【培训课件】海关对一般贸易货物进出口企业的稽查.ppt

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1、海关对一般贸易货物进出口企业的稽查,http:/,海关管理的货物一般可以分为三大类：一般贸易货物保税贸易货物减免税货物,海关管理的货物,http:/,一般贸易进出口货物,一般贸易进出口货物：企业用外汇从境外购入国内所需的各种物质，并缴纳关税和其它进出口环节税费的一种贸易形式。这种贸易方式一般是通过专业外贸公司进行的。一般贸易进口货物特征：外贸公司需用外汇从境外购入国内所需物质。流程：境外订货签订合同按规定付款方式付款货物运抵办理海关手续并验收入库。一般贸易进口货物货款以到岸价（CIF)计算。进口商品进价=CIF+关税、消费税,http:/,Clearance for home use,“Cle

2、arance for home use”means the Customs procedure which provides that imported goods enter into free circulation in the Customs territory upon the payment of any import duties and taxes chargeable and the accomplishment of all the necessary Customs formalities;“Goods in free circulation”means goods wh

3、ich may be disposed of without Customs restriction.National legislation should provide that goods may be declared in an alternative manner to the standard Goods declaration on the condition that it provides the necessary particulars relating to the goods to be cleared for home use.,http:/,一般贸易货物进口流程

4、,海关对一般贸易进出口货物的基本监管程序为：报关注册审核单证查验货物征收税费企业从境外购入货物，货物运达后，进出口企业持规定的单证、资料到海关办理报关手续，向海关递交“进口货物报关单”，经海关审核单证、查验货物、征收关税、放行货物等手续后，货物运抵企业并整理入库。一般贸易货物进入国内市场，一部分是进入生产企业，主要是工业企业；另外一部分进入商业市场，进入消费者手中，消费者可能是个人，也可能是企业单位。,http:/,一般贸易货物出口流程,在国内收购供出口的商品销售，收取货款。国内收购出口商品的环节，指在国内市场或国内企业收购国产商品，经整理入库，包装待运到境外销售的全过程；将商品运往境外销售的

5、环节，是指将商品托运出口、支付境外运费和保险费、支付佣金、办理货款的结算(结汇)以及向海关办理出口报关等手续的过程。,http:/,对一般贸易货物进出口企业的稽查,一般贸易进口货物偷逃税手段比较隐蔽，主要有：采取两套发票，以实际发票入账付汇，以假发票报关；报关价格中瞒报运保费、包装费、测试费、培训费、制版费等其他费用；伪报货物品名，将高税率货物伪报成低税率货物；利用汇率差降低完税价格；以旅客携带方式带入货物；利用邮寄进口物品的免税额；分批邮寄进口货物等等。一般贸易出口货物则主要以伪报数量、以少报多骗取出口退税最为显著。,http:/,对一般贸易货物进出口企业的稽查,所谓价格瞒骗，是指进出口企业

6、在向海关申报进出口货物的完税价格时，将货物的实际价格故意低报或高报，以逃避海关税收或外汇结售汇。价格瞒骗的手法多种多样，涉及到的商品种类繁多、专业性强，审计的难度较大。实践中，价格瞒骗的手法主要有以下几种方式：（一）“洗单”法;（二）伪造商业单证;（三）分割发票、隐瞒付款、结汇方式;（四）隐瞒或虚报应当计入“成交价格”的成本、费用或收益;（五）利用双重计量单位瞒报价格;（六）有特殊经济关系的企业间“转移定价”,http:/,对一般贸易货物进出口企业的稽查,（一）“洗单”法:“洗单”是指走私分子利用特殊商业关系与不法中转商勾结，在货物转口进境时，由中转商隐匿原始单证，以中转商的名义开具报关单证、

7、制作虚假单证提供给走私分子在国内的代理商向海关报关使用。“洗单”的内容多种多样，涉及货物的品名、规格、数量、价格、原产地等。通过“洗单”，进口商将高价商品“洗”成低价商品；将数量大的商品“洗”成数量小的商品；将税率高的商品“洗”成税率低的商品；将贸易管制的商品“洗”成非贸易管制的商品。,http:/,对一般贸易货物进出口企业的稽查,（二）伪造商业单证:当国外交易商为维护其商誉、避免遭受不良影响而不愿向进口商提供虚假单证时，进口商往往通过伪造、篡改合同中的价格条款，伪造、变造商业发票和其他单证材料的方式实施价格瞒骗。（三）分割发票、隐瞒付款、结汇方式:分割发票是指向海关交验的发票价格只是货物成交

8、价格的一部分，而隐瞒了申报进口货物的最终真实“成交价格”，这种手法往往和隐瞒付款、结汇方式一起使用。,http:/,对一般贸易货物进出口企业的稽查,在实际贸易中，经常出现一个合同分几次付款的情况，如预付款、尾款等，不法商人利用某些商品分期付款的贸易结算特点，仅向海关提交随货发票、预售合同等，申报货物的部分价值，而不提供载有明确成交详情的合同正本，以瞒报预付款、尾款等，达到偷逃税款的目的。（四）隐瞒或虚报应当计入“成交价格”的成本、费用或收益。,http:/,对一般贸易货物进出口企业的稽查,依据中华人民共和国关税条例与海关审价办法（以下简称条例与办法）的相关规定，除购货的佣金和经纪费用外，包装费

9、用、由买方承担的特许权使用费及卖方因进口货物的转售、处置、使用而获得的收益等均应计入实际支付或应当支付的“成交价格”中。走私分子隐瞒或虚报上述成本、费用或收益，同样构成价格瞒骗。（五）利用双重计量单位瞒报价格。,http:/,对一般贸易货物进出口企业的稽查,（五）利用双重计量单位瞒报价格：有些货物按照海关规定必须有两个或以上计量单位，企业在两个计量单位之间做文章，选择有利于低报价格的计量单位。如某公司向海关申报进口PVC薄膜时，公司进口的PVC薄膜向海关申报的重量与卷数均属正常，与实际货物相符。但其申报价格每公斤为0.5105美元，重量为17 654公斤，总价9 012.50美元，申报时合同书

10、上面积数8 750平方米，单价1.03美元/平方米。,http:/,对一般贸易货物进出口企业的稽查,经海关查验实为32 000平方米，根据进口方提供质保书上的数据为520克/平方米和海关实际化验结果基本一致（误差在允许范围内），并以单价1.03美元/平方米为依据，推断出其实际价格应为每公斤1.87美元，总价为32 960美元，有明显的低报行为。（六）有特殊经济关系的企业间“转移定价”：指跨国关联企业间转移货物、无形资产或提供劳务时所使用的价格。为达到偷逃税款的目的，它们往往作出故意抬高或压低“成交价格”的价格安排。,http:/,商品流通企业的稽查重点,对于商品流通企业自营进出口业务:应结合“

11、应付外汇账款”（进口业务）、“应付国内账款”（出口业务）科目进行，重点放在“库存商品”账户上。“库存商品”会计科目的借方反映从境外购入的进口物资、境内收购的出口商品的入库情况。也可以找出进口物资的品名、规格、数量、价格等情况，其入库一般是真实价格。,http:/,商品流通企业的稽查重点,对于代理进口业务的账务稽查:相对比较简单，但是正因为简单，因此其所提供的信息也较少，稽查难度就越大。稽查时应侧重于“应付账款委托人”账户的审查，把握该账户所反映的资金流向，注意有无资金流向非委托人等异常情况。特别值得一提的是，在代理业务中，存在代理公司代理境外卖方的情况，要重点审核其进口申报价格的真实性，对进口

12、委托业务的稽查，要加强对委托人进行延伸稽查，核实其价格。,http:/,生产企业的稽查重点,工业企业在其生产经营过程中购入所需的物资、材料、机器、设备、交通运输工具等，大部分是在国内市场，通过不同渠道在各贸易企业、物资部门购买。这些物资、材料、机器设备等,在商品流通企业进口时，统称“商品”，而工业企业购入后，根据其特点和国家有关规定，分成原材料、包装物、低值易耗品、固定资产等核算对象。在国内市场购入的正常进口物资和国内物资，会计在记账时不分国产材料还是进口材料，统一作为国内材料对待。,http:/,进口环节时的账务处理货物运抵并办理海关报关手续。企业账务处理为：借：商品采购(存货）贷:银行存款

13、如果有预付款的，则账务循环为：借：预付货款贷:银行存款借：商品采购(存货）贷:预付货款借：商品采购(存货）贷:银行存款,商品流通企业的账务稽查,http:/,缴纳关税、消费税，账务处理为：借：商品采购-关税、消费税贷:银行存款缴纳增值税，账务处理为：借：应交税金-应交增值税贷:银行存款货物入库。账务处理为：借：存货（库存商品）贷：商品采购对于按国家规定给予减免税的进口货物，缴纳海关监管费用账务处理为：借：经营费用贷:银行存款,商品流通企业的账务稽查,http:/,从上面的会计分录可以看出，商品流通企业从境外进出口物资的核查可以通过“商品采购”账户、“库存商品”等账户进行稽核。“商品采购”账户的

14、借方反映进出口货物的品名、规格、品种、价格和缴纳关税情况；贷方则反映已收到货物并结转入库情况。“库存商品”账户的借方反映从境外购入的物质入库情况，也可以找出物质的品名、规格、数量、价格等情况，入库价一般是真实价格。海关根据账面资料及进出口货物发票和进口单证等，对照报关提供的资料，可以看出有无低报、瞒报、虚报价格或逃证、逃税等问题。,商品流通企业的账务稽查,http:/,海关根据企业账面资料核对其报关提供的资料的具体方法如下(以自营进口业务为例)：假定海关工作人员对某外贸企业的进口库存商品业务进行稽查，该公司已采用一套事先连续编号的采购凭证系统，包括采购定单、购货发票、报关单和验收单：验证库存商

15、品明细账的各栏数额和余额，并追查到总账余额；复核明细账中记载的有无不正常的经济业务和数额复核应付账款明细账中记录的各项借贷事项；从应付账款明细账中选择记录事项，并对所选择的记录事项作进一步的核查：,商品流通企业的账务稽查,http:/,从“应付账款”明细账中选择记录事项，并对所选择的记录事项作进一步的核查：(1)稽查进口发票、报关单、验收单、采购定单档案；(2)通过稽查有关文件和进口商品合同中公司购买进口商品等条款，来确认所处理的经济事项是否正常；(3)核查采购部门对购料发票的审核签字；(4)核查发票上的各项原始记录，例如，单价、品名、数量等；(5)从进口发票追查到相应的采购定单，并核对两者的

16、材料名称、品种、数量、单价等；,商品流通企业的账务稽查,http:/,(6)从进口发票追查到相应的验收单、报关单，并核对其名称、数量、价格是否相符；(7)将进口发票上的价格与数量相乘计算出金额并汇总核对；(8)从进口发票追查到相应的库存商品明细账，核对其数量，单位成本、日期和凭证号码；(9)稽查进口发票、报关单、入库验收单和采购定单的编号总数和日期，以防止它们被重复使用。,商品流通企业的账务稽查,http:/,销售环节的账务处理为：借：银行存款/应收账款贷:商品销售收入应交税金-应交增值税同时结转销售成本（永续盘存制），账务处理为：借：商品销货成本贷:库存商品,商品流通企业的账务稽查,http

17、:/,有的外贸公司不通过“库存商品”账户核算进口商品，在这种情况下，进口商品的采购和销售同时进行。在销售时进口商品采购成本未能归集完毕，不能同时结转成本（定期盘存制）。具体会计处理方式为：支付国外客户的货款缴纳关税、消费税借：商品采购借：商品采购贷:银行存款贷:银行存款缴纳增值税：借：应交税金-应交增值税贷:银行存款,商品流通企业的账务稽查,http:/,向国内客户结算借：应收账款（/银行存款）贷:商品销售收入应交税金结转销售成本时账务处理为：借：商品销货成本贷:库存商品在这种结算方式下进口商品的数量、品种、价格等情况，只能从商品采购、商品销售收入账户的借方、贷方查找。,商品流通企业的账务稽查

18、,http:/,如果外贸公司接受其它单位委托进口货物时，一般是采用预收货款的方式，货物到达并交委托单位，再进行结算。具体会计处理方式为：收到委托单位预付款：借：银行存款贷:预收账款支付进口货物价款：借：代理进口销售成本贷:银行存款,商品流通企业的账务稽查,http:/,缴纳关税、消费税、增值税：借：预收账款贷：银行存款与委托单位结算：借：预收账款银行存款（售价大于收取的差额）贷：代理进口销售收入将多余款项退委托单位：借：预收账款贷：银行存款,商品流通企业的账务稽查,http:/,一般贸易货物的账户稽查重点是“商品采购”、“库存商品”、“商品销售收入”及“银行存款”等账户。通过这些账户的查阅，可

19、了解到企业在一般贸易下从境外进口的货物，在国内销售情况，对照进出口报关资料，核对有无低报价格、虚报数量、瞒报货物品名偷逃关税等违法行为。,商品流通企业的账务稽查,http:/,一般贸易货物进入国内市场，一部分进入生产企业，一部分进入商品市场，进入千家万户或消费单位。工业企业从境外购入生产所需物质，根据其特点和国家的有关规定，分成原材料、包装物、低值易耗品、固定资产等核算对象。稽查工业企业，要从“材料采购”、“原材料”、“固定资产”及“在建工程”、“银行存款”等账户中查找有关资料，对照进出口报关资料，核对有无低报价格、虚报数量、瞒报货物品名偷逃关税等违法行为。,一般贸易货物生产企业的稽查,htt

20、p:/,企业采用两套发票低报进出口货物价格、虚报数量、瞒报品名和价格条款等手段进行偷逃税。这种方式在一般贸易违法案件中占较大比例。把进出口货物所负担的境外运费、包装费和管理费等，与货款分开单独与外商结算。不报软件费。企业未将应与进出口货物成交价格一并计入完税价格的制版费、技术使用费、技术转让费、测试费、培训费等向海关申报，造成偷逃税。,进口一般贸易货物企业可能出现的问题,http:/,审计分析,贸发公司在报关时，向海关提供的报关资料是：进口乳清粉192吨，单价为540美元/吨，适用税率为35%，增值税税率为17%。该企业根据货物入库单办理入库手续时的会计处理程序是什么？海关如何根据该企业账面资

21、料和报关资料进行常规稽查？海关在稽查中发现该企业的“商品采购”账户借方余额为146,880美元；而该企业无其它任何进口货物。此账户资料说明了什么问题？海关稽查报告中，应作出何种处理意见。,http:/,该企业办理入库手续时的会计处理程序：,根据货物入库单办理入库手续会计分录为：借：商品采购103,680（美元）贷：银行存款103,680（美元）缴纳关税、消费税，账务处理为：借：商品采购36,280（美元）贷：银行存款36,280（美元）缴纳增值税，账务处理为：借：应交税金应交增值税贷：银行存款从“商品采购”账户到“库存商品”账户的一般账务处理程序：借：库存商品139,960（美元）贷：商品采购

22、139,960（美元）,http:/,海关根据该企业账面资料和报关资料可以进行常规稽查：从上面的会计分录可以看出，商品流通企业从境外进口物资的核查，可以通过“商品采购”账户借方反映的内容找出进口货物的品名、规格、品种、价格和关税的缴纳情况。而贷方反映的是已收到货物并结转入库情况。“库存商品”借方是从境外购入的物资的入库情况。也可找出进口货物的品名、规格、数量和价格等情况，其入库价一般是真实价格。根据账面的资料及进口货物发票和进口单证等，对照相关的报关资料，就可以发现抵报、瞒报、虚报价格等逃证和逃税的问题。必要时还可核对仓库实物账和实物，已确认账实相符。,http:/,海关在稽查中发现该企业的“

23、商品采购”账户借方余额为$146,880；而该企业无其它任何进口货物。此账户资料说明了什么问题？根据报关资料显示，企业的“商品采购”账户借方余额应为103,680。而企业的“商品采购”账户借方余额为146,880，说明企业有低报的可能性。低报的差额为43,200（美元），即：每吨可能低报225美元/吨。海关稽查报告中，应作出何种处理意见。海关可进一步实施具体稽查。如是低报价格，应追缴低报价格所漏税款。,http:/,概念：外贸企业接受进出口企业委托，签订代理合同，不承担盈亏、只收取一定手续费。特点：不垫付外汇货款资金;发生货款、费用、由委托方承担，收到佣金索赔款退回委托方;开出进口结算单向国内

24、委托方办理货款结算确认销售成立。进口CIF价收取一定代理手续费3、企业主要通过“代购代销收入”账户进行相关记录。,代理进口业务流程与会计处理,http:/,设置“代理进口销售收入”及“代理进口销售成本”科目的核算方法 收到委托单位预付代理进口款借：银行存款贷：预收账款某委托单位进口商品，根据单证向外支付货款借：预收账款 贷：代理进口销售收入支付国外运保费借：预收账款 贷：银行存款,进口业务流程与会计处理,http:/,设置“代购代销收入”科目的核算方法 收到委托单位预付款时，会计处理同上。收到银行转来的全套进口单据，经审核无误给付款并向委托单位办理结算时，会计分录为：借：预收账款-公司（对内结算货款）贷：银行存款（对外付款并支付外币费用）代购代销收入（代理手续费收入）,进口业务流程与会计处理,http:/,