《对所得的课税》PPT课件.ppt

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1、2011年11月,第十四章 对所得的课税,主要内容,引言,第一节 所得税概述,第二节 个人所得税,第三节 支出税替代所得税分析,第四节 公司所得税,定义：通常所说的所得税并不是指一个单独的税种，而是指以个人或法人的各种所得为课税对象的多个税种组成的所得课税体系。从各国的所得税实践来看，所得税主要包括个人所得税、企业所得税和社会保险税等具体税种。历史发展：1773年，英法战争爆发，以消费税为主要税种来源的英国财政不能满 足军费激增的需要。1798年，英国颁布以纳税人上年度的纳税额为计税依据，并对富有阶级课以重税，同时制定了各种免减1779年，英国颁布了正式的所得税法案,引言,第一节 所得税概述,

2、所得税的推行并非一帆风顺。以中国为例：清朝末期以提倡征收所得税，但因清政府濒于崩溃，未得到实施。1936年国民党政府提出了征收所得税的原则，公布了所得税暂行条例并于1937年正式实施。1950年，政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件全国税政实施要则，其中涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但由于种种原因，一直没有开征。1980年9月，个人所得税法正式颁布，该法的征税对象包括中国公民和中国境内的外籍人员，但由于规定的免征额较高(每月或每次800元)，而国内居民工资收入普遍很多，因此绝大多数国内居民不在征税范围之内。,第一节 所得税概述,为了有效调节社会成员收入水平的差距，

3、1986年1月，国务院发布了城乡个体工商业户所得税暂行条例，同年9月颁布了个人收入调节税暂行条例，上述规定仅适用于本国居民。1994年我国颁布实施了新的个人所得税法，初步建立起内外统一的个人所得税制度。1999年恢复征收储蓄存款利息个人所得税；2006年和2008年两度提高工资、薪金所得项目减除费用标准；2007年将储蓄存款利息所得个人所得税税率由20%调减为5%；2008年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税；2010年对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税,第一节 所得税概述,一 所得税的范围,所得税的课税范围是指各国对纳税主体（纳税人）和课税主体（征税对象）行使税收管辖权的范围。

4、纳税人身份和所得归属的认定，是确定所得税课征范围的关键。税收管辖权是国家管辖权的派生，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的税收管辖权大致可分为两大类：一类是根据属地原则确立的收入来源地税收管辖权或称地域管辖权。其基本含义是，收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。另一类是根据属人原则确立的居民税收管辖权。其基本含义是，国家有权对居住在其境内的所有居民或拥有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税，而无论该国具名所从事的经济活动是否发生在本国领域，或该国公民是否在境内居住，对居民或公民来源于世界范围的收入均有课税的权利。,第一节 所得税概述,一 所得税的

5、范围,税收管辖权,属人原则,属地原则,居民（公民）税收管辖权,地域税收管辖权,图1 税收管辖权的分类,从各国的实践来看，各国政府大多同时按属人主义和属地主义原则，确立和行驶税收管辖权，只是强调的重点不同。确定所得税的课税范围，不仅关系到税收收入的多少，而且涉及国家的主权。中国现行个人所得税法和企业所得税暂行条例，对居民（公民）个人或居民公司身份的认定和收入来源的确认做了明确的说明。,第一节 所得税概述,二 所得税的税基,所得税的税基即应纳税所得额。对个人来说，应纳税所得额是指纳税人的各项所得按照税法规定扣除为取得收入所需要费用之后的余额。对企业来说，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额

6、减去准予扣除项目项目后的余额。1 确认应税收入 个人所得税的应税所得，一般包括工资、薪金、股息、利息、租金、财产转让、特许权使用费、资本利得等所得。企业所得税的应税收入，一般包括生产、经营收入、资本利息、股息、利息收入、财产租赁收入和其他收入。2 规定所得宽免范围和费用扣除项目 所得税的课税对象是纳入所得税征收范围的所得额，但它并不是所得税的计税依据。,第一节 所得税概述,二 所得税的税基,2 规定所得宽免范围和费用扣除项目宽免和费用扣除的内容宽免和费用扣除的内容主要包括:（1）是为取得收入而必须支付的有关费用（2）是需要鼓励或照顾的企业、个人的所得（3）是各种公益性、救济性的捐赠等。费用扣除

7、的方法费用扣除的方法主要有两种：（1）根据应扣除项目的实际发生数进行扣除（2）依据一定的标准进行扣除。,第一节 所得税概述,三 所得税的税率,税率的设计包括税率形式的设计和税率水平高低的设计。所得税税率的形式主要有比例税率和累计税率两种形式。比例税率是对同一课税对象，无论数额大小，均按相同的比例进行征收，这种方式计算简便并在一定程度上可以避免使用累进税可能造成的抑制经发展的消极作用，但不能体现安能负担的原则；采用累进税率能体现安能负担的原则，有利于输小社会贫富差距，但计算复杂，存在“鞭牛快打”的情况，不利于提高经济效率。所以，所得税的税率选择哪种形式合适，应该具体分析。所得税税率的确定，首先要

8、确定所得税总的负担水平，然后根据国民收入在企业，个人之间的分布情况，分别确定企业所得税和个人所得税的整体税率。,第一节 所得税概述,四 所得税的特点,1 所得税体现了税收的公平原则 所得税设计的基本原则是“所得多的多征，所的少的少征，无所得的不征”2 所得税是直接税，其税负一般不能转嫁所得税属直接税，其纳税人与负税人是一致的，一般不会发生转嫁税负和重复征税的问题。3 所得税富有弹性，有利于促进经济稳定发展由于所得税的税基随着经济的增长和纳税人收入水平的提高而增加，随着经济衰退纳税人收入水平的下降而减少，因而具有较强的收入弹性。4 所得税能够对消费、储蓄和投资产生直接影响5 所得税计征方法复杂，

9、要求有较高的核算和管理水平为了保证计算准确，必须按照税法规定核算所得，并确定扣除成本费用及减免数额等，相比其它而言复杂的多,个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两类。居民负全球纳税义务，而非居民只在所得来源国负纳税义务。1 居民纳税人个人所得纳税法第一条定义的居民是指“在中国境内有住所，或者不住所而在境内居住满一年的个人”，按照中国税法，具名需要就从中国境内和境外取得的所得按照中国税法缴纳个人所得税。2 非居民纳税人非居民纳税人指“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人”,第二节 个人所得税,一 个人所得税的纳税人及征税范围,创造条件成为中国纳税人的陈博士年轻时漂

10、洋过海到国外求学的陈博士，毕业后拿了绿卡，成了英国人。不惑之年，随着“海归”热潮，他又踏上回国创业的道路，先后在厦门创办了3家公司。鉴于他对厦门市招商引资所作的贡献，厦门市政府授予他“厦门荣誉市民”的光荣称号。2003年11月，英国总公司为了奖励陈博士在厦门创办了3家公司，一次性奖励他25万英镑。他在高兴的同时，随即就该笔税款的纳税事宜咨询了厦门市地税局。当税务干部了解到陈博士2003年在厦门的居住时间不足183天时，便告诉他，根据税收协定，如果到2003年12月底，他在中国居住的时间还不满183天的话，就不是中国的纳税义务人，他取得的这笔奖金在中国不构成纳税义务，应回英国申报纳税。得知这个规

11、定后，陈博士作出了令在场的人都感动不已的决定“创造条件使自己成为中国纳税人”。陈博士将自己的行程作了一些调整，原定是自己出席的国外的会议，改派公司其他人员参加。在居住超过183天的第二天，陈博士亲自上门申报缴纳了165万元税款。有人问他为什么这样做，陈博士回答说，税在哪里缴都是个缴，这笔收入是在厦门成功投资的奖励和回报，当然应该回馈厦门。,第二节 个人所得税,一 个人所得税的纳税人及征税范围,专栏1,个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两类。居民负全球纳税义务，而非居民只在所得来源国负纳税义务。1 分类所得税制分类所得税制是把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分为若干类别，对各类不同性

12、质的所得规定不同的税率，分别计算、征收所得税。2 综合所得税制所谓综合所得税制，就是把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算，计算所得税。3 二元或混合税制所谓二元或混合税制，就是将分类所得税和综合所得税合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。,第二节 个人所得税,二 个人所得税制分类,第二节 个人所得税,三 关于所得的定义,个人所得税最重要的理论问题是在确定征税范围的基础上确认征税的基础，因此，有一个清晰地“所得”的定义式必须的。通常意义上得所得指的是个人在一定时期内取得的可支配收入的总和，即个人获得的各种报酬和收益的总称，所得可以是工资、薪

13、金、劳务收入等劳动报酬，可以是投资股票债券或实业所获得的投资收益，也可以是财产转让或出租所得，甚至是一次偶然的中奖所得等等。黑格和西蒙斯将收入定义为个人在一定时期内消费权利净增加的货币价值，即收入等于个人在一定时期内的实际消费加上代表潜在消费能力的储蓄。,个人所得税法将个人的应税所具体定义为以下11项所得：工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得；根据个人所得税法第四条，个人免纳个人所得税的所得包括：省级人民政府、国务院部委和中中国人们解放军军以上单位，以及

14、外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化，卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。经国务院财政部门批准免税所得。根据个人所得税法第五条，经批准可以减征个人个人所得税的所得有：残疾、孤老人员和烈属所得；因自然灾灾害造成重大损失的其他经国务院财政部门批准减税的。,第二节 个人所得税,三 关于所得的定义,各种所得都是个人所得税的课税对象，但构成个人所得税计税依据的全部应税收入减去法律允许扣除的成本和费用之后的余额，即应纳税所得额，税法规定应扣除的内容包括：1 宽免和费用扣除应税收入和需要扣除纳税人养家糊口所需的“生计费”以及取得收入过程中必须支付的费用，包括差旅费、午餐费、维修费、搬

15、迁费等。2 针对性宽减针对性宽减指的是符合特定的资质标准时才给予的宽减，例如个人所得税规定，再比如税法对“个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区的捐赠”规定的宽减。3 税收抵免,第二节 个人所得税,四 个人所得税的宽免和费用的扣除,第二节 个人所得税,五 个人所得税的税率,表1 个人所得税税率表一（工资薪金所得适用）,第二节 个人所得税,五 个人所得税的税率,表2 个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）,第二节 个人所得税,五 个人所得税的税率,表3 个人所得税税率表三（劳务报酬所得适用）

16、,俄罗斯的单一税制俄罗斯从2001年1月1日起个人所得税实行单一税制。其主要内容是:(l)税率单一而且税率水平低。俄对个人所得税实行13%的单一税率，以替代原来12%、15%、20%、25%、30%和35%的累进税率。除13%的单一税率外还有30%和35%的两档补充税率，其中30%的税率适用于股息以及非居民纳税人获得的收人；35%的税率适用于以高出中央银行再贷款利率3/4的利率获得的利息收人、某些保险赔偿、博彩收益、奖金以及低息或无息贷款的推定收人。(2)税收减免与优惠减少。如对租房支出的扣除、对商务旅行支出的扣除、维持个人拥有的公务用车支出的扣除以及对外国公民享有的一些优惠不再适用；对有些优

17、惠则给以调整，如对慈善捐赠的扣除限制在收人的25%以内。(3)起征点提高。为保障纳税人特别是穷人的生活，俄罗斯对教育和医疗支出的扣除增加，纳税人可以为本人和孩子扣除最高为每人25000卢布的教育支出，医疗支出最高扣除也为25000卢布。俄罗斯单一税制改革旨在简化税制与优化税收结构、减轻税负、打击偷税漏税、惩治税务官员寻租与腐败从而增加税收并促进经济增长。俄罗斯单一税改革初衷得到了较大实现。2001年，简化的单一税使俄罗斯个人所得税收人达到2547亿卢布，比2000年增长了46%；富人由于投资免税且所得税减少而投资积极性增加，从而促进了经济增长，社会经济效率提高；穷人由于费用扣除增加而得到了生活

18、保障，从而增加了公平。,第二节 个人所得税,五 个人所得税的税率,专栏2,1 源泉课征法源泉课征法是指所得税采用从源征收的方法，即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款。2 申报纳税法申报那税法是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。采用这种方式，应纳税额按年计算，分期预缴，年度终了再汇算清缴，多退少补。,第二节 个人所得税,六 个人所得税的课税办法,支出税（Expenditure Tax），又称个人消费税，是以一定时期里个人消费支出总水平为基础，对个人课征的税收。支出税的优点在于免除了对投资所得的税收，有利于促进储蓄和投资，进而推动经济的持续增长；它不像所

19、得税那样容易过度剌激人们的当前消费，制约人们的未来消费，从而不利于储蓄和资本的形成，对经济增长产生负作用。同时，消费可以看作是对人的纳税能力的一种衡量标准，这样，征收累进的个人消费支出税，就能体现“消费多的多缴税，消费少的少缴税，消费相同的缴相同的税”的公平原则。,第三节 支出税替代所得税分析,一 支出税的含义,支出税和所得税的效率比较可以使用消费与储蓄的生命周期模型来加以分析。该模型假设个人在每时期的劳动供给固定不变。消费有现今消费C0和未来消费C1组成。假设A、B两人的收入均为，现今消费分别为，并且A的现今消费大于B，即，设利率为r，则征税前的未来收入为储蓄所得利息：A为B为如果征税所得税

20、，税率为比率税率t，则A、B具有相同的现今纳税义务；而未来的纳税义务A为，B为。因为，所以A的税负B的税负，即选择现期多消费的A的税负小于未来多消费的B的税负。,第三节 支出税替代所得税分析,二 支出税的税率与公平,如果征支出税，假设税率为比例税率，由于A和B终身消费的现值等于终身收入的现值分别为：A终身纳税义务的现值为：B终身纳税义务的现值为：,第三节 支出税替代所得税分析,二 支出税的税率与公平,比较（1）和（3），可知 比较（2）和（4），可知上述分析表明，在理想的支出制度下，因只有消费才产生纳税义务，储蓄所得利息不产生纳税义务，所以一个人的消费带来同样的税收负担，无论偏好年轻是多消费，

21、还是退休时再消费，没有税收歧视。因此，从效率角度看，如果劳动供给固定不变，则支出税由于所得税，即支出税不会扭曲消费者在现期和未来消费之间的选择。与所得税一样，支出税同样也会扭曲消费者在闲暇和消费之间的选择，第二个争论是所得税和支出税对待储蓄的更多的区别上。,第三节 支出税替代所得税分析,二 支出税的税率与公平,支出税是对支出的来源而不是支出本身征收。由于未支出的部分可以从税基中扣除，因此支出税不要求列出一年的购物清单。我们可以通过加总一个人一年中支出发票上的金额的到他支出的数量。无论支出税理论的吸引力是什么，其问题在于实施过程中遇到的困难。因为只有斯里兰卡有过推行支出税的经历。1942年美国菜

22、籽饼曾建议推行支出税，因为反对意见太大，一周内便被美国国会否决。,第三节 支出税替代所得税分析,三 个人支出税的实施,公司所得税是对公司的生产、经营所得和其他所得征收的一种所得税。公司所得税不同于企业所得税，因为企业泛指一切从事生产、流通或服务活动，以谋取经济利益的组织。企业除公司制外，还有个人出资、个人经营管理的业主制企业和共同出资、合伙经营的合伙制企业。由于各国法律一般将后两种形式的企业的所得归入个人所得税征收的范围，而只对公司所得征收所得税，所以通常企业所得税指的就是对公司所得的征税。对公司利润应不应该课税一直是存在争议的问题。第一个种观点认为对公司利润征税是为了公平税收负担。第二种观点

23、认为征税是因为公司的利润受益于政府的开支（道路，培训等）。第三种观点征税不仅可以限制逃避个人所得税，而且可以对资本进行了价格化。,第四节 公司所得税,一 对公司所得课税的理由及制度框架,对公司所得税的批评和质疑只要集中于以下两方面：1 公司所得税对不同筹资方式的歧视现行税制对那些可以获得债务融资并且这些债务是有养老金和其他一些免税机构出游的这种投资在当期不征税。这种界限歧视极大地扭曲了投资动机，使投资有风险性的企业活动转向安全的、以债务融资的活动。2 公司所得税和个人所得税的双重征税现行所得税制度中最重要的问题是在于对公司获得的并分配给股东的经营收入征收公司所得税和个人所得税。,第四节 公司所

24、得税,二 对公司所得税的质疑,现金流量税的原则是对劳动、原材料等的支出和资本品的支出不加以区别。税基简单的区别为销售商品和劳务所获得的收入，以及购买商品和劳务所花费的支出。现金流量税的税基是企业的净现金流量，即企业从其他项目获得的利润抵消用于新项目的投资支出后的余额。然而，对于一个新建的企业或者正在发展的企业则没有足够的利润。现金流量税的原则是允许所有用于购买商品和劳务的全部真正支出的扣除，而不能扣除融资支出。其结果是，双重征税的制度被废除，公司税制度将回到利息征收个人所得税的制度上去。,第四节 公司所得税,三 公司所得税改革的方向现金流量税,2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会

25、议通过的中华人民共和国企业所得税法，统一了外商字节投资企业、外国企业所得税和国内企业所得税制度。新企业所得税法自2008年1月1日起实施，原法同时废止。1 企业所得税的纳税人及征税范围在中国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。企业分为居民企业和非居民企业。2 企业所得税的税率企业所得税的税率为25%。,第四节 公司所得税,四 中国的企业所得税制度,3 企业所得税的应税收入企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；

26、特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。税法规定的不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府型基金；国务院规定的其他不征税收入。4 对企业支出准予扣除的规定企业所得税法及其实施条例规定，“企业实际发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。,第四节 公司所得税,四 中国的企业所得税制度,5 企业所得税的税收优惠2008年1月1日开始实施的企业所得税法及其实施条例规定了各种形式的税收优惠，主要包括：（1）免税收入（2）免征、减免企业所得税的所得（3）费用加计扣除（4）投资额抵免应纳税所得额（5）快速折旧（

27、6）减计收入（7）税额抵免,第四节 公司所得税,四 中国的企业所得税制度,6 应纳税额应纳税额=应纳税所得额使用税率-减免税额-抵免税额式中减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。7 境外所得应纳税额的税务处理企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后的5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行补偿：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。,第四节 公司所得税,四 中国的企业所得税制度,8 企业所得税的特别纳税调整企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生成本，在计算应纳税额所得额是应当按照独立交易原则进行分摊。企业与其关联方之间的业务往来，如果不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。,第四节 公司所得税,四 中国的企业所得税制度,