库单至少应包括供货单位名称、材料或设备名称、规格、型号、单位、入库数量、单价、金额等内容，同时入库单应由工程物资部门严格保管，按照供货单位、供货合同、以入库时间顺序分别存档保管。,（4）各项采购费用及会计核算的审计检查货款的支付是否按照合同的有关条款执行；检查代理采购中代理费用的计算和提取方法是否合理；检查有无任意提高采购费用和开支标准的问题；检查会计核算资料是否真实可靠；检

45、查会计科目设置是否合规及其是否满足管理需要；检查采购成本计算是否准确、合理。这里需注意的是：会计科目设置是否符合企业会计制度的要求，如何能满足管理需要可参照上述“建设前期审计”第八条的介绍。,2.设备和材料领用的审计（1）检查设备和材料领用的内部控制是否健全，领用手续是否完备；（2）检查设备和材料的质量、数量、规格型号是否正确，有无擅自挪用、以次充好等问题。,这里需要强调的是，领用出库环节必须严格出库手续，交接各方必须签订出库单，出库单应列明设备、材料的详细内容，以满足设备、材料领用出库管理及竣工决算要求，设备、材料出库单至少应包括供货单位名称、使用单位名称、材料或设备名称、规格、型号、单位、

46、出库数量、单价、金额、使用部位等内容，同时出库单应由工程物资部门严格保管，按照供货单位、供货合同、使用单位、以出库时间顺序分别存档保管。需要说明的是，在出库单上必须按照竣工决算编制的要求填列使用部位，以避免编制竣工决算时无设备、材料使用部位纪录，出现随意填列、造成单项交付使用资产价值不实现象。,3.其他相关业务的审计（1）设备和材料出售的审计。即检查建设项目剩余或不适用的设备和材料以及废料的销售情况。（2）盘盈盘亏的审计。即检查盘点制度及其执行情况、盈亏状况以及对盘点结果的处理措施。这里需强调的是，按照盘点制度履行库存材料、设备盘点手续时，必须按照实际盘点情况填列相关时点盘点表，盘点表内容必须

47、详细，以反映各种材料、设备情况，并由盘点小组各成员签字认可，存档备查。,（四）工程管理审计。内部审计实务指南第1号建设项目内部审计第七章第二十八条对工程管理审计的概念进行了表述，“工程管理审计是指对建设项目实施过程中的工作进度、施工质量、工程监理和投资控制所进行的审查和评价。工程管理审计的目标主要包括：审查和评价建设项目工程管理环节内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；工程管理资料依据的充分性和可靠性；建设项目工程进度、质量和投资控制的真实性、合法性和有效性等。”,内部审计实务指南第1号建设项目内部审计第三十条概括了工程管理审计的主要内容，包括：1.工程进度控制的审计（1）检查施工许可证

48、、建设及临时占用许可证的办理是否及时，是否影响工程按时开工；（2）检查现场的原建筑物拆除、场地平整、文物保护、相邻建筑物保护、降水措施及道路疏通是否影响工程的正常开工；（3）检查是否有对设计变更、材料和设备等因素影响施工进度采取控制措施；,（4）检查进度计划（网络计划）的制定、批准和执行情况，网络动态管理的批准是否及时、适当，网络计划是否能保证工程总进度；（5）检查是否建立了进度拖延的原因分析和处理程序，对进度拖延的责任划分是否明确、合理（是否符合合同约定），处理措施是否适当；（6）检查有无因不当管理造成的返工、窝工情况；（7）检查对索赔的确认是否依据网络图排除了对非关键线路延迟时间的索赔。,

49、2.工程质量控制的审计（1）检查有无工程质量保证体系；（2）检查是否组织设计交底和图纸会审工作，对会审所提出的问题是否严格进行落实；（3）检查是否按规范组织了隐蔽工程的验收，对不合格项的处理是否适当；这里需注意，隐蔽工程的勘验资料是否经相关各方签字认可。（4）检查是否对进入现场的成品、半成品进行验收，对不合格品的控制是否有效，对不合格工程和工程质量事故的原因是否进行分析，其责任划分是否明确、适当，是否进行返工或加固修补。,（5）检查工程资料是否与工程同步，资料的管理是否规范；（6）检查评定的优良品、合格品是否符合施工验收规范，有无不实情况；（7）检查中标人的往来帐目或通过核实现场施工人员的身份

50、，分析、判断中标人是否存在转包、分包及再分包的行为；（8）检查工程监理执行情况，是否按照项目法人委托对施工承包合同的执行、工程质量、进度费用等方面进行监督与管理，是否按照有关法律、法规、规章、技术规范设计文件的要求进行工程监理。,这里需特别强调的是，近几年国家审计机关加大了对承包商财务资料的延伸审计，尤其对工程转包、违法分包检查力度较大，处罚力度也较大，所以现在部分建设单位委托中介机构或自行审计承包商财务资料，以重点检查工程转包及违法分包、建设资金使用等问题，以反映建设单位对承包商的监督管理情况，下面我对工程转包及违法分包问题重点介绍一下：,（1）主要法律法规依据：依据中华人民共和国建筑法第二