第1章审计与鉴证业务概论.ppt

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1、欢迎进入审计学的世界,课 程 简 介,审计学（Auditing）课程是财务会计类专业的必修课，其他类专业的选修课。审计是什么？概括而言：审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证 和 经济活动的鉴证及咨询活动。,审计的三大部分：按审计主体不同，可以将审计划分为国家审计、独立审计和内部审计。1.国家审计，或称“政府审计”，是由国家审计机关（审计厅局）所实施的审计。最高审计机关国家审计署http:/,2.独立审计，又称“注册会计师审计”、“社会审计”或“民间审计”，是指由注册会计师（CPA）所执行的审计，主要是接受委托，对单位的财务会计报告进行的审计并发表意见。独立审计的客户可以是各种营利、非营利组

2、织，政府机构和个人。中国注册会计师协会http:/,3.内部审计，是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职人员，对本部门、本单位以及下属单位的财务收支及有关经济活动所进行的审计。中国内部审计协会http:/,通过学习可以达到的效果本课程的特点相关参考资料,教材及考核方式,教材：邱学文主编审计与鉴证业务，浙江人民出版社，2007年版,第一章 审计与鉴证业务概论,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 一、审计产生的原因（一）客观基础财产的私有制度 人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础。（二）直接原因受托责任关系 财产所有权与经营权分离，产生受托经济责任。（三）审计三方关系人,二、政

3、府（国家）审计的产生与发展（一）我国政府审计的产生与发展我国古代政府审计（夏商西周至明清时期）冢宰两条主线：其一，以勾考账簿为主，审查钱粮收支的真实性；其二：以考核官吏财政经济方面的治绩为主，与行政监察职能紧密结合。五个阶段：官计审计、上计审计、比部审计、三司与审计司（院）审计、科道审计。新中国成立以后：1949-1983没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。1983-至今：审计署1983年成立，审计法1995年实施。,（二）外国国家审计的产生与发展 古埃及，监督官是审计的萌芽状态；古罗马，监督官即审计官。“账目听证会”-听账制度。拉丁文Auditus意为“听证会”，审计Audit一词由此

4、而来。现代国家审计的建立情况：法国、西班牙：审计法院 英国：审计署 美国：1921年设 审计总署（GAO）2004年更名为“美国政府责任署”，突出了对政府的责任审计。加拿大：审计长公署 日本：会计检查院,三、注册会计师审计的产生与发展,（一）注册会计师审计的产生与发展 1.起源：意大利 16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参与管理经营，出现了所有权与经营权分离。2.形成：英国 18世纪60年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离非常明显。催化剂：南海公司破产事件 1844年公司法：监事审计。1845年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计的发展有重大推动作

5、用。1853年，第一个职业会计师专业团体“爱丁堡会计师协会”成立。英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计,3、发展：美国（1）19世纪末1933年，任意审计 19世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托来到美国，开展审计业务。1887年，美国会计师协会成立，1958年改名为美国注册会计师协会（AICPA），它是世界上最大的执业组织。（2）1933年以后，法定审计 1929-1933年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。1933年出台证券法，规定公司在证券市场上市时，其财务报告须经审计。1934年出台证券交易法，成立了证券交易委员会（SEC）规定上市公司年度财务报告必须接受审

6、计。这两个法律对会计、审计行业影响深远，审计步入法定审计阶段。,（3）二战以后审计的新变化跨国公司 跨国审计 国际性会计公司八大 六大 五大 四大:普华永道（Price Water House Coopers）安永国际（Ernst&Young International）毕马威国际（KPMG International）德勤（DelQitte Touche Tohmatsu）新变化：1.方法：详细审计 抽样审计2.审计目的：查错防弊 审计鉴证（对报表整体发表意见）3.审计业务有所拓展：传统审计 其它鉴证业务、咨询服务等4.风险导向审计盛行 5.计算机辅助审计技术的应用与扩展,（二）我国民间审计

7、的产生与发展,1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。1918年9月，我国第一部CPA法规会计师暂行章程颁布。谢霖取得第一号会计师执照，并于1921年开设了我国第一家会计师事务所正则会计师事务所。1927年，潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。1930年，国民政府颁布会计师条例，确立了会计师的法律地位。1933年，成立全国会计师协会至1947年，全国有注册会计师2619名。建国初期，CPA仍在执业。1956年后，消失。改革开放，吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务。1980年12月，关于成立会计顾问处的暂行规定，恢复CPA制度的标志。1981年1月1日，“上海会计师

8、事务所”宣告成立1986年7月，国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例。1994年1月，中华人民共和国注册会计师法实施。,四、内部审计的产生与发展早期的内部审计有多种形式，如古罗马的庄园审计、11世纪西欧的寺院审计、中世纪时英国等地的行会审计和欧州的城市审计等，但这些都不是现代意义上的内部审计。现代内部审计是随着商品经济的发展，企业规模的扩大，管理层次增多，企业跨地域发展和经济责任关系的发展而产生的。19世纪末和20世纪初，欧美国家的大企业，如德国的大康采恩克虏伯公司、美国的铁道部门和大型托拉斯福特汽车公司等，都建立起来了内部审计机构或设置专职的内部审计人员，但那时只是在少部分企业中建立起内部

9、审计制度，还没有形成内部审计群体。,现代内部审计被认为是产生于20世纪40年代，其主要标志是：（1）内部审计理论体系的建立-美国人维克多Z布瑞克（Victor ZBrink）出版了第一部内部审计专著，宣告了内部审计学科的诞生。（2）内部审计组织成立-1941年，在美国纽约创建了世界上第一个内部审计组织“内部审计师协会”。该组织很快发展成为一个国际性的内部审计师职业团体。（3）审计方法从过去的以详细审计转变为以评价内部控制为基础的抽样审计。（4）内部审计领域从外部审计扩大到经济效益审计。（5）内部审计准则及其他规范的建立。,我国情况：新中国的内部审计工作在政府审计制度恢复之后逐渐发展起来的。19

10、83年审计署成立从1984年初起，一些大中型国有企业就开始了内部审计的试点工作。1985年12月，审计署制订并颁发了审计署关于内部审计工作的若干规定，对内部审计设置的范围、主要任务、主要程序等进行了规范。其第三条规定：“国务院和县级以上地方政府各部门、国家的财政金融机构、大中型企业事业组织和基本建设单位，设置独立的内部审计机构；审计业务的部门和小型企业事业组织，可设置专职内部审计人员”。自那以后，我国的内部审计得到了迅速的发展。目前我国内审机构已有9万多个，内审人员24万多人。1987年中国内部审计学会成立标志着该行业走向成熟。,五、鉴证业务的产生与发展,“鉴证业务”，也称“保证业务”、“认证

11、业务”，或“可信性保证业务”。它是20世纪90年代中后期，国际注册会计师行业对注册会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法。它既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注册会计师专业服务从“审计”向“鉴证”的一次重大的跨越。AICPA最早有组织致力于鉴证业务的研究与开发。,第二节 审计的本质与分类,一、审计(audit)的本质（一）审计的定义 1.美国会计学会（AAA）在颁布的基本审计概念说明的公告中，把审计概念描述为：“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程”。2.阿伦斯：“审计是

12、由胜任的独立人员，为确定和报告 特定信息与既定标准间的符合程度，而收集和评价有关这些信息的证据的过程。”3.教材P11:审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证 和 经济活动的鉴证及咨询活动。,（二）审计的特性-独立性独立性(Independence)是审计的灵魂。两种表述：1.组织上、工作上、经费上、人员上独立（政府审计）2.形式上、实质上独立（CPA审计）很多审计失败不完全是技术原因，很多与缺乏独立性有关。审计署：审计“八不准”工作纪律,审计“八不准”的来历（“对话”2003年02月23日“审计之道”）主持人：您曾经说过，审计是权力很大但是又没有权力的一个部门。那我们靠什么在审计别人的同时

13、，来保持自身的一种廉洁呢？李金华：三个字，独立性。就是跟被审单位必须有一道防火墙，保持对被审单位的一种独立，割断审计人员跟被审单位经济和福利的联系。我们这些年经过不断地摸索，制定了严格的审计纪律，我们把它叫做“八不准”。在这里我给同志们讲一个“八不准”怎么来的。2000年以前我们审计署很简单，说我到你那儿审计了，发个通知，而且很明确：请你准备住宿，就是食宿等各方面为审计人员提供条件，一句话就完了。1999年我们审计一个公司，这个公司确实有非常重大的问题。由他们安排住宿，后来才发现，安排住宿的时候他们把所有的房间的钥匙都复制了一把。然后在这个期间，把审计人员的所有的底稿、笔记本他都复印了一遍。,

14、最后审计快结束了，他来了几辆车请我们审计人员吃饭。我们审计人员把东西放到车后头，包括计算机，计算机的盘都在里头。在吃的时候，他把后备箱全部打开，把盘里的东西全部拷贝，包括我给国务院的报告都拷贝过去了。主持人：这很像一部电影的情节。李金华：后来这个事情我向总理汇报的时候，我如实汇报了，向总理作了检查。总理是大发雷霆，说你们审计人员审到这个程度？后来我说，总理我没办法啊，我没有钱呐！他说你们吃人家的喝人家的你还能审计吗？还能客观公正吗？总理说你们要多少钱给你多少钱，今后不许再这样，回去你们必须搞几条制度。这样子我们根据总理的要求出了“八不准”。,2008年新“八不准”一、不准由被审计单位支付或补贴

15、住宿费、餐费。二、不准使用被审计单位的交通工具、通讯工具等办公条件办理与审计工作无关的事项。三、不准参加被审计单位安排的宴请、旅游、娱乐和联欢等活动。四、不准接受被审计单位的任何纪念品、礼品、礼金、消费卡和有价证券。五、不准在被审计单位报销任何因公因私费用。,六、不准向被审计单位推销商品或介绍业务。七、不准利用审计职权或知晓的被审计单位的商业秘密和内部信息，为自己和他人谋利。八、不准向被审计单位提出任何与审计工作无关的要求。以上规定要连同审计（调查）通知书送达被审计单位，接受被审计单位对审计组和审计人员的监督。http:/,（三）审计的目标 公允性（美国，反映客观情况）真实性和公允性（英联邦国

16、家）合法性（欧洲国家，如德国、法国）我国审计准则：对报表的合法性、公允性发表意见。我国审计法：监督财政财务收支的真实、合法和效益。（四）审计的作用 防护性作用&建设性(或促进性）作用,二、审计的分类（一）按方法分类(二）按内容和目的分类（三）按主体分类,(四）按范围分类（五）按执行地点分类（六）其他分类,第三节 注册会计师职业,一、注册会计师考试与注册 考试科目：会计、审计、税法、财务管理、经济法(2008年前）；注册办法：2009考试制度改革,（一）注册会计师考试 国家实行注册会计师全国统一考试制度，通过注册会计师全国统一考试可以取得注册会计师资格。1.考试组织注册会计师法规定，注册会计师全

17、国统一考试办法由财政部制定，中国注册会计师协会负责具体实施工作。2.考试条件 根据注册会计师法及注册会计师全国统一考试办法的规定，具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：(1)高等专科以上学历；(2)会计或者相关专业(指审计、统计、经济)中级以上专业技术职称。,（二）注册会计师注册 根据注册会计师法的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会计师协会应当批准符合法律规定条件的申请人的注册，并报财政部备案。除有规定的不予注册的情形外，受理申请注册的省级注册会计师协

18、会应当准予注册。不予注册的情形有：(1)不具有完全民事行为能力的；(2)因受刑事处罚的；(3)因在财务、会计、审计、企业管理或者经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；(4)自行停止执行注册会计师业务满1年的。,二、注册会计师的业务范围 我国注册会计师的业务范围包括：（一）审计业务 1审查企业财务报表，出具审计报告；2验证企业资本，出具验资报告；3办理企业合并、分立、清算中的审计业务，出具有关报告；4办理法律、行政法规规定的其它审计业务，出具相应的审计报告。,（二）审阅业务 财务报表审阅是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计

19、准则和相关会计制度的规定编排，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。由于实施审阅程序不能提供在财务报表审计中要求的所有证据，审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提供有限保证，注册会计师应当以消极方式提出结论,（三）其他鉴证业务其他鉴证业务包括：1预测性财务信息的审核；2内部控制审核；3基建工程预算、结算和决算的审核；西方国家的其他鉴证业务还包括:网络信任服务、信息系统信任服务、企业绩效评价服务、健康保障服务、投资风险、控制和政策评估 等等,（四）相关服务注册会计师执行的这类业务属于服务性质，主要包括：1.对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序，是注册会计

20、师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。,2.代编财务信息代编财务信息，是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。,3.税务服务税务服务包括税务代理和税务策划。税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其填制纳税申报表，办理纳税事项。税务策划是由于纳税义务发生范围和时间不同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案。其所得税的纳税筹划，现已扩展到财产税、遗产税等诸多税种。,4.管理咨询管理咨询服务是

21、注册会计师与非注册会计师激烈竞争的一个领域。从20世纪50年代起，注册会计师的管理咨询服务收入开始增长，并保持了强劲的增长势头。,5.会计服务 注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务，除了代编财务信息外，还包括对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务属于服务性质，是所有具备条件的中介机构甚至个人都能够从事的非法定业务。,三、会计师事务所会计师事务所的组织形式主要有以下四种：独资：个人承担无限责任普通合伙制：合伙人承担无限连带责任有限公司制：会计师事务所承担有限责任有限责任合伙制：普通合伙制与有限公司制的结合,(一)独资会计师事务所独资会计师事务

22、所，又称个人会计师事务所，由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。它的优点是，对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。缺点是无力承担大型业务，缺乏发展后劲。,(二)普通合伙会计师事务所 普通合伙会计师事务所，是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。它的优点是，在风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所提高执业质量，扩大业务规模，提高控制风险的能力。缺点是，建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过

23、程。同时，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。,(三)有限责任会计师事务所 有限责任会计师事务所，由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。它的优点是，可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所，承办大型业务。缺点是，降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。,(四)有限责任合伙会计师事务所 有限责任合伙会计师事务所，在我国又称特殊的普通合伙会计师事务所，最明显的特征是合伙人只需承担有限责任。无过失的合伙人对于

24、其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。它的最大特点在于既融入了普通合伙和有限责任会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足。,这种组织形式是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求，于20世纪90年代初期兴起的。到1995年年底，原“六大”国际会计公司在美国的执业机构已完成了向有限责任合伙的转型，在其他国家和地区的执业机构的转型目前也在进行之中。同时，在它们的主导下，许多国家和地区的大中型会计师事务所也陆续开始转型。有限责任合伙会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。从国际惯例来看，会计师事务所的执业

25、登记都由注册会计师行业主管机构统一负责。会计师事务所必须经过行业主管机关或注册会计师协会的批准登记并由注册会计师协会予以公告。独资会计师事务所和普通合伙会计师事务所经过这个程序即可开业，有限责任会计师事务所一般还应当进行公司登记。,注意：1、在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。2、目前，根据注册会计师法的规定，我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所，另外，我国还设有一些中外合作会计师事务所。,四、会计师事务所设立条件(一)设立合伙会计师事务所的条件 申请设立合伙会计师事务所，应当具备下列条件：(1)有2名以上的合伙人；(2)有书面

26、合伙协议；(3)有会计师事务所的名称；(4)有固定的办公场所。(二)设立有限责任会计师事务所的条件 申请设立有限责任会计师事务所，应当具备以下条件：(1)有5名以上的股东；(2)有一定数量的专职从业人员；(3)有不少于人民币30万元的注册资本；(4)有股东共同制定的章程；(5)有会计师事务所的名称；(6)有固定的办公场所。,(三)成为会计师事务所合伙人或者股东的条件会计师事务所的合伙人或者股东，应当具备下列条件：(1)持有注册会计师证书；(2)在会计师事务所执业；(3)成为合伙人或者股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；(4)有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事法定审计业务

27、的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；(5)成为合伙人或者股东1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的规定。,五、与注册会计师有关的组织机构（一）国际会计师联合会（IFAC）（二）中国注册会计师协会（CICPA）中国注册会计师协会成立于1988年；1995年6月与中国注册审计师协会联合；2000年9月，与中国资产评估师协会合并。六、注册会计师职业后续教育3年不少于180学时，每年不少于40；脱产3年不少于120，每年不少于20。,会计师事务所的职员级别,经理层和董事会重叠,审计委托人 被

28、审计人,审计人CPA,委托、付费,审计,不正常的三方关系,目前有所改善（独立董事，独立监事）,股东（委托人）经理层（受托人）义务 投入资金 保证财产的保值增值（受托经济责任）权利 享受剩余收益 享有工资、奖金、其它 经理通过财务报告向股东报告自己受托经济责任的履行情况，但股东是否相信这些财务报告？信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道德风险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。,财务报告,公司所有者和经营者的权利与义务,通过学习可以达到的效果,1.掌握基本审计理论和审计方法，为今后从事审计相关工作打下基础。2.进一步了解具体的会计

29、实务3.了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、生产、理财活动。4.为参加CPA（注册会计师，certified public accountants）考试打下基础。,本课程的特点,1.涉及的知识比较广，除审计外，还包括会计学、税法、经济法、财务管理的相关知识。2.实践性强。审计与企业具体经营活动联系相当紧密。在CPA考试中，审计通过率（2001-2008年的情况）20092001：13.6%；会计5.47%、税法6.81%、经济法7.86%、财管9.27%；2002：33.33%；10.89%、11.65%、32.06%、9.34%2003：7.48%；9.17%、12.01%

30、、12.82%、10.36%2004：10.04%；10.32%、11.66%、12.68%、12.61%2005：10.93%；11.22%、18.19%、12.47%、13.92%2006：13.22%；12.87%、17.34%、16.69%、14.50%2007:13.95%;12.66%；11.08%17.09%18.41%；2008:15.06%10.79%；13.56%17.98%15.26%,相关参考资料,1.CPA考试审计教材 经济科学出版社 2010版2.阿尔文.A.阿伦斯（Alvin A.Arens）：审计学一种整合的方法（第12版），中国人民大学出版社，2009版3.各

31、大院校审计教材，最新版其他：2006年2月15日颁布的新会计准则和审计准则及其指南会计研究、审计研究、审计与经济研究等专业书 刊内的有关文章。相关网站：(中注协，链接中有相关站点,如AICPA、四大)（中国审计署）（中国证监会）（上海国家会计学院）（北京国家会计学院）,南海公司成立于1710年。1713年时来运转，与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权。公司以此大肆吹捧其发展前景，引发投机热潮。1720年该公司散布谣言，承诺高达60%的股利。公司股价在4-7月从120英镑涨到1050英镑，不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月，从900英镑跌到190英镑。并最终破产

32、。该公司破产使广大投资者、债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯.斯内尔（Charles.Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书”，从而宣告注册会计师的诞生。,南海公司破产事件,有限责任 无限连带责任 A合伙人 B合伙人 C D E(审计人员)F G H,监督管理,表示有过失或欺诈,1.夏商西周时期-国家审计产生和萌芽阶段-官计制度夏代禹会诸侯于茅山的传说,司马迁史记夏本纪记载：“禹会诸候江南计功而崩，因葬焉，命曰会稽，会稽者，会计也。”越绝书记地传载：“禹始也，忧民救水，到大越，上茅山，大会计，爵有德，封有功，更名茅山曰会稽。”

33、吴越春秋记载：“禹巡天下归，还越会稽，修国之道，以会计名山。”又曰：“禹巡天下归，还大越，登茅山，以朝四方群臣，观中州诸侯。防风后至，斩以徇众，示天下悉以臣属也。乃大会计治国之道，更名茅山曰会稽。”依据此典，南怀瑾大师在上海国家会计学院演讲中说：“全世界的会计，就是大禹开始的一点也没有错，大会计就是这样来的！”,西周宰夫：周王下设冢（zhong）宰（天官）、地官、春、夏、秋、冬等六官其中：,冢宰（天官）,小宰（掌财务）,司会（掌会计）,宰夫（掌审计）,天府（掌国库）,冢宰官名。太宰的别称。太宰原为掌管王家财务及宫内事务的官。周武王死时，成王年少，周公（即周公旦，周文王之四子，周武王之弟）曾以冢

34、宰之职摄政。论语宪问：“君薨（hng），百官总己，以听于冢宰三年。”冢宰为内朝主宰。在周礼作为天官，成为六卿的首位，总管全国大事。郑玄注：“变冢言大，进退异名也。百官总焉，则谓之冢，列职于王，则称大。冢，大之上也。山顶曰冢。”,2.春秋战国和秦汉时期上计制度中的政府审计监督得到较快发展。上计制度源于西周“每年一岁计，三年一大计：，确立于春秋，鼎盛于西汉。词条：上计秦汉时地方守、相向朝廷申报一岁治状的制度。战国时，魏秦已开始实行。汉律中有上计律，是处置上计事务的专门律条。西汉时从郡中派到中央去上计的人为丞或长史。上计时地方向中央呈交计书，或称为计簿，其内容为郡国一岁中的租赋、刑狱、选举等情况。各

35、地所上计书，最後集中到丞相府，由计相把这些计簿存档保管。东汉时计簿归尚书掌管。地方官上计时常舞弊，武帝时上谷太守郝贤因上计欺谩不实免官。尽管汉代上计制存在不少弊病，但对於从上而下的层层督课，仍起到较大的作用。,3.魏晋南北朝及唐朝时期，是我国古代政府审计向独立、专职化方向探索与发展时期。独立的政府审计机构-比部比部魏晋时设，为尚书列曹之一，职掌稽核簿籍。后世沿之。至唐代，为刑部所属四司之一，设有郎中、员外郎各一人、主事四人。宋代为刑部三司之一。金元废。明清时用为刑部司官的通称晋书.职官志：“至魏，尚书郎有殿中、吏部、驾部、金部、虞曹、比部.凡二十三郎。”新唐书.百官志一：“比部郎中、员外郎，各

36、一人，掌句会内外赋敛、经费、俸禄、公廨、勋赐、赃赎、徒役课程、逋欠之物，及军资、械器、和籴、屯收所入。”清恽敬前光禄寺卿伊公祠堂碑铭：居贫实乐，居丧实忧，吾于伊比部见之。”,4.五代宋时期，随着比部审计职能的弱化，由财政管理机构实施审计职能的体制逐步确定下来。-三司与审计司（院）审计三司勾院官署名。宋置，或称三司都勾院，为三司所属机构，掌审核各地上报三司的钱粮百物出纳账籍。主官为勾院判官，其下有勾覆官。三司分设盐铁、度支、户部使时，勾院亦分为三部勾院，由三部勾院判官主管。南宋，审计司（院）第一个以审计命名的审计机构。,5.元明清三代以科道审计为主，监察机关集监察和审计职权为一身，形成高度集权、

37、机构庞大、制约严密的强有力的监察体系。科道明、清六科给事中与都察院十三道监察御史总称，俗称为两衙门。洪武元年（1367）设给事中。洪武六年（1373）分为吏户礼兵刑工六科各设给事中若干。给事中之职守为侍从皇帝推举人才纠劾官吏督察六部封驳制敕和章奏评议政事随时谏言。洪武十三年五月罢御史台，后置都察院，下分十三道，共有监察御史一百一十人，正七品。南京亦设都察院，置右都御史、右副都御史和监察御史等官。其职守为纠察内外百司之官在京受命巡视在外巡按地方，监督州县，考课官吏，纠劾违法行为，整肃风纪。科道官职司风纪督察谏设议政事关吏治故有明一代对科道官的选拔考核迁转非常重视。清代将科、道合一，同归都察院。并有钦定台规这一与审计监察相关的法规。,返回,