《准则指南研修》PPT课件.ppt

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1、1,规范一般会计要素的准则,准则1号：存货准则2号：长期股权投资准则3号：投资性房地产准则4号：固定资产准则5号：生物资产准则6号：无形资产准则9号：职工薪酬,准则14号：收入准则15号：建造合同准则17号：借款费用准则18号：所得税准则22号：金融工具确认和计量准则23号：金融资产转移准则25号：原保险合同准则27号：石油天然气开采,2,规范特殊交易事项的准则,准则7号：非货币性资产交换准则8号：资产减值准则10号：企业年金基金准则11号：股份支付准则12号：债务重组准则13号：或有事项准则16号：政府补助,准则19号：外币折算准则20号：企业合并准则21号：租赁准则24号：套期保值准则26

2、号：再保险合同准则28号：政策、估计变更及差错更正,3,规范会计信息报告的准则,准则29号：资产负债表日后事项准则30号：财务报表列报准则31号：现金流量表准则32号：中期财务报告准则33号：合并财务报表准则34号：每股收益准则35号：分部报告准则36号：关联方披露准则37号：金融工具列报,规范首次采用准则的准则,准则38号：首次执行企业会计准则,报表格式及说明,4,企业会计准则第1号-存货,3、可变现净值的确定 可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价（1）不同存货构成不同 商品存货：产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货 材料存货：用于生产的材料、在产品或自制

3、半成品等需要经过加工的材料存货,5,企业会计准则第1号-存货,（2）估计售价的选择 合同价格 一般销售价格（3）可变现净值的确凿证据 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价值、与企业产品或商品相同可类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等,6,企业会计准则第1号-存货,4）表明可变现净值低于成本的迹象 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市

4、场价格又低于其账面成本；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,7,企业会计准则第1号-存货,（5）表明可变现净值为零的迹象 1）已霉烂变质的存货；2）已过期且无转让价值的存货；3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,8,企业会计准则第1号-存货,4、存货跌价准备的计提与转回（1）成本与可变现净值进行比较 成本可变现净值 计提跌价准备 成本可变现净值 不计提跌价准备 或转回跌价准备（2）不同计提方法 单项、类别、合并（3）转回

5、的条件,9,企业会计准则第02号-长期股权投资,四、权益法核算的有关问题（一）投资成本的调整1.比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益,10,企业会计准则第02号-长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 例9：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等 20000000,11,企业会计准则第02号-长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 如投资时B

6、公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000,12,企业会计准则第03号-投资性房地产,一、投资性房地产的范围 关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。,13,企业会计准则第03号-投资性房地产,二、不属于投资性房地产的项目（一）自用房地产 出租给本企业职工居住的宿舍（二）作为存货的房地产（三）企业拥有并经

7、营的旅馆饭店 企业将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分应当作为投资性房地产。,14,企业会计准则第03号-投资性房地产,五、投资性房地产转换的会计处理(一)在成本模式下,将房地产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值(二)公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。,15,企业会计准则第04号-固定资产,举例：分期付款购买固定资产资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年

8、支付，207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元，209年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,16,企业会计准则第04号-固定资产,第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额 1 000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000,17,企业会计准则第06号-

9、无形资产,(二)无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。说明：商誉不属于无形资产 商誉是企业合并成本大于合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,18,企业会计准则第06号-无形资产,购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,19,企业会计准则第06号-无形资产,例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 00

10、0元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,20,企业会计准则第06号-无形资产,借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000,21,企业会计准则第06号-无形资产,期末：借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000,22,企业会计准则第07号-非

11、货币性资产交换,两种计量基础：公允价值 必须符合两个条件：交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量账面价值(换出资产)上述两个条件均不符合,23,企业会计准则第07号-非货币性资产交换,示例2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司 借：固定资产小型中巴 20（16+4）营业外支出 3 贷：固定资产小汽车 19 现金 4B公司 借：固定资产小汽车 16（20-4）现金 4 营业外支出 5 贷：固定资

12、产小型中巴 25,24,企业会计准则第07号-非货币性资产交换,示例3：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费）A公司 借：固定资产小型中巴 25（19+6）贷：固定资产小汽车 19 现金 6B公司 借：固定资产小汽车 19（25-6）现金 6 贷：固定资产小型中巴 25如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益,25,企业会计准则第07号-非货币性资产交换,1.计量基础不同：现行准则只允许采用账面价值,

13、新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本,并确认产生的损益2.损益的确认原则不同：现行准则下损益的确认取决于是否支付补价；新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定换入资产成本 3.新准则引入了“商业实质”的重要概念,26,企业会计准则第08号-资产减值,九、资产减值的转回属于企业会计准则第8号资产减值规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回,27,企业会计准则第09号-职工薪酬,二、职工薪酬的确认和计量示例 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁

14、以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。,28,企业会计准则第09号-职工薪酬,二、职工薪酬的确认和计量借：管理费用 60 000 贷：累计折旧 20 000 其他应付款 40 000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。,29,企业会计准则第10号-企业年金基金,30,企业会计准则第10号-企业年金基金,31,企业会计准则第10号-企业年金基金,32,企业会计准则第10号-企业年金基金,33,企业会计准则第10号-企业年金基金,34,企业会计准则第1

15、0号-企业年金基金,35,企业会计准则第10号-企业年金基金,36,企业会计准则第11号-股份支付,例1：附服务年限条件的权益结算股份支付A公司为上市公司，20X2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股份期权，这些职员从20X2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20，第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15，第三年又有15名职员离开。,37,企业会计准则第11号-股份支付,38,企业会计准则第12号

16、-债务重组,三、基本处理方法债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减受让资产按公允价值入账,39,企业会计准则第12号-债务重组,应用举例甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提

17、累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。计算（债务人）：固定资产处置损失80-50=30万元债务重组利得100-50=50万元,40,企业会计准则第13号-或有事项,或有事项的基本特征或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现,41,企业会计准则第13号-或有事项,预计负债的确认条件或有事项产生的义务是企业的现时义务履行该

18、义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100%很可能 大于50%小于等于95%可能 大于5%小于等于50%极小可能 大于0小于等于5%,42,企业会计准则第13号-或有事项,预计负债的计量方法 初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/未来事项/不考虑预期处置资产利得预期补偿：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额,43,企业会计准则第14号-收入,收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、

19、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。,44,企业会计准则第14号-收入,销售商品收入 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用,45,企业会计准则第14号-收入,销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,46,企业会计准则第14号-收入,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬

20、转移给购货方通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移；某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性,47,企业会计准则第14号-收入,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产

21、任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。,48,企业会计准则第14号-收入,销售商品收入的计量方法基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项,49,企业会计准则第14号-收入,销售商品收入的计量方法例外原则

22、：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法,50,企业会计准则第14号-收入,收入计量：应收金额的公允价值 例 甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%。,51,企业会计准则第14号-收入,52,企业会计准则第

23、14号-收入,账务处理(不考虑增值税因素)：销售成立时：借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末：第5年末：借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147,53,企业会计准则第14号-收入,销售商品收入的计量方法例外原则：公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的 差额，计入资本公积 2、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃 市场，参考类似商品市场

24、报价 相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定,54,企业会计准则第14号-收入,销售商品收入确认条件的具体应用代销商品 视同买断：确认收入 收取手续费方式：不确认收入 发出商品、代理业务资产/负债预收款销售商品,55,企业会计准则第14号-收入,销售商品收入确认条件的具体应用售后回购（应付账款）示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费增值税（销项）17 应付账款 20借：财务费用 2 贷：应付账款 2借：库存商品 110 借：应付账款 28 应交税费增

25、值税（进项）18.7 财务费用 2 贷：银行存款 128.7 贷：库存商品 30,56,企业会计准则第14号-收入,销售商品收入确认条件的具体应用售后租回房地产销售附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。,57,企业会计准则第14号-收入,附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可

26、以合理估计退货可能性。,58,企业会计准则第14号-收入,甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立（2）1月31日确认销售退回借：应收账款 2925000 借：主营业务收入 500000 贷：主营业务收入 2500000 贷：主营业务成本400000 应交税费 425000 其他应付款 100000借：主营业务成本2000000 贷：库存商品 2000000（3）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000,59,企业会计准则第14号-收入,甲公司会计处理：（3）6月30日退回1000件 如退回800件借：库存商品400000 借：库存商品 320000 应交税费

27、85000 应交税费 68000 其他应付款100000 主营业务成本80000 贷：银行存款 585000 其他应付款 100000 贷：银行存款 468000 如退回1200件 主营业务收入 100000借：库存商品 480000 应交税费 102000 主营业务收入100000 其他应付款 100000 贷：主营业务成本 80000 银行存款 702000,60,企业会计准则第14号-收入,附有销售退回条件的商品销售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估

28、计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。,61,企业会计准则第14号-收入,甲公司会计处理（1）1月1日发出商品（3）6月30日没有退货借：应收账款 425000 借：预收账款 2500000 贷：应交税费 425000 贷：主营业务收入2500000借：发出商品 2000000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 贷：发出商品 2000000（2）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 425000 预收账款 2500000,62,企业会计准则第14号-收入,甲公司会计处理（3）6

29、月30日退货2000件借：预收账款 2500000 应交税费 170000 贷：主营业务收入 1500000 银行存款 1170000借：主营业务成本 1200000 库存商品 800000 贷：发出商品 2000000,63,企业会计准则第14号-收入,销售商品收入确认条件的具体应用商品需要安装和检验的销售订货销售以旧换新销售,64,企业会计准则第14号-收入,提供劳务收入 交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体应用,65,企业会计准则第14号-收入,交易结果能够可靠估计交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济

30、利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例完工百分比法,66,企业会计准则第14号-收入,交易结果不能够可靠估计发生的劳务成本能够补偿发生的劳务成本不能够补偿,67,企业会计准则第14号-收入,同时销售商品和提供劳务能够区分、单独计量：销售商品/提供劳务不能够区分/不能够单独计量 作为销售商品处理,68,企业会计准则第14号-收入,提供劳务收入确认条件的具体应用安装费可区分售价内的服务费宣传媒介的收费入场费申请入会费和会员费特许权费订制软件收费定期收费,69,企业会计

31、准则第14号-收入,让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法,70,企业会计准则第14号-收入,让渡资产使用权收入的内容利息收入使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的股利,71,企业会计准则第14号-收入,让渡资产使用权收入：确认、计量确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量计量方法 利息收入：实际利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计算,72,企业会计准则第16号-政府补助,一.政府补助定义和基本特征 政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入

32、的资本 政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内,73,企业会计准则第16号-政府补助,一.政府补助定义和基本特征（续）1.单方面的无偿的,属于非互惠交易,政府并不因此享有企业的所有权,企业未来也不需要向政府以提供服务转让资产等方式偿还 2.通常附有一定条件的,包括:政策条件,符合政府补助的政策规定 使用条件,符合政府补助规定的用途,74,企业会计准则第16号-政府补助,3.政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相关的所有权,政府与企业之间是投资者与补投资者的关系,属于互惠交易 政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助的范畴,如在补助时规

33、定作为”资本公积”处理的专项拨款等,75,企业会计准则第16号-政府补助,4.向出口企业退还的增值税不属于政府补助 税法规定，增值税出口货物实行零税率 出口环节免征增值税 退回出口货物前道环节所征进项税额5.免税减税增加计税抵扣或抵免等税收优惠不适用本准则,如企业利用”三废”生产的产品,5年内减征或免征所得税.6.政府与企业间的债务豁免不适用本准则,76,企业会计准则第16号-政府补助,二.政府补助主要形式与分类1.财政拨款,如技改专项资金粮食定额补贴研发补贴等 2.财政贴息,如向中小企业贴息贷款向高新产业贴息贷款等.(1)财政贴息资金直接拨付给受益企业;(2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行

34、以优惠利息向企业贷款3.税收返还,按照先征后返(退)即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益 但是,直接免税减征抵免增加计税抵扣额等不适用本准则规范的政府补助4.无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权天然起源的天然森等,77,企业会计准则第16号-政府补助,(二)政府补助分类 1.与资产相关的政府补助 企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助 2.与收益相关的政府补助 除与资产相关的政府补助之外的政府补助,78,企业会计准则第17号-借款费用,二、借款费用资本化的资产的范围从固定资产到符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过

35、相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产举例：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同“相当长时间”通常为“半年或者半年以上”,79,企业会计准则第17号-借款费用,三、借款费用资本化期间的确定开始资本化的时点暂停资本化的时间非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况 终止资本化的时点,80,企业会

36、计准则第17号-借款费用,四、借款费用资本化金额的确定借款费用允许资本化的借款费用扩大了：由专门借款扩大到一般借款专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同 专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩,81,企业会计准则第17号-借款费用,五、专门借款利息费用资本化金额的确定在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入,82,企业会计准则第17号-借款费用,六、一般借款利息费用资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件

37、的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数,83,企业会计准则第17号-借款费用,六、一般借款利息费用资本化金额的确定采用实际利率法企业应当按照期初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息费用 实际利率是企业在借款期限内未来应支付的利息 和本金折现为借款当前账面价值的利率,84,企业会计准则第17号-借款费用,应用举例华远公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出

38、包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：207年1月1日，支出1500万元207年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元207年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元,85,企业会计准则第17号-借款费用,应用举例公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5年

39、,年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。,86,企业会计准则第17号-借款费用,应用举例 计算专门借款利息资本化金额:207年专门借款利息资本化金额=20008%-5000.5%=157.5万元。208年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元。计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元。207年一般借款利息资本化金额=10007.

40、67%=76.70万元208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（2000+1500）180/360=1750万元。208年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万元。,87,企业会计准则第17号-借款费用,应用举例公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207年利息资本化金额=157.576.70=234.20万元。208年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。有关账务处理如下：207年：借：在建工程 2 342 000 贷：应付利息 2 342 000208年：借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300,88,企业会计准则第18

41、号-所得税,一、确认递延所得税的必要性：例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除,89,企业会计准则第18号-所得税,一、确认递延所得税的必要性按照应付税款法：2004 2005税收:利润总额 1000 1000 预计保修费用 200(200)应纳税所得额 1200 800会计:所得税费用(396)(264)净利润 604 736,90,企业会计准则第18号-所得税,一、确认递延所得税的必要性如果确认递延所得税,则:2004 2005税收:利

42、润总额 1000 1000 预计保修费用 200(200)应纳税所得额 1200 800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税 66(66)净利润 670 670,91,企业会计准则第18号-所得税,基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用,92,企业会计准则第18号-所得税,资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计

43、税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额,93,企业会计准则第18号-所得税,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资其他计提减值准备的资产,94,企业会计准则第18号-所得税,会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值10001

44、0010080720万元计税基础1000200160640万元,95,企业会计准则第18号-所得税,负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自费用中提取的负债,96,企业会计准则第18号-所得税,例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值100万元预计负债计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣

45、除的金额100万0,97,企业会计准则第18号-所得税,例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值1000万元计税基础账面价值1000万元可从未来经济利益中扣除的金额01000万元,98,99,企业会计准则第18号-所得税,06年资料：应纳税所得额1000万元,100,企业会计准则第18号-所得税,应确认递延所得税资产300万3399万元应确认递延所得税负债60万3319.8万元应交所得税1000万33330万元,101,企业会

46、计准则第18号-所得税,确认所得税费用的会计处理：借：所得税 2508000 递延所得税资产 990000 贷：应交税金应交所得税 3300000 递延所得税负债 198000,102,企业会计准则第18号-所得税,207年资产负债表中部分项目情况如下：,07年资料：应纳税所得额2000万元,103,企业会计准则第18号-所得税,分析：1.期末应纳税暂时性差异 200万 期末递延所得税负债(20033%)66 期初递延所得税负债 19.8 递延所得税负债增加 46.22.期末可抵扣暂时性差异160万 期末递延所得税资产(16033%)52.8 期初递延所得税资产 99 递延所得税资产减少 46

47、.2,104,企业会计准则第18号-所得税,假定207年该企业的应纳税所得额为2000万元,则:应交所得税=200033%=660万确认利润表中的所得税费用时:借:所得税 7524000 贷:应交税金应交所得税 6600000 递延所得税负债 462000 递延所得税资产 462000,105,企业会计准则第19号-外币折算,2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算第一步:对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述第二步:按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。,106,企业会计准则第20号-企业合并,同一控制下的企业合并：企业合并前

48、企业合并后,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,107,企业会计准则第20号-企业合并,108,企业会计准则第21号-租赁,109,企业会计准则第21号-租赁,110,企业会计准则第22号-金融工具确认和计量,金融资产和金融负债的分类,20066-11,111,企业会计准则第22号-金融工具确认和计量,外购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等,“会计不匹配”：比如，金融资产划分为可供出售，而相关负债却以摊余成本计量，指定后通常能提供更相关信息；又比如，为了避免涉及复杂的套期有效性测试等等,112,企业

49、会计准则第22号-金融工具确认和计量,持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：购入的只能到期还本付息的国债,113,企业会计准则第22号-金融工具确认和计量,贷款和应收款项到期日固定回收金额固定或可确定无活跃市场 例：符合以上条件的,商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/股票工商企业应收帐款等,114,企业会计准则第22号-金融工具确认和计量,出于风险头寸管理考虑,在活跃市场上有报价的债券投资,在活跃市场上有报价的股票投资等等,115,企业会计准则第22号-金融工具确认和计量,金融资产的重分类,以公允价值计量且其变动计入当期

50、损益的金融资产,贷款和应收款项,持有致到期投资,可供出售金融资产,其它三类之间不能随意重分类,X,X,X,116,企业会计准则第22号-金融工具确认和计量,117,企业会计准则第22号-金融工具确认和计量,持有至到期投资会计处理 摊余成本计量金融资产摊余成本初始确认金额扣除已偿还本金采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额已发生的减值损失,118,企业会计准则第23号-金融资产转移,1.合并所有子公司（包括特定目的实体）,2.确定终止确认条件是否用于部分或整项资产（或一组同类资产）,企业收取该资产现金流量的合同权力是否终止,10.终止确认该资产,11.继续确认