《负责会计科目核算》PPT课件.ppt

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1、会计科目核算,延边农村商业银行会计结算部方红梅二O一三年九月,一、资产类,二、负债类,三、共同类,四、所有者权益类,五、损益类,会计科目分类 按科目性质分五类,一、负债的定义,二、负债的确认条件,三、负债类会计科目的简单介绍,四、负债类会计科目的核算,负债类会计科目核算,企业会计准则基本准则规定：负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债类会计科目核算,一、负债的定义,.与该义务有关的经济利益很可能流出企业,2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,负债类会计科目核算,二、负债的确认条件,科目数量43个一级科目；35个二级科目；113个三级科目。,负债类会

2、计科目核算,三、负债类会计科目的简单介绍,简单分类（43个一级科目）（一）存款相关负债14个（二）融资性负债5个（三）应付款项类负债8个（四）交易性金融负债1个（五）其他负债15个,负债类会计科目核算,三、负债类会计科目的简单介绍,（一）存款相关负债14个单位活期存款、财政性存款、待结算财政款项、地方财政库款、财政预算外存款、财政预算专项存款、银行卡、单位定期存款、个人活期存款、个人定期存款、教育储蓄存款、同业存款、系统内存款、存入保证金,负债类会计科目核算,三、负债类会计科目的简单介绍,（二）融资性负债5个 拆入系统内/同业资金、卖出回购金融资产款、借入中央银行款项、借入支农再贷款,负债类会

3、计科目核算,三、负债类会计科目的简单介绍,（三）应付款项类负债8个应付职工薪酬、应付股利、应付利息、代理业务负债、其他应付款、应交税费、应缴代扣利息税、长期应付款,负债类会计科目核算,三、负债类会计科目的简单介绍,（四）交易性金融负债1个交易性金融负债,负债类会计科目核算,三、负债类会计科目的简单介绍,（五）其他负债15个 递延收益、应付债券、未确认融资费用、预计负债、递延所得税负债、代客理财资金、贴现负债、央行拨付专项票据资金、应解汇款、汇出汇款、开出本票、长期借款、代理兑付证券款、代理承销证券款、管理部门统筹资金,负债类会计科目核算,三、负债类会计科目的简单介绍,简单分类（43个一级科目）

4、（一）存款相关负债14个（二）融资性负债5个（三）应付款项类负债8个（四）交易性金融负债1个（五）其他负债15个,负债类会计科目核算,四、负债类会计科目的简单介绍,存款相关负债14个12.2011单位活期存款科目到2155教育储蓄存款共11个一级科目13个二级科目和38个三级科目3.同业存放款项、系统内存放款项4.存入保证金,负债类会计科目核算,（一）存款类会计科目核算,主体-分为个人存款和单位存款 币种-分为人民币存款和外币存款 存期-分为活期和定期存款,负债类会计科目核算,（一）存款类会计科目核算,个人活期类存款（2111、2017）单位活期类存款（2011、2012、2013、2014、

5、2015、2016、2017）,负债类会计科目核算,1.活期类存款的核算,个人定期类存款（2151、2155、2017）单位定期类存款（2051）,2.定期类存款的核算,负债类会计科目核算,1.活期类存款的核算,存款开户,续存部分支取计提利息结息日,存款销户,初始确认,持有期间,终止确认,负债类会计科目核算,1.活期类存款的核算,初始确认,1）若个人客户为零金额开户时，表外付：重要空白凭证重要空白凭证在库或在用户（存款科目没有相关账务处理）若个人客户为非零金额开户时，按个人客户开户金额借：1011现金或相关科目 贷：2111个人活期存款或2017等相关科目（2017）同时付：重要空白凭证重要空

6、白凭证在库或在用户 2）单位活期类支票户时表外 付：重要空白凭证重要空白凭证在库或在用户（没有存款科目的相关账务处理）,负债类会计科目核算,1.活期类存款的核算,存款开户,续存部分支取计提利息结息日,存款销户,初始确认,持有期间,终止确认,负债类会计科目核算,1.活期类存款的核算,持有期间,续存日，按客户续存金额（凭证：个人储蓄凭条和现金缴款单）借：贷：,1011现金或相关科目,2011、2111或相关科目（2017）,负债类会计科目核算,1.活期类存款的核算,持有期间,支取日，按客户支取金额（凭证：个人储蓄凭条和现金及转账支票）借：贷：,现金或相关科目,2011、2111或相关科目（2017

7、）,负债类会计科目核算,1.活期类存款的核算,持有期间,支取日，按客户支取串户时例题（凭证：贷方凭证和个人储蓄凭条）王某拿一本通活期存折来取1000元现金，将1000元现金无折存入李某存折账户中，由于经办员失误，误存到王某账户中，第二天事后监督根据时发现存款串户，第二天柜员应如何处理？柜员应用活期隔日冲正交易做补取和补存。冲存：贷：2111活期储蓄存款王某（红字）1000元 贷26210099 应付其他款项（蓝字）1000元补存：借：26210099 应付其他款项（蓝字）1000元 贷：2111活期储蓄存款李某（蓝字）1000元,负债类会计科目核算,1.活期类存款的核算,持有期间,资产负债表日

8、，按计算应提利息金额（科目日均额、加权月利率）（每月最后一天系统自动计取）借：贷：,2611应付利息,5211存款利息支出,负债类会计科目核算,1.活期类存款的核算,持有期间,结息日，按计算应结付利息金额（科目日均额、加权月利率）（每季度末月20系统批量结息）借：贷：,2611应付利息,2011、2111、2017等科目,负债类会计科目核算,1.活期类存款的核算,存款开户,续存部分支取计提利息结息日,存款销户,初始确认,持有期间,终止确认,负债类会计科目核算,1.活期类存款的核算,终止确认,个人活期存款销户日，按计算应付利息金额借记应付利息科目，按个人活期存款账户余额借记个人活期存款等科目，按

9、应支付的存款本金及利息合计金额贷记现金等科目；(利息税)借：2111或其他科目 52110020 活期储蓄存款XX户 贷：10110010 库存现金 26530010 代扣缴活期储蓄存款利息税,负债类会计科目核算,1.活期类存款的核算,终止确认,单位活期存款销户日，按计算应付利息金额借记应付利息科目，贷记单位活期存款科目，按应支付的存款本金及利息合计金额借记单位活期存款科目贷记现金等科目。结息时：借：2611 应付利息 贷：2011单位活期存款单位活期存款销户时无账务处理。,负债类会计科目核算,1.活期类存款的核算,【例2-1】甲单位客户在我单位开立单位结算账户（支票户），存款2万元人民币（现

10、金）,2013年6月1日销户，利息为150元。开户时：表外付：重要空白凭证重要空白凭证在用户1元 借：10110010现金库存现金20,000 贷：2011单位活期存款甲客户20,000 销户时：借：26111010应付利息存款应付利息150元 贷：2011单位活期存款甲客户150元 借：2011单位活期存款甲客户20,150元 贷：10110010现金库存现金 20,150元,2013年5月1日,个人活期类存款（2111、2017）单位活期类存款（2011、2012、2013、2014、2015、2016、2017）,负债类会计科目核算,1.活期类存款的核算,个人定期类存款（2151、215

11、5、2017）单位定期类存款（2051）,2.定期类存款的核算,负债类会计科目核算,2.定期类存款的核算,存款开户,续存（仅限单位）部分支取计提利息,存款销户,初始确认,持有期间,终止确认,负债类会计科目核算,2.定期类存款的核算,初始确认,个人定期（卡、折、单）类储蓄存款开户（注：卡户需先完成开卡交易）。按存入金额借记现金等科目，贷记个人定期存款或相关科目（2155）。表外 付：表外重要空白凭证在库或在用户。,负债类会计科目核算,2.定期类存款的核算,初始确认,开户日，按照开户时存入金额：借：现金或活期存款等科目 贷：记单位定期存款科目如打印开户证实书同时：应表外 付：表外重要空白凭证在库或

12、在用户科目若不打印开户证实书，则表外科目无账务处理。,负债类会计科目核算,2.定期类存款的核算,持有期间,单位定期存款存入当日未打印开户证实书时可以续存，续存时，按单位客户续存金额借：1011现金或2011活期存款科目 贷：2051单位活期存款或相关科目,负债类会计科目核算,2.定期类存款的核算,持有期间,支取日，按客户支取金额：借：2051、2151等定期存款科目 贷：2011活期存款或相关科目（注：单位定期存款只能部分提前支取一次，销户时不可以部分支取）若打印新的存款凭证（开户证实书、定期存单），应同时表外付：表外重要空白凭证在库或在用户。,负债类会计科目核算,2.定期类存款的核算,持有期

13、间,资产负债表日计提应付利息，按科目日均额与加权月利率计算利息（目前由综合业务系统自动完成）借：5211存款利息支出 贷：2611应付利息存款应付利息,负债类会计科目核算,2.定期类存款的核算,终止确认,定期存款销户，按至销户日应付未付利息金额时：借：2611应付利息存款应付利息 2051、2151等定期存款科目（按照销户本金）贷：2011单位活期存款或相关科目（按本金与利息的合计金额）,负债类会计科目核算,2.定期类存款的核算,【例2-2】乙单位客户在我单位开立定期（三月）存款账户，并存入存款20万元人民币（现金）并打印开户证实书。该客户销户，期间存款利息为1550元，款项转回本单位活期存款

14、账户。,2013年5月1日,8月1日,负债类会计科目核算,2.定期类存款的核算,（1）2013年5月1日，单位客户开立单位定期存款账户。,付：重要空白凭证重要空白凭证在用户1,借：10111010现金库存现金200,000贷：2051单位定期存款乙客户200,000,负债类会计科目核算,2.定期类存款的核算,（2）资产负债表日（2011年5月31日、6月30日、7月31日），计提应付利息。,借：52110030存款利息支出-三个月定期存款利息支出 516.67 贷：26111010应付利息存款应付利息 516.67,负债类会计科目核算,2.定期类存款的核算,（3）2011年8月1日，单位存款客

15、户销户。,借：26111010应付利息存款应付利息1550元2051单位定期存款-乙客户 200,000元 贷：2011单位活期存款-乙客户201,550元,20万元*3.10%123月1,550元,存款相关负债14个12.2011单位活期存款科目到2155教育储蓄存款共11个一级科目13个二级科目和38个三级科目3.同业存放款项、系统内存放款项4.存入保证金,负债类会计科目核算,（一）存款类会计科目核算,负债类会计科目核算,3.同业/系统内存放款项的核算,同业存放款项根据存期设置六个三级科目；收到同业存放款项时，应按实际收到的金额，借记“准备金存款”等科目，贷记本科目；支取款项时,贷记有关科

16、目，借记本科目。,负债类会计科目核算,3.同业/系统内存放款项的核算,系统内存放款项根据资金性质设置四个二级科目清算、活期、定期、准备金。收到系统存放款项时，借记“准备金存款”等科目，贷记本科目；减少系统内存放款项时做相反的会计分录。,负债类会计科目核算,3.同业/系统内存放款项的核算,【例2-3】2011年4月1日，工商银行某支行因结算需要存入甲联社结算资金500万元（活期），当日因相互合作需要将400万元转存为三个月定期款项，2011年7月1日将400万元定期存款转回活期存款账户中，2011年7月1日，销户。假定该同业存款存续期间活期存款利率为0.50%，三个定期存款利率为3.10%。,负

17、债类会计科目核算,3.同业/系统内存放款项的核算,（1）2011年4月1日，活期存款存入时。,借：1112准备金存款 5,000,000贷：23210010同业存放款项 同业存放活期款项-工行 5,000,000,借：23210010同业存放款项-同业存放活期款项-工行 4,000,000贷：23210020同业存放款项-同业存放三个月定期款项-工行 4,000,000,负债类会计科目核算,3.同业/系统内存放款项的核算,（2）资产负债表日（2011年4月30日等），计提应付利息。,活期户借：52210010 金融机构往来支出 同业存放款利息支出416.67贷：261130 应付利息 存入款项

18、应付利息 416.67,定期户借：52210010 金融机构往来支出 同业存放款利息支出10,333.33贷：261130 应付利息 存入款项应付利息 10,333.33,负债类会计科目核算,3.同业/系统内存放款项的核算,（3）2011年6月20日，同业活期款项结息。0.50%/360*81天*100万元,借：261130 应付利息 存入款项应付利息 1,125 贷：23210010同业存放款项 同业存放活期款项-工行 1,125,负债类会计科目核算,3.同业/系统内存放款项的核算,（4）2011年7月1日，定期转回活期。,借：23210020同业存放款项 同业存放三个月定期款项 工行 4,

19、000,000贷：23210010同业存放款项 同业存放活期款项-工行 4,000,000,借：261130应付利息-存入款项应付利息31,000 贷：23210010同业存放款项 同业存放活期款项-工行31,000,负债类会计科目核算,3.同业/系统内存放款项的核算,（5）2011年7月1日，活期销户。,借：23210010同业存放款项 同业存放活期款项 工行 5,032,125 261130 应付利息 存入款项应付利息 139.05 贷：1112 准备金存款 5,032,264.05,负债类会计科目核算,4.存入保证金的核算,按存款主体设2个二级科目按存款用途设18个三级科目存入保证金，借

20、记有关科目，贷记本科目；支取保证金，借记本科目，贷记有关科目,负债类会计科目核算,4.存入保证金的核算,注:支取时,根据存入时产生的销账编号对应支取.275250保证金销账编号查询,简单分类（43个一级科目）（一）存款相关负债14个（二）融资性负债5个（三）应付款项类负债8个（四）交易性金融负债1个（五）其他负债5个（六）不讲解负债类科目10个,负债类会计科目核算,四、负债类会计科目的简单介绍,融资性负债5个1.拆入系统内/同业资金2.卖出回购金融资产款3.借入中央银行款项4.借入支农再贷款,负债类会计科目核算,（二）融资性负债会计科目核算,负债类会计科目核算,1.拆入系统内/同业资金的核算,

21、信用社（行）拆入款项时，借记“准备金存款”、“存放同业款项”等科目，贷记拆入系统内/同业资金科目；归还拆入资金时做相反的会计分录。,负债类会计科目核算,1.拆入系统内/同业资金的核算,【例24】2012年1月1日，A联社拆入工商银行资金1,000万元，月息5，期限为6个月，到期一次还本付息。账务处理。,负债类会计科目核算,1.拆入系统内/同业资金的核算,（1）2012年1月1日，拆入资金时。,初始确认,借：1112准备金存 1,000万元贷：2413拆入同业资金-工商银行 1,000万元,负债类会计科目核算,（2）2012年1月31日（2月29日6月30日），计提应付利息时。,1.拆入系统内/

22、同业资金的核算,持有期间,利息1000万元515万元,2月29日、3月31日6月30日依此类推,借：52210025金融机构往来支出 拆入同业资金利息支出-工行5万贷：261140应付利息 拆入款项应付利息 5万,负债类会计科目核算,（3）2012年6月30日，到期还本付息时。,1.拆入系统内/同业资金的核算,终止确认,借：2413拆入同业资金工商银行1,000万261140应付利息 拆入款项应付利息 30万 贷：1112准备金存款 1,030万,负债类会计科目核算,【例25】借用上例的数据，但A联社拆入的是省内B联社资金，账务处理。,1.拆入系统内/同业资金的核算,负债类会计科目核算,（2）

23、2012年1月1日，拆入资金时。借：1112准备金存 1,000万元贷：2412拆入系统内资金-B联社 1,000万元,1.拆入系统内/同业资金的核算,初始确认,负债类会计科目核算,（2）2012年1月31日（2月29日6月30日），计提应付利息时。借：52210030金融机构往来支出 拆入系统内资金利息支出 5万元贷：261140应付利息 拆入款项应付利息 5万元,1.拆入系统内/同业资金的核算,持有期间,负债类会计科目核算,（3）2012年6月30日，到期还本付息时。借：2412拆入系统内资金B联社 1000万元261140应付利息 拆入款项应付利息 30万元贷：1112准备金存款 103

24、0万元,1.拆入系统内/同业资金的核算,终止确认,融资性负债5个1.拆入系统内/同业资金2.卖出回购金融资产款3.借入中央银行款项4.借入支农再贷款,负债类会计科目核算,（二）融资性负债会计科目核算,负债类会计科目核算,2.卖出回购金融资产款的核算,卖出回购金融资产款是指信用社按照回购协议先卖出再按固定价格买入的票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。,融资性负债5个1.拆入系统内/同业资金2.卖出回购金融资产款3.借入中央银行款项4.借入支农再贷款,负债类会计科目核算,（二）融资性负债会计科目核算,负债类会计科目核算,3.借入中央银行款项的核算,（1）按实际收到的金额，借记“准备金存款”科目

25、，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。（2）资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息费用，借记“金融机构往来支出”科目，贷记“应付利息”科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“准备金存款”科目。,融资性负债5个1.拆入系统内/同业资金2.卖出回购金融资产款3.借入中央银行款项4.借入支农再贷款,负债类会计科目核算,（二）融资性负债会计科目核算,负债类会计科目核算,4.借入支农再贷款的核算,（1）信用社（行）应按实际收到的金额，借记“准备金存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。（2）资产负债表日，应按计算确定的借入支农再贷款的利息费用，借记“金融机构往来支出”科目

26、，贷记“应付利息”科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“准备金存款”科目。,负债类会计科目核算,4.借入支农再贷款的核算,【例27】2012年1月1日，乙联社借入支农再贷款5,000万元，月息0.5，期限为6个月，到期一次还本付息。,负债类会计科目核算,4.借入支农再贷款的核算,（1）2012年1月1日，借入资金时。,借：1112准备金存款 5,000万元 贷：2313借入支农再贷款 5,000万元,负债类会计科目核算,4.借入支农再贷款的核算,（2）资产负债表日（2012年1月31日、2月29日等资产负债表日）,计提应付利息时。利息5,000万元0.512.5万元,2月29日、3

27、月31日等依此类推。,借：52210020金融机构往来支出 借央行款利息支出 25,000 贷：261120应付利息 向央行借款应付利息 25,000,负债类会计科目核算,4.借入支农再贷款的核算,（3）2012年6月30日，到期还本付息时。,借：2313借入支农再贷款 5,000万元 261120应付利息 借央行款利息支出 15万元贷：1112准备金存款 5,015万元,简单分类（43个一级科目）（一）存款相关负债14个（二）融资性负债5个（三）应付款项类负债8个（四）交易性金融负债1个（五）其他负债5个（六）不讲解负债类科目10个,负债类会计科目核算,四、负债类会计科目的简单介绍,应付款项

28、类负债8个1.应付利息2.其他应付款3.代理业务负债4.应付职工薪酬5.应交税费6.应缴代扣利息税7.应付股利8.长期应付款,负债类会计科目核算,（三）应付款项类负债会计科目核算,负债类会计科目核算,1.应付利息的核算,本科目下设七个二级科目，二级科目下设三级科目。信用社（行）计提应付利息时，借记有关科目，贷记本科目；实际支付利息时，借记本科目，贷记有关科目。,负债类会计科目核算,1.应付利息的核算,该科目不可通过交易手工记账,极特殊情况除外。注：不得在该科目列支股本金红利。,应付款项类负债8个1.应付利息2.其他应付款3.代理业务负债4.应付职工薪酬5.应交税费6.应缴代扣利息税7.应付股利

29、8.长期应付款,负债类会计科目核算,（三）应付款项类负债会计科目核算,负债类会计科目核算,2.其他应付款的核算,本科目下设六个三级科目。信用社（行）发生应付、暂收款项时，借记有关科目，贷记本科目；偿还、转销各种应付、暂收款项时，借记本科目，贷记有关科目。,负债类会计科目核算,2.其他应付款的核算,注：按明细核算内容细分账户待付出纳长款时(手续)资产负债表日清理,应付款项类负债8个1.应付利息2.其他应付款3.代理业务负债4.应付职工薪酬5.应交税费6.应缴代扣利息税7.应付股利8.长期应付款,负债类会计科目核算,（三）应付款项类负债会计科目核算,负债类会计科目核算,3.代理业务负债的核算,本科

30、目下设三个二级科目，二级科目下设三级科目。262210 委托负债业务 26221010 地方政府委托存款 26221020 中央银行委托存款26221030 其他金融机构委托存款26221099 其他委托存款262220 代理负债业务 26222020 代发工资26222099 代理其他负债业务262230 代客理财资金,负债类会计科目核算,3.代理业务负债的核算,信用社（行）收到的代理业务款项，借记“准备金存款”等科目，贷记本科目。定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记“代理业务资产已实现未结算损益”账户，按属于委托客户的收益，贷记

31、本科目，按属于信用社（行）的收益，贷记“手续费及佣金收入”科目。按规定划转、核销或退还代理业务资金，借记本科目，贷记“准备金存款”等科目。,负债类会计科目核算,3.代理业务负债的核算,注:代发工资时全额代发，如有剩余及时处理；委托人在我单位无结算账户，直接使用2622账户时按核准或备案账户处理流程处理账务。如剩余款退回单位账户时。代发账户年费免收,已收及时退还,不得再收,应付款项类负债8个1.应付利息2.其他应付款3.代理业务负债4.应付职工薪酬5.应交税费6.应缴代扣利息税7.应付股利8.长期应付款,负债类会计科目核算,（三）应付款项类负债会计科目核算,负债类会计科目核算,4.应付职工薪酬的

32、核算,应付职工薪酬是指根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬，是指信用社为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,负债类会计科目核算,4.应付职工薪酬的核算,职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴、补贴；职工福利费；基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、补充医疗保险、企业年金基金（补充养老保险）；住房公积金；工会经费、职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出,负债类会计科目核算,4.应付职工薪酬的核算,本科目核算信用社（行）根据有关规定应付给职工的各种薪酬。下设15个三级科目。分别,负债类会

33、计科目核算,4.应付职工薪酬的核算,信用社（行）发生应付职工薪酬的主要账务处理。（1）信用社（行）提取职工工资、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等费用时，借记“业务及管理费”等有关科目，贷记本科目。（2）据实列支职工福利费时，借记“业务及管理费”科目，贷记本科目（职工福利费）。,负债类会计科目核算,4.应付职工薪酬的核算,信用社（行）发生应付职工薪酬的主要账务处理。（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“业务及管理费”科目，贷记本科目（非货币性福利）。（4）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。,负债类会计科目核算,4.应付

34、职工薪酬的核算,信用社（行）发放职工薪酬的主要账务处理。（1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等薪酬，以及从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“现金”、“其他应收款”、“应交税费”等科目。（2）支付工会经费和职工教育经费，借记本科目，贷记“准备金存款”等科目。,负债类会计科目核算,4.应付职工薪酬的核算,信用社（行）发放职工薪酬的主要账务处理。（3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“准备金存款”等科目。（4）信用社（行）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“现金”等科目。（5）信用社（行）因解除与

35、职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷记“现金”等科目。,负债类会计科目核算,（1）发放职工工资、奖金、津贴、补贴时。按应发金额，借记“业务及管理费职工工资（专项奖金）”科目，贷记“应付职工薪酬职工工资”科目；按实发金额，借记“应付职工薪酬职工工资”科目，贷记“现金”等科目；按个人应缴付的社会保险费、住房公积金及税金，借记“应付职工薪酬职工工资”科目，贷记“其他应付款基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、住房公积金、补充医疗保险、企业年金基金”、“应交税费代扣个人所得税”等科目。,4.应付职工薪酬的核算,发工资奖金津补贴,负债类会计科目核算,4.应付职工薪酬的核算,【例28】某信用

36、社2013年8月份的工资总额为35,000元，假设实发工资现金27,000元，代缴养老保险2,800元，代缴住房公积金4,200元，代扣个人所得税1,000元。,发工资奖金津补贴,负债类会计科目核算,（1）在费用中列支工资时,借：53210010业务及管理费 职工工资1月工资 35,000 贷：26310010应付职工薪酬 职工工资1月工资 35,000,4.应付职工薪酬的核算,发工资奖金津补贴,负债类会计科目核算,（2）现金发放工资时,借：26310010应付职工薪酬 职工工资-1月工资 27,000贷：10110010现金 库存现金27,000,4.应付职工薪酬的核算,发工资奖金津补贴,负

37、债类会计科目核算,（3）代扣各项基金税费时,借：26310010应付职工薪酬 职工工资 8,000贷：26210099其他应付款应付其他款项 基本养老保险费-1月 2,80026210099其他应付款应付其他款项 住房公积金 4,200 2651应交税费1月个人所得税 1,000,4.应付职工薪酬的核算,发工资奖金津补贴,负债类会计科目核算,按应发金额，借记“业务及管理费职工福利费”科目，贷记“应付职工薪酬职工福利费”科目；按实发金额，借记“应付职工薪酬职工福利费”科目，贷记“现金”等科目，按应代扣的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬职工福利费”科目，贷记“应交税费代扣个人所得税”科目。,4.

38、应付职工薪酬的核算,发职工现金福利费,负债类会计科目核算,【例29】2013年初，信用社为本单位职工每人发放1,000元现金作为春节福利，共计30,000元，假设代扣个人所得税金额为500元。,4.应付职工薪酬的核算,发职工现金福利费,负债类会计科目核算,（1）在费用中列支福利费时。,4.应付职工薪酬的核算,发职工现金福利费,借：53210011业务及管理费 职工福利费-春节福利 30,000贷：26310011应付职工薪酬 职工福利费-春节福利30,000,负债类会计科目核算,（2）现金发放福利费时。,4.应付职工薪酬的核算,发职工现金福利费,借：26310011应付职工薪酬 职工福利费-春

39、节福利 29,500 贷：10110010现金库存现金29,500,负债类会计科目核算,（3）代扣个人所得税时。,4.应付职工薪酬的核算,发职工现金福利费,借：26310011应付职工薪酬 职工福利费-春节福利 500 贷：2651应交税费代扣个人 所得税-春节福利税款 500,负债类会计科目核算,发放外购实物福利时，按实物金额，借记“业务及管理费职工福利费”科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目；付款时，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“准备金存款”等科目；按应缴纳的个人所得税金额，借记“现金”等科目，贷记“应交税费代扣个人所得税”科目；,4.应付职工薪酬的核算,发非货币性福利

40、,负债类会计科目核算,【例210】2013年中秋节，某信用社向单位20名职工发放实物福利，其中，大米40袋，水果40箱，白面40袋，共支付价款50,000元，假设应缴纳的个人所得税金额为1,000元。发放时在明细表上详细记载分摊后的明细（姓名、实物、金额）。,4.应付职工薪酬的核算,发非货币性福利,负债类会计科目核算,（1）在费用中列支福利费时。,4.应付职工薪酬的核算,发非货币性福利,借：53210058业务及管理费非货 性福利中秋节福利 50,000 贷：26310022应付职工薪酬非货币 性福利中秋节福利 50,000,负债类会计科目核算,（2）付款时。,4.应付职工薪酬的核算,发非货币

41、性福利,借：26310022应付职工薪酬非货币性 福利中秋节福利 50,000 贷：1112准备金存款 50,000,负债类会计科目核算,（3）代收个人所得税时。,4.应付职工薪酬的核算,发非货币性福利,借：10110010现金库存现金1,000 贷：2651应交税费代扣个人 所得税 1,000,负债类会计科目核算,租赁住房等资产提供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入当期损益，并确认应付职工薪酬。借记“业务及管理费非货币性福利”科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目；实际支付时，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“现金”等科目，按应缴纳的个人所得税金额，借记“现

42、金”等科目，贷记“应交税费代扣个人所得税”科目。,4.应付职工薪酬的核算,发非货币性福利,负债类会计科目核算,【例211】某信用社为有特殊贡献的职工王某租赁住房一套供其无偿使用，租金为800元/月，假设应缴纳的个人所得税金额为5元。,4.应付职工薪酬的核算,发非货币性福利,负债类会计科目核算,在费用中列支租赁费时。,4.应付职工薪酬的核算,发非货币性福利,借：53210037业务及管理费非货币性福利-王某租房款项 800 贷：26310022应付职工薪酬 非货币性福利 800,负债类会计科目核算,付款时。,4.应付职工薪酬的核算,发非货币性福利,借：26310022应付职工薪酬 非货币性福利

43、800 贷：10110010现金库存现金 800,负债类会计科目核算,代收个人所得税时。,4.应付职工薪酬的核算,发非货币性福利,借：10110010现金库存现金 5 贷：2651应交税费代扣个人 所得税-王某租房税款 5,负债类会计科目核算,向员工提供自有房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“业务及管理费非货币性福利”科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。按应缴纳的个人所得税金额，借记“现金”等科目，贷记“应交税费代扣个

44、人所得税”科目。,4.应付职工薪酬的核算,发非货币性福利,负债类会计科目核算,向员工提供无息贷款或低于正常利息的贷款作为福利时，应当将属于当期免除的利息部分确认为职工薪酬，借记“业务及管理非货币性福利”科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目；同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记当期利息收入；,4.应付职工薪酬的核算,发非货币性福利,负债类会计科目核算,单位计提时，借记“业务及管理费社会保险费”科目，贷记“应付职工薪酬基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、补充医疗保险、企业年金基金”科目。,4.应付职工薪酬的核算,社会保险费,负债类会计科目核算,缴付基

45、本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、补充医疗保险、企业年金基金时，按单位计提额，借记“应付职工薪酬基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、补充医疗保险、企业年金基金”科目，贷记“其他应付款基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、补充医疗保险、企业年金基金”科目；按个人和单位应缴额，借记“其他应付款基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、补充医疗保险、企业年金基金”科目，贷记“准备金存款”等科目。,4.应付职工薪酬的核算,社会保险费,负债类会计科目核算,【例212】2013年5月，丙信用社按规定比例提取基本养老保险费5,000元（个人部分需缴纳的基本养老保险费2,000元已转入

46、其他应付款科目）。,4.应付职工薪酬的核算,社会保险费,负债类会计科目核算,单位计提时。,4.应付职工薪酬的核算,借：53210014业务及管理费 社会保险费-5月保险 5,000 贷：26310013应付职工薪酬基本 养老保险费5月保险 5,000,社会保险费,负债类会计科目核算,缴付时。,4.应付职工薪酬的核算,借：26310013应付职工薪酬基本养老保险费5月保险 5,000元贷：26210099其他应付款基本养老保险费5月保险 5,000元借：26210099其他应付款基本养老保险费 7,000元 贷：1124或1112准备金存款 7,000元,社会保险费,负债类会计科目核算,缴付工伤

47、保险费、生育保险费时，借记“应付职工薪酬工伤保险费、生育保险费”科目，贷记“准备金存款”等科目；,4.应付职工薪酬的核算,社会保险费,负债类会计科目核算,【例213】2013年3月，某信用社按规定比例提取工伤保险费1,000元。,4.应付职工薪酬的核算,社会保险费,负债类会计科目核算,单位计提时。,4.应付职工薪酬的核算,借：53210014业务及管理费 社会保险费3月保险 1,000 贷：26310015应付职工薪酬 工伤保险费3月保险 1,000,社会保险费,负债类会计科目核算,缴付时。,4.应付职工薪酬的核算,借：26310015应付职工薪酬 工伤保险费3月保险 1,000 贷：1112

48、准备金存款 1,000,社会保险费,负债类会计科目核算,计提时，借记“业务及管理费工会经费”科目，贷记“应付职工薪酬工会经费”科目；缴付时，借记“应付职工薪酬工会经费”科目，贷记“准备金存款”等科目。,4.应付职工薪酬的核算,工会经费,负债类会计科目核算,计提时，借记“业务及管理费职工教育经费”科目，贷记“应付职工薪酬职工教育经费”科目；使用时，借记“应付职工薪酬职工教育经费”科目，贷记“准备金存款”等科目。,4.应付职工薪酬的核算,职工教育经费,负债类会计科目核算,辞退福利包括：在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，信用社决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；在职工劳动合同尚未到期

49、前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。,4.应付职工薪酬的核算,辞退福利,负债类会计科目核算,发生辞退福利时，借记“业务及管理费辞退补偿费”科目，贷记“应付职工薪酬-辞退福利”科目；支付时，按实发金额，借记“应付职工薪酬-辞退福利”科目，贷记“现金”等科目，按应代扣个人所得税金额，借记“应付职工薪酬-辞退福利”科目，贷记“应交税费-代扣个人所得税”科目。,4.应付职工薪酬的核算,辞退福利,应付款项类负债8个1

50、.应付利息2.其他应付款3.代理业务负债4.应付职工薪酬5.应交税费6.应缴代扣利息税7.应付股利8.长期应付款,负债类会计科目核算,（三）应付款项类负债会计科目核算,负债类会计科目核算,5.应交税费的核算,本科目核算信用社（行）按规定计算应交纳的各种税费，包括营业税、所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、代扣代交的个人所得税等。信用社（行）所交纳的印花税、契税不在本科目核算。,负债类会计科目核算,5.应交税费的核算,（1）信用社（行）按规定计算应交的营业税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“准备金