《风险评估 》PPT课件.ppt
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1、第十二章风 险 评 估,2,本章内容,一、风险评估概述二、风险评估程序三、了解被审计单位及其环境四、了解被审计单位内部控制五、评估重大错报风险,3,一、风险评估概述,风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容,以识别和评估财务报表重大错报风险为目的,在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。是现代审计的一项重要程序。作用了解被审计单位及其环境是必要程序,特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础:(一)确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;,4,(二)考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报(包括披露,下同)是否适当;(三)识别需要特
2、别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用、持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等;(四)确定在实施分析程序时所使用的预期值;(五)设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平;(六)评价所获取审计证据的充分性和适当性。,5,进一步理解,了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序而不是可选程序,了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险,设计和实施进一步审计程序,了解的程度应当足够实现了解的目的,了解是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程,贯穿于整个审计过程,6,二、风险评估程序,为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”,主要有:询问被审计单位管理层
3、和内部其他相关人员;分析程序;观察和检查,其他审计程序和信息来源 外部,7,8,分析程序,分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项,以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。,9,执行分析程序,分析程序的用途,风险评估程序,进一步审计程序,总体复核,帮助确定其他审计程序的性质、时间及范围,直接作为实质性测试程序,以收集与帐户余额和各类交易相关的特殊认定的证据,用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核,10,风险评估程序执行分析程序的步骤,执行计算/比较,分析数据及确认重大差
4、异,确定对审计计划的影响,调查重大的非预期差异,11,以毛利率分析法为例,确定采用毛利率分析法估计期望值20%上下执行当期(收入-成本)/收入100%=30%分析数据差异为重大询问调查差异修订毛利率为24%确定为审计重点,12,王明如何确定审计重点?,红星公司系公开发行A股的上市公司,主要经营计算机硬件的开发、集成与销售,其主要业务流程通常为:向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。资料:一、公司2002年度未审利润表及
5、2001年度已审利润表 二:公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本,13,常用的计算及比较,绝对数比较:如将本期金额和预期金额比较共同比会计报表,也称垂直分析:先计算某报表组成部分占有关总额的百分比,再与预期数比较比率分析:计算出各种比率,与预期比率比较趋势分析:比较两个或两个以上会计期间的特定数据,以确定难以由本期和前期比较看出的重大变动,14,估计期望值,在没有反证的情况下,数据之间预计继续存在一定的关系。根据这个假定,注册会计师可以根据各种不同来源的数据估计期望值:根据被审计单位的可比会计信息,并考虑已知的变化估计期望值。根据正式的预算或预测估计期望值。根据本期间内会
6、计要素之间的关系估计期望值。根据同行业资料估计期望值。根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系估计期望值。,15,16,17,审计重点领域,主营业务收入:在2001年度的基础上增长了77.08,而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域:-l月份。该月份毛利率(为3,)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。-12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高(达18.2);毛利率相对较高(达19.9)。主营业务成本:在2001年度的基础上增长了71.36,18,管理费用:在机构、人员亦未发生重大变化,且在销售收入大幅增
7、长的情况下,管理费用由3260万元下降到2380万元,下降了 26.99。补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入,2002年度取得大额补贴收入。所得税:占利润总额比例(为10.82,)与33的所得税税率存在较大差异。,19,观察和检查,(一)观察被审计单位的生产经营活动;(二)检查文件、记录和内部控制手册;(三)阅读由管理层和治理层编制的报告;(四)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备;(五)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。,可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果,20,穿行测试,指在每一类交易循环中选择一笔或若干笔业务进行测试,以验证内部控制的实际运行是否与了解的
8、一致。如为复查购货循环的内部控制,审计人员可选择一笔或若干笔购货业务,把包括请购、订货、验收、保管、付款、记账在内的整个购货业务流程进行详细检查,以确定购货循环内部控制中各环节的实际执行情况是否与其了解的一致。穿行测试一般只需选择若干重要环节进行验证,21,其他审计程序和信息来源,实施其他审计程序从被审计单位外部获取的相关信息:询问外部专家;阅读外部信息其他信息来源:在承接客户或续约过程中获取的信息,向被审计单位提供其他服务获得的经验等,22,三、了解被审计单位及其环境,注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:(一)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(二)被审计单位的性质;
9、(三)被审计单位对会计政策的选择和运用;(四)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;(五)被审计单位财务业绩的衡量和评价;(六)被审计单位的内部控制。,23,了解行业状况、法律环境与监管环境,了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险:(1)所在行业的市场供求与竞争;(2)生产经营的季节性和周期性;(3)产品生产技术的变化;(4)能源供应与成本;(5)行业的关键指标和统计数据。,24,了解被审计单位所处的法律环境及监管环境,主要包括:,(一)适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例;(二)对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动;(三)对开展业务产生重大影响的政府
10、政策,包括货币、财政、税收和贸易等政策;(四)与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。,25,注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质:,(一)所有权结构;(二)治理结构;(三)组织结构;(四)经营活动;(五)投资活动;(六)筹资活动。了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报。,26,在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时,注册会计师应当关注下列重要事项:,(一)重要项目的会计政策和行业惯例;(二)重大和异常交易的会计处理方法;(三)在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域,采用重要会计政策产生的影响;(四)会计政策的变更
11、;(五)被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。,27,注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略,并考虑相应的经营风险:,(一)行业发展,及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险;(二)开发新产品或提供新服务,及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险;(三)业务扩张,及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险;(四)新颁布的会计法规,及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整,或会计处理成本增加等风险;(五)监管要求,及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险;,28,(六)本期及未来的融资条件,及其可能
12、导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险;,(七)信息技术的运用,及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。多数经营风险最终都会产生财务后果,从而影响财务报表。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。管理层通常制定识别和应对经营风险的策略,注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程。,29,被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力,促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。,在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时,注册会计师应当关注下列信息:(一)关键业绩指标;(二)业绩趋势;(三)预测、预算和
13、差异分析;(四)管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策;(五)分部信息与不同层次部门的业绩报告;(六)与竞争对手的业绩比较;(七)外部机构提出的报告。,30,四、了解被审计单位的内部控制,导入案例:1945年,雷创办了美国芝加哥第一证券公司。在经过数十年苦心经营之后,雷确突然于1968年6月4日的早上自杀。在遗书中雷承认,20多年他一直窃取客户们的资金进行证券投机炒作。现因资金周转不灵,使许多客户蒙受巨大损失,因无法交待而不得不自杀。受到损失的投资者们起诉了厄斯特会计师事务所,20多年来,芝加哥第一证券公司一直由他们审计。原告的诉讼理由是:厄斯特会计师事务所帮助和纵容了雷的欺诈,因为他们没有发现
14、和揭露芝加哥第一证券公司的内部控制弱点,以至于,31,雷能长期私自挪用公司资金,欺骗投资者,原告称,如果厄斯特会计师事务所发现了这些内部控制弱点后,就会进行调查,就会发现虚假的投资计划,从而使欺骗终止。会计师事务所对此进行了抗辩,认为会计师事务所的责任是审核财务报表,而不是设计内部控制制度。美国法庭经过一审、二审、三审,均得出不同的裁判结果,此案至今还存有不同争议。,32,思考?,1、你认为在这个案件中,企业应该负有什么责任?2、什么是内部控制制度?注册会计师审计时需不需要考虑被审单位的内部控制?3、你从这个案件中得到的启示是什么?,33,(一)内部控制的概念,内部控制的由来内部牵制内部控制的
15、含义 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制的目标,具体来说有助于管理层保证业务活动的有效进行;保护资产的安全和完整;防止、发现、纠正错误和舞弊;保证会计资料的真实、合法、完整。,34,1、建立内部控制是谁的责任?2、应当建立什么样的内部控制?3、在了解被审单位及其环境时应对内部控制了解的程度,(二)有关内部控制的考虑,管理当局的责任,能为会计报表公允表达提供合理保证的内部控制制度;,评价控制的设计,并确定其是否得到执行,但不包括对控制是否得到一贯执行的测试,35,注册会计师通常实施下列
16、风险评估程序,以获取有关控制设计和执行的审计证据:(1)询问被审计单位的人员;(2)观察特定控制的运用;(3)检查文件和报告;(4)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制,注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。,36,了解内控的步骤:(1)识别需要降低那些风险以预防财务报表中发生重大错报(2)记录相关的内部控制(3)评估控制的执行(4)评估内部控制的设计,37,4、内部控制完全能防止和发现错弊的产生吗?5、内部控制与审计有何关系?,与审计相关的控制,包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。即注册会计
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